內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性分析

陳蘭芳

摘要：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)可以使企業(yè)管理水平得到有效提高，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。其對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言至關(guān)重要。本文就內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性進(jìn)行分析，首先根據(jù)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)際，從內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的關(guān)系出發(fā)，然后對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)的作用進(jìn)行具體闡述。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)控體系；內(nèi)部審計(jì)；重要性

所謂內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵循審計(jì)技術(shù)規(guī)范，作為獨(dú)立的部門(mén)，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)、管理以及財(cái)務(wù)等各方面進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)組織內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)及各個(gè)控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，從而審查企業(yè)資源使用的合理性、財(cái)務(wù)的安全性以及組織目標(biāo)的達(dá)成情況，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)制度發(fā)展的重要體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展影響重大。

一、企業(yè)目前內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)高層缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，并且不夠主動(dòng)

內(nèi)控體系實(shí)際上是來(lái)源于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，在某種程度上難以在我國(guó)企業(yè)中得到適用，這是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的管理通常采用上傳下達(dá)、由領(lǐng)導(dǎo)意志決定的模式。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)工作正確的、積極的了解，認(rèn)為內(nèi)控體系限制其權(quán)力的發(fā)揮，因此對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)缺乏主動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)僅僅成為一種形式，并未得到有效的實(shí)施。并且，內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中，需要對(duì)管理制度進(jìn)行重新修正、進(jìn)行流程圖的建立，同時(shí)由外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，企業(yè)管理層對(duì)此十分排斥，唯恐企業(yè)機(jī)密被泄露，對(duì)自身利益產(chǎn)生不利，因此表現(xiàn)出回避的消極態(tài)度。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮

受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)大中型企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在滯后，并且缺乏足夠的人力投入，對(duì)其職能的定位也存在較大的局限性，其實(shí)際上只是進(jìn)行財(cái)務(wù)的檢查和復(fù)查。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未得到管理層充分的重視，并且審計(jì)工作任務(wù)較為沉重，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行建設(shè)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)疲于應(yīng)付，并未充分體現(xiàn)其作用，也不能使審計(jì)材料轉(zhuǎn)變成內(nèi)控體系建設(shè)的重要資源。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，缺乏先進(jìn)的審計(jì)觀念

就目前而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠豐富，缺乏先進(jìn)的審計(jì)手段，也缺乏先進(jìn)的審計(jì)觀念，對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)及內(nèi)控審計(jì)的了解僅僅停留在表層。因此，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，過(guò)分注重以利潤(rùn)為主的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，注重會(huì)計(jì)核算資料，但是對(duì)企業(yè)管理的缺陷缺乏重視，在企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警方面缺乏力度，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的區(qū)別

首先，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)具有促進(jìn)作用。促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度更加完善，促使其工作質(zhì)量得到提高，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響，從而促使企業(yè)其他管理制度得以健全，為內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)建有利的條件。其次，內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)內(nèi)控體系建設(shè)促進(jìn)自身的完善。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的重要因素，其在內(nèi)控體系中占據(jù)的地位十分重要。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，對(duì)管理流程進(jìn)行梳理，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，必將促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到提高，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到更好的體現(xiàn)。最后，內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)的前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)廣泛采用抽樣審計(jì)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體入微的審計(jì)。抽樣審計(jì)實(shí)際上是以內(nèi)控體系的健全為基礎(chǔ)，其對(duì)內(nèi)控體系的有效性實(shí)施檢測(cè)。故此，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，先要對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行了解與評(píng)估，掌握各項(xiàng)控制目標(biāo)的達(dá)成情況，然后才能確保審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系之間的聯(lián)系

不管是內(nèi)部審計(jì)，或者內(nèi)控體系，兩者實(shí)際上都屬于企業(yè)控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控體系中占有十分重要的組成地位，如果缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和審計(jì)意見(jiàn)，內(nèi)控體系將無(wú)法進(jìn)一步健全，其有效性的發(fā)揮將受限。換言之，內(nèi)控體系框架內(nèi)容包括了企業(yè)多個(gè)方面，例如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，范圍比內(nèi)部審計(jì)更大，其需要內(nèi)部審計(jì)檢查并反饋內(nèi)控體系設(shè)計(jì)合理性、可行性等，從而促使自身的審計(jì)不斷完善得以實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性分析

