日本稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試制度及啟示

樊子君　芮敏琪

摘要：始于1968年的日本“稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試”，至今已有近五十年的歷史，通過考試的合格者中人才輩出，其權(quán)威性已在業(yè)界獲得了高度的認(rèn)可。本文介紹了日本稅務(wù)檢定考試的意義、實(shí)施主體、要求、考試內(nèi)容等，并提出對我國稅法考試制度的政策建議。

關(guān)鍵詞：日本 稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試 制度 啟示

始于1968年的日本“稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試”（簡稱“稅務(wù)檢定”或“稅檢”），至今已有近五十年的歷史，考試合格者中人才輩出，其權(quán)威性獲得了業(yè)界的普遍認(rèn)可。

參加稅檢考試的有高中生、職業(yè)學(xué)校學(xué)生、短大和大學(xué)的學(xué)生。對學(xué)生來說，這是衡量學(xué)習(xí)成果和知識(shí)積累程度的難得的機(jī)會(huì)，一旦通過會(huì)獲得很強(qiáng)的成就感，自信心也因此得以提升。

如今，從找工作到希望通過擴(kuò)展知識(shí)面提高自身技能，尤其是打算入職到大企業(yè)的人員，都選擇參加稅檢考試作為自身能力的證明。對社會(huì)人士來說，通過稅檢考試不僅能提升工作能力，也能為跳槽、獨(dú)立經(jīng)營增加機(jī)會(huì)和信心。

另外，對于有意參加稅理士（相當(dāng)于我國原來的“注冊稅務(wù)師”，是一種資格考試）考試的人來說，也是一次絕佳的對基礎(chǔ)學(xué)力的測試。

最后，稅檢考試對企業(yè)的管理者也很有用，相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)能夠引導(dǎo)他們遵紀(jì)守法、科學(xué)決策，在經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用。

一、關(guān)于日本稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試

日本稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試，在日本文部科學(xué)省的支持下施行的關(guān)于稅法的檢測考試，是對稅的構(gòu)成和會(huì)計(jì)處理、申報(bào)方式等企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)中必要的能力進(jìn)行認(rèn)定的考試制度，其實(shí)施主體為日本的社團(tuán)法人全國會(huì)計(jì)教育協(xié)會(huì)（簡稱“全經(jīng)”）。

全經(jīng)由文部科學(xué)省批準(zhǔn)，以“簿記”、“會(huì)計(jì)”、“稅務(wù)”的普及與振興為宗旨。全經(jīng)的前身是1956年3月經(jīng)日本文部省批準(zhǔn)成立的全國商經(jīng)學(xué)校長協(xié)會(huì)，后更名為全國經(jīng)理學(xué)校長協(xié)會(huì)，2005年4月更名為全國經(jīng)理教育協(xié)會(huì)。2011年4月伴隨著公益法人制度的改革，由一般社團(tuán)法人轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫔鐖F(tuán)法人，并已通過內(nèi)閣府（日本中央政府）的批準(zhǔn)。

全經(jīng)協(xié)會(huì)最初以“簿記能力檢定考試”、“電子計(jì)算器計(jì)算能力檢定考試”為開端，后來為了順應(yīng)時(shí)代的需要推行了各種各樣的能力測試，參加考試人數(shù)至今已超過1200萬人，合格者遍布于日本國內(nèi)外的企業(yè)和社會(huì)中?，F(xiàn)在，全國約有260個(gè)學(xué)校加盟。

從1968年開始實(shí)施第一次稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試以來，1999年將考試細(xì)分為“所得稅法”、“法人稅法”、“消費(fèi)稅法”三個(gè)科目。2012年開始，又將稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試分為“所得稅法能力檢定考試”、“法人稅法能力檢定考試”和“消費(fèi)稅法能力檢定考試”而分別實(shí)施。難度從3級(jí)到1級(jí)共三個(gè)等級(jí)。每年舉辦2次，分別在2月上旬和10月下旬，考試舉辦地點(diǎn)為協(xié)會(huì)指定的全國各地?？茖W(xué)校，合格后頒發(fā)由文部省認(rèn)可的“稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試XX級(jí)合格”的合格證書。

“稅檢”考試結(jié)果是由全國會(huì)計(jì)教育協(xié)會(huì)認(rèn)定的能力證明，所以不能憑借這個(gè)證明獨(dú)立開辦稅務(wù)事務(wù)所。但對于企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)職位的就職則非常有用（最好能通過二級(jí)以上水平的考試）。

“稅檢”報(bào)考資格不限，沒有學(xué)歷、資歷、工作經(jīng)驗(yàn)、國籍、年齡、性別的限制，各類人士均可報(bào)名。

“稅檢”的考試形式為筆試，由簡答題、分錄題、計(jì)算題三種題型構(gòu)成，各級(jí)別滿分均為100分，70分以上為合格。

二、日本稅務(wù)會(huì)計(jì)能力檢定考試內(nèi)容

（一）消費(fèi)稅法能力檢定

消費(fèi)稅法能力檢定，是對消費(fèi)稅業(yè)務(wù)基本能力的測試?？荚噧?nèi)容包括會(huì)計(jì)上對消費(fèi)稅的處理、作為企業(yè)會(huì)計(jì)骨干填寫給稅務(wù)署的文書等稅務(wù)處理方面的知識(shí)，以及實(shí)務(wù)中消費(fèi)稅的相關(guān)計(jì)算問題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）消費(fèi)稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）總則，具體有：①用語的定義；②課稅對象；③非課稅；④出口業(yè)務(wù)；⑤納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)的免除；⑥實(shí)質(zhì)性原則；⑦信托業(yè)務(wù)；⑧資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；⑨納稅期間；⑩納稅地點(diǎn)。

