醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析及控制措施

邵扣霞

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式的變化促使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的形式也發(fā)生相應(yīng)的變化，在此過(guò)程中，審計(jì)所面臨的的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，清楚的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)和尋找正確的應(yīng)對(duì)方法已經(jīng)成為了刻不容緩的問(wèn)題。本文結(jié)合了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的控制措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；控制措施

對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)，其主要的形式是對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行有效的檢查和評(píng)價(jià)是及其必要的，審計(jì)主要是對(duì)其合法性、合規(guī)性、有效性進(jìn)行評(píng)估。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式急劇的變化，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的市場(chǎng)壓力日趨增大以及醫(yī)療體系模式的不斷更新，使得醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)模式、運(yùn)營(yíng)模式、管理模式均在很大程度上受到了挑戰(zhàn)，同時(shí)要求審計(jì)工作要更全面、更規(guī)范、更有效。因此審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)也不斷上升。審計(jì)工作已經(jīng)成為醫(yī)院的重要議程，從根本上認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，做好預(yù)防、控制風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)劃，提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，是醫(yī)院科學(xué)解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的關(guān)鍵。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)涉及范圍廣

醫(yī)院管理階層進(jìn)行統(tǒng)一的管理和領(lǐng)導(dǎo)，指導(dǎo)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行財(cái)政的監(jiān)督和評(píng)議工作。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍主要集中在經(jīng)濟(jì)使用以及財(cái)務(wù)收支上，現(xiàn)今的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)則包括完善工程建設(shè)、基本項(xiàng)目投資、藥材及醫(yī)用原料采購(gòu)、醫(yī)療設(shè)備進(jìn)購(gòu)使用、醫(yī)療服務(wù)條款履行狀況、預(yù)算、管理階層任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部管理體系的建立健全等，其涉及范圍可及經(jīng)濟(jì)使用的各個(gè)環(huán)節(jié)。但是審計(jì)廣泛性的提高必然給醫(yī)院的審計(jì)工作帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)，并且使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增多。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)所處環(huán)境復(fù)雜

首先應(yīng)該考慮到醫(yī)院內(nèi)部的人際關(guān)系，審計(jì)人員和內(nèi)部工作人員互為同事，在工作上可能存在競(jìng)爭(zhēng)或者合作的情況，人員之間感情以及關(guān)系多樣，在進(jìn)行審計(jì)工作的開(kāi)展時(shí)，會(huì)使其公平性和客觀性受到影響；其次，醫(yī)院的自我管理是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)實(shí)現(xiàn)的，對(duì)于外部企業(yè)的相關(guān)信息難以進(jìn)行考證?；谏鲜鰞牲c(diǎn)因素，內(nèi)部審計(jì)人員所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)只增不減。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性

在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，均存在著大大小小的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在由單位內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和局限性決定，所以風(fēng)險(xiǎn)只能盡可能降低而不會(huì)降到零。并且醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門在完成監(jiān)督和評(píng)議工作后還要協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行整理，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和處理，這就加大了審計(jì)的工作量，增加了審計(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)增加了風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

（一）管理人員忽視了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要性

醫(yī)院的中心工作是醫(yī)療服務(wù)，為此醫(yī)院一直都有重醫(yī)療輕職能、重技術(shù)輕管理的普遍現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)又是不被重視的職能部門。管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不明白內(nèi)部審計(jì)的真正意義，將內(nèi)部審計(jì)放在可有可無(wú)的地位，沒(méi)有把它有機(jī)地融入到醫(yī)院的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起監(jiān)督、管理、控制的責(zé)任。

（二）不完善的內(nèi)部審計(jì)管理體系

在我國(guó)，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門都沒(méi)有發(fā)揮出其主要的作用，原因是這些醫(yī)院設(shè)立審計(jì)部門的目的只是為了應(yīng)付上級(jí)的命令和法規(guī)的要求，有些醫(yī)院甚至沒(méi)有設(shè)立完整的內(nèi)部審計(jì)部門，而是把監(jiān)督部門或者財(cái)務(wù)部門進(jìn)行分支從而建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種做法嚴(yán)重影響了審計(jì)部門的專業(yè)性，同時(shí)破壞了其獨(dú)立性，不利于內(nèi)審工作的有效進(jìn)行。一些管理者沒(méi)有理解內(nèi)部審計(jì)的重要作用，對(duì)于審計(jì)工作的開(kāi)展不予重視，使得醫(yī)院的管理體系不完善，內(nèi)審部門也沒(méi)有切實(shí)履行起監(jiān)管、評(píng)價(jià)的義務(wù)，以上所述情況均會(huì)不同程度的增加內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)審工作人員的素質(zhì)有待提高

現(xiàn)如今，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)范圍越來(lái)越廣，要求內(nèi)部審計(jì)人員具備極強(qiáng)的專業(yè)的技能和素質(zhì)，才能高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)立適當(dāng)?shù)娜肼氁?，要?duì)其所具備的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行審核，主要是對(duì)會(huì)計(jì)、法律、審計(jì)、定量分析、工程、電子數(shù)據(jù)處理等方面進(jìn)行審核，同時(shí)還要要求內(nèi)審人員具有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，保證人員的基本能力能夠滿足內(nèi)部審計(jì)工作的要求。當(dāng)前的現(xiàn)狀是我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)審人員的整體素質(zhì)不能滿足日益增長(zhǎng)的內(nèi)審工作的要求，使得內(nèi)審工作無(wú)法向更全面、更徹底的方向開(kāi)展。內(nèi)審人員的總體素質(zhì)無(wú)法達(dá)到廣泛審計(jì)的要求時(shí)，便加深了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性。