（一）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)具有重要的推動(dòng)作用

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中，需要重新梳理企業(yè)管理制度，進(jìn)行流程圖的編制涉及到較多的內(nèi)部審計(jì)流程，例如年度審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的編制以及后續(xù)審計(jì)的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐，積累了較多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，其對(duì)企業(yè)管理制度具有較為全面的了解，也對(duì)企業(yè)管理存在的缺陷與問(wèn)題更為明確，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被授權(quán)就尋找出的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行匯總整理，對(duì)問(wèn)題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并且提出問(wèn)題解決的對(duì)策，采取合理的方式和程序及時(shí)向管理層反饋，建議管理層在內(nèi)控體系建設(shè)方面加大力度。并且，各企業(yè)內(nèi)控體系具有各自的特點(diǎn)，其需要內(nèi)部審計(jì)人員在各個(gè)方面提出合理的意見(jiàn)，例如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、流程圖編制以及制度梳理等，及時(shí)促使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到規(guī)范，促使其有效性得到最有效的發(fā)揮。內(nèi)控體系建設(shè)需要內(nèi)部審計(jì)人員在事務(wù)處理全過(guò)程中發(fā)揮作用，例如事先咨詢、事中監(jiān)控、事后檢查等，確保企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與自身特點(diǎn)相符。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以有效識(shí)別與評(píng)估內(nèi)控體系的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估十分重要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類多樣，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常不插手企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其相對(duì)獨(dú)立，并且實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，容易和內(nèi)控人員一同實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、篩選及評(píng)估，完成企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)的建立。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體分析，就其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況、授權(quán)情況、利益分配情況進(jìn)行判斷，使風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)得到明確，并且加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)的檢查，對(duì)舞弊行為進(jìn)行查處，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面實(shí)現(xiàn)以及相互影響內(nèi)控體系的建立，并使其作用能夠得到發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控體系建設(shè)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理給予更高的重視，促使內(nèi)控體系更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善，促使全體人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力得到強(qiáng)化，使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)促使內(nèi)控體系建設(shè)效果提高

就大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，只有先確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從制度層面得到規(guī)范，才能促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到實(shí)質(zhì)性降低，促使企業(yè)目標(biāo)的預(yù)期得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控體系中內(nèi)控制度占有基礎(chǔ)地位，因此內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)估與評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控大致情況的掌握，對(duì)信息進(jìn)行分析，從而使內(nèi)控體系的有效性及完善程度得到明確。憑借內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)現(xiàn)與總結(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員第一時(shí)間給出合理的對(duì)策，促使企業(yè)更好地進(jìn)行控制，使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀態(tài)得到顯著改善。

（四）內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)內(nèi)控體系的建立與完善

目前，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平有待提高，內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)基層項(xiàng)目部時(shí)，采取有關(guān)審計(jì)方式，均會(huì)發(fā)現(xiàn)一些管理問(wèn)題。完成審計(jì)后，審計(jì)人員一般會(huì)給出審計(jì)意見(jiàn)，督促項(xiàng)目部及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善，在基礎(chǔ)管理方面加大力度。內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤過(guò)程中，不僅要確保被審計(jì)部門(mén)做好整改情況的書(shū)面報(bào)告工作，也要加強(qiáng)對(duì)基層情況的了解，確保審計(jì)意見(jiàn)得到真正執(zhí)行，對(duì)整改不合格的項(xiàng)目繼續(xù)督查，唯有如此，才能使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到更有效的實(shí)施，使內(nèi)控體系逐漸趨于完善。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員和外部?jī)?nèi)控審計(jì)配合優(yōu)勢(shì)顯著

為使新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求得到滿足，企業(yè)需要在內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)方面加大力度，促使其專業(yè)素質(zhì)得到提高，通過(guò)各類專業(yè)書(shū)籍加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作情況的了解，鼓勵(lì)其參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師等高級(jí)執(zhí)業(yè)證書(shū)的考試，促使其審計(jì)知識(shí)與技能得到提高。并且，企業(yè)需要加強(qiáng)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才的引進(jìn)，促使人才專業(yè)隊(duì)伍不斷壯大，在外部?jī)?nèi)控審計(jì)方面充分體現(xiàn)價(jià)值。只要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)流程具有充分的掌握，即可在企業(yè)內(nèi)控體系預(yù)審過(guò)程中，有效落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)并實(shí)施整改，并且就內(nèi)控體系的完善出謀劃策，促使內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到更有效的防控。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面密切相關(guān)，是對(duì)企業(yè)管理體系的改進(jìn)和完善，為經(jīng)營(yíng)管理水平的提高打下良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)能夠有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，必須重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，使其形成制度，得到規(guī)范，并且逐漸向管理審計(jì)發(fā)展，才能促使內(nèi)控體系的可行性和有效性得到提高，促使企業(yè)管理控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力以及核心競(jìng)爭(zhēng)力得到實(shí)質(zhì)性提高。

（作者單位：山西省投資集團(tuán)高科建設(shè)發(fā)展有限公司）