（4）納稅標(biāo)準(zhǔn)及稅率。

（5）稅額扣除，包括：①采購業(yè)務(wù)；②非課稅資產(chǎn)出口業(yè)務(wù)；③采購業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)；④稅額調(diào)整；⑤稅額扣除；⑥課稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。

（6）申訴、繳付、返還。

（7）其他及罰則。

（8）地方消費(fèi)稅。

（9）會(huì)計(jì)處理。

消費(fèi)稅法能力檢定分為三個(gè)等級(jí)，3級(jí)是考察對消費(fèi)稅的基本理解，主要包括基本準(zhǔn)則、各種稅法、稅法施行令、租稅特別措置法中的一般內(nèi)容以及基本通知公文中的基礎(chǔ)內(nèi)容。2級(jí)考察關(guān)于消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，和作為企業(yè)會(huì)計(jì)骨干制作提交給稅務(wù)署的文書的相關(guān)知識(shí)?？荚噧?nèi)容不僅包括3級(jí)測試的內(nèi)容，還包括其他準(zhǔn)則、各種稅法實(shí)行規(guī)則以及基本通知公文的一般內(nèi)容。1級(jí)難度進(jìn)一步提高，考察作為消費(fèi)稅法專職人員的知識(shí)和能力，考試內(nèi)容包括相關(guān)稅法、相關(guān)稅法施行法令、相關(guān)稅法施行細(xì)則、租稅特別措施法、同施行令、相關(guān)的指示通知以及國稅通則法。

（二）所得稅法能力檢定

所得稅法能力檢定，是對所得稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行的檢定測試?？荚噧?nèi)容包括，個(gè)體經(jīng)營者或新職員等想要掌握的源泉征收和稅務(wù)申報(bào)的基本思路、個(gè)體經(jīng)營者自行申報(bào)納稅及向稅務(wù)署提交的文書的填寫等稅務(wù)處理的知識(shí)，以及實(shí)務(wù)中關(guān)于所得稅計(jì)算的問題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）所得稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）總則，具體有：①用語定義；②納稅義務(wù)；③非納稅所得和免稅所得；④關(guān)于所得歸屬的判斷通則；⑤納稅地點(diǎn)。

（4）納稅人的納稅義務(wù)，具體有：①各種所得的計(jì)算；②課稅標(biāo)準(zhǔn)；③稅前扣除；④稅額的計(jì)算；⑤變動(dòng)所得以及臨時(shí)所得的平均課稅；⑥稅額抵扣；⑦申訴、繳付、返還；⑧恢復(fù)重建特別所得稅；⑨藍(lán)色申告；⑩其他特例。

（5）應(yīng)納稅所得。

所得稅法能力檢定的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)稅大致相同。

（三）法人稅法能力檢定

法人稅法能力檢定，是對法人稅基本理解水平的檢定測試?？荚噧?nèi)容包括企業(yè)法人稅的稅務(wù)處理和作為法人企業(yè)會(huì)計(jì)骨干填寫遞交給稅務(wù)署的文書等稅務(wù)處理方面的知識(shí)，以及實(shí)務(wù)中關(guān)于法人稅法的計(jì)算問題等。

考試要點(diǎn)包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）法人稅法及實(shí)施細(xì)則。

（3）基本原則，具體有：①應(yīng)稅所得和計(jì)算原理；②企業(yè)利潤和應(yīng)稅所得。

（4）總則，具體有：①用語的定義；②納稅義務(wù)人和應(yīng)稅所得的范圍；③所得歸屬；④營業(yè)年度；⑤納稅地點(diǎn)。

（5）家族企業(yè)。

（6）收入及費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（7）收入金額的計(jì)算。

（8）支出金額的計(jì)算。

（9）應(yīng)交稅金的計(jì)算。

（10）業(yè)務(wù)辦理，包括：①申訴、繳付、返還；②更正及裁決；③藍(lán)色申告。

（11）特別規(guī)定，包括：①企業(yè)重組；②企業(yè)合并。

法人稅法能力檢定的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)稅大致相同。

三、對我國的啟示

（1）我國也應(yīng)積極改進(jìn)和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)能力的水平考試制度，以提高大家的稅法學(xué)習(xí)熱情，推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)教育發(fā)展，促進(jìn)全民知法守法。

（2）由全國財(cái)經(jīng)院校、稅務(wù)事務(wù)所、企事業(yè)單位的專家學(xué)者組成全國稅務(wù)教育協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)能力測試的總體計(jì)劃和安排，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)能力測試的專業(yè)性、實(shí)用性、公益性。

（3）將稅務(wù)會(huì)計(jì)能力的水平考試分為“流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)能力考試”、“所得稅稅務(wù)能力考試”、“財(cái)產(chǎn)稅稅務(wù)能力檢定考試”和“行為稅稅務(wù)能力考試”分開實(shí)施，以與我國對稅的大類分類相契合。

（4）對于較低級(jí)別的考試，可以采取減免甚至零收費(fèi)的方式，以鼓勵(lì)社會(huì)大眾積極學(xué)習(xí)稅法，普及稅法基礎(chǔ)知識(shí)，使納稅觀念納稅義務(wù)深入人心。

（5）企業(yè)、行政事業(yè)單位將稅務(wù)會(huì)計(jì)能力的考試結(jié)果，作為職員錄用、提升的重要參考。

（6）關(guān)于考試頻率，低級(jí)別考試可以一年多次，以適應(yīng)初級(jí)稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的大眾性普及性特點(diǎn)，高級(jí)別的考試則可以一年一次甚至兩次。

資助項(xiàng)目：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)教學(xué)研究立項(xiàng)（YY12018）、遼寧省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目（L13AGL006）和遼寧省教育廳平臺(tái)項(xiàng)目資助（LN2016JD001）

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心）