（四）內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)有待進(jìn)一步完善

市場(chǎng)形勢(shì)的變更以及醫(yī)院運(yùn)營(yíng)制度的更新在不斷地加速，然而我國(guó)法律法規(guī)的出臺(tái)并不能完全跟得上形勢(shì)變化的速度，內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行時(shí)一旦遇到前所未有的問(wèn)題便會(huì)很難處理。遇到這種情況時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員只能根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)以及相似問(wèn)題的處理方法來(lái)解決問(wèn)題，使內(nèi)審工作的主觀性增強(qiáng)，加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

（一）建立健全有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作模式

現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，不論是政府還是醫(yī)院內(nèi)部，其所擁有的數(shù)量都十分有限，有些地區(qū)甚至沒(méi)有任何的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，這就嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。政府部門作為國(guó)家最高領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)該帶頭鼓勵(lì)并重視醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要性，以保證醫(yī)院正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)揮服務(wù)社會(huì)、體現(xiàn)國(guó)家醫(yī)療水平的作用。所以，有關(guān)政府部門應(yīng)該加快法律法規(guī)完善進(jìn)度，使內(nèi)部審計(jì)工作模式得以規(guī)范，消除因法律法規(guī)不完善帶來(lái)的不必要風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理階層提高思想認(rèn)識(shí)，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、專業(yè)性

要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就必須限制內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍，即只從事其所負(fù)責(zé)的審查工作而不干涉或參與有關(guān)管理部門的其他工作。一方面，醫(yī)院相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該帶領(lǐng)其所負(fù)責(zé)的審計(jì)部門進(jìn)行獨(dú)立的工作，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)合理的審查、評(píng)價(jià)，并且將審計(jì)結(jié)果及時(shí)、準(zhǔn)確的向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。另一方面，醫(yī)院負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，切實(shí)履行自身的職責(zé)，帶領(lǐng)相關(guān)人員維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的工作質(zhì)量和效率。

（三）提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的總體素質(zhì)

一方面，要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的培訓(xùn)力度，提高專業(yè)能力。審計(jì)工作的順利完成基于審計(jì)隊(duì)伍強(qiáng)大的專業(yè)能力和執(zhí)行能力，這些能力不僅包括傳統(tǒng)的管理、會(huì)計(jì)、數(shù)據(jù)處理能力，還包括對(duì)新知識(shí)、新規(guī)則、新技術(shù)的掌握和運(yùn)用能力。所以醫(yī)院必須制定科學(xué)的培訓(xùn)體系，不斷提高內(nèi)審人員的思想認(rèn)識(shí)和專業(yè)水平，進(jìn)行合理的實(shí)踐鍛煉，切實(shí)提高人員的素質(zhì)，進(jìn)而提高工作效率。另一方面，針對(duì)醫(yī)院審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。要求其以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和強(qiáng)烈的責(zé)任感履行自身的職責(zé)，最大限度的預(yù)防、控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行分工，要求其對(duì)自己負(fù)責(zé)的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。同時(shí)，審計(jì)部門還要充分結(jié)合被審部門的實(shí)際情況，根據(jù)審查項(xiàng)目的復(fù)雜程度和審查人員的專業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)行分工明確、分工負(fù)責(zé)。

（四）對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)管控

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)要針對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)憑證、審計(jì)總結(jié)報(bào)告實(shí)行三級(jí)復(fù)核體制，即先審、再審、最終審，其所對(duì)應(yīng)的審查人員分別為其他人員、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人。另外，要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)會(huì)議制度，會(huì)議目的為討論審計(jì)所涉及的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和內(nèi)容以及可能面臨的問(wèn)題，針對(duì)沒(méi)有遇到的審計(jì)情況更要進(jìn)行必要的會(huì)議討論，以規(guī)避可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)策略和設(shè)計(jì)步驟

一方面，要做好審計(jì)的準(zhǔn)備工作，還要做好預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備工作，包括風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、防范，并且擬定相應(yīng)的處理方案、制定內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行計(jì)劃、任命稱職的工作人員等。另一方面，審計(jì)所涉及的憑證要真實(shí)、可靠，并且滿足法律法規(guī)所賦予的憑證條件，以發(fā)揮憑證的真正效益，使風(fēng)險(xiǎn)降低至可控的范圍內(nèi)。最后，工作底稿由領(lǐng)導(dǎo)人委派專門的人員進(jìn)行編輯，保證審計(jì)工作質(zhì)量維持在較高水平。

四、結(jié)語(yǔ)

本文從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍、所處的復(fù)雜環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的必然性等方面分析了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，給出了醫(yī)院內(nèi)審?fù)ǔ?huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括管理人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的不重視、管理體制的不完善、內(nèi)審人員素質(zhì)的有待提高、內(nèi)審法律法規(guī)的有待提高等，最后給出了相應(yīng)的控制措施，主要從建立健全法律法規(guī)、規(guī)范內(nèi)審工作模式、提高管理人員的思想認(rèn)識(shí)和工作人員的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)審部門的管控、優(yōu)化設(shè)計(jì)策略和步驟等方面進(jìn)行闡述，根據(jù)以上的分析，希望能夠有效的降低內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)，并且切實(shí)提高醫(yī)院的工作效率。

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（作者單位：江蘇省泰州市人民醫(yī)院）