固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)的影響研究

史永秀

摘要：在時代的不斷發(fā)展下，我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長，為順應(yīng)社會的不斷變革，國家相關(guān)部門頒布了固定資產(chǎn)加速折舊政策，為進(jìn)一步分析固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)所造成的影響，本文主要在《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》基礎(chǔ)上，通過分析固定資產(chǎn)加速折舊的含義，并從多個方面分析固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)造成的影響，得出結(jié)論，即固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)發(fā)展具有推動性。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 加速折舊 企業(yè) 影響

為從根本上積極響應(yīng)新科技的革命浪潮，推動中國的發(fā)展與進(jìn)步，在2014年李克強總理召開國務(wù)院常務(wù)會議時完善部署固定資產(chǎn)加速折舊，為企業(yè)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。同年，財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，對固定資產(chǎn)加速折舊問題進(jìn)行了詳細(xì)的說明，加強對該項政策的分析對企業(yè)納稅、企業(yè)資金壓力緩解等有所影響，對推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大現(xiàn)實意義。

一、固定資產(chǎn)折舊的含義

從整體角度分析，固定資產(chǎn)折舊主要是針對企業(yè)以及行政事業(yè)單位而言，其固定資產(chǎn)在作業(yè)的過程中會伴隨著時間的推移出現(xiàn)一部分磨損現(xiàn)象，這樣一來則會減少固定資產(chǎn)的使用價值。固定資產(chǎn)損耗主要分為兩種形式，其一是有形損耗，也被稱為物質(zhì)損耗；其二是無形損耗，也被稱為精神損耗。從另外一個角度分析，在企業(yè)的發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)折舊是不可或缺的，且企業(yè)內(nèi)部計提固定資產(chǎn)的折舊形式是按照固定資產(chǎn)使用期間對折舊總額進(jìn)行分?jǐn)偹扇〉挠嬎惴绞?，分為加速折舊與直線法，前者主要包括了年數(shù)總和法以及余額遞減法，而后者則主要包括了工作量法以及平均年限法。從現(xiàn)實角度分析，在現(xiàn)階段我國經(jīng)濟的快速發(fā)展下，要想真正提高經(jīng)濟管理效率，不斷強化經(jīng)濟管理質(zhì)量，則需要加強應(yīng)用最新的生產(chǎn)設(shè)備與生產(chǎn)技術(shù)，并且要做好相關(guān)技術(shù)的研發(fā)工作，對陳舊以及失靈的設(shè)備進(jìn)行排除，積極引進(jìn)新的設(shè)備。正因為如此，企業(yè)在發(fā)展中需要將折舊理念積極滲入到內(nèi)部固定資產(chǎn)管理體系之中，如此一來才能真正提高固定資產(chǎn)的折舊頻率，才能盡可能減少企業(yè)應(yīng)納稅的所得額，這對企業(yè)發(fā)展而言是一項比較優(yōu)惠的政策。

二、固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)的影響

（一）固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)納稅情況造成影響

從整體角度分析，固定資產(chǎn)加速折舊能夠促使企業(yè)減少早期稅負(fù)，簡化稅務(wù)會計核算，提高后期納稅能力。

其一是對企業(yè)的實際納稅金額有所影響，減輕企業(yè)稅負(fù)。通過對固定資產(chǎn)加速折舊的分析，需要對2014年1月1日之后所購買的設(shè)備、儀器，且單價不超過100萬元的，允許一次性計入到當(dāng)期的成本費用之中，并且能夠在計算應(yīng)納稅所得額的時候加以扣除；而對于單價超過100萬元的設(shè)備，可以將折舊的年限縮短，采取加速折舊的方法。

例：某企業(yè)在2016年購買一臺設(shè)備，價值500萬元，使用年限為5年，預(yù)計該設(shè)備的使用能夠為企業(yè)的營業(yè)收入帶來300萬元，年經(jīng)營成本60萬元，企業(yè)適用所得稅為25%，資本成本率為10%。采取加速折舊法，從購買到5年的這段折舊年限中，企業(yè)的年折舊額前期較多，但是在后期卻不斷減少，如此一來則在一定程度上減少了企業(yè)早期所得稅開支，簡而言之便是企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅，實現(xiàn)了暫緩征稅。

其二是簡化企業(yè)稅務(wù)會計核算，減少財務(wù)報錯的風(fēng)險。從嚴(yán)格意義上分析，在會計核算中并沒有對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行限制性選擇，然而可以根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益進(jìn)行選擇。從另外一個角度分析，在按照稅法規(guī)定時，對于不符合條件的固定資產(chǎn)需要采取加速折舊法計提的方式，嚴(yán)格按照稅法所規(guī)定的方式進(jìn)行扣除。其中將直線法與固定資產(chǎn)加速折舊法相比較，固定資產(chǎn)加速折舊法的優(yōu)勢是能夠減少財務(wù)報錯的現(xiàn)象，簡化會計核算。

其三是可以增強企業(yè)的后期納稅能力。通過對上文的分析得知，在固定資產(chǎn)加速折舊的應(yīng)用中，企業(yè)后期應(yīng)納稅所得額會逐年升高，這種情況則說明企業(yè)要想享受優(yōu)惠政策，那么則需要承擔(dān)后期比較高的應(yīng)納稅額。這種情況下企業(yè)需要不斷提高自身的納稅能力，增強自身的經(jīng)濟實力，如此才能真正享受優(yōu)惠政策的條件，才能真正推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

（二）固定資產(chǎn)加速折舊緩解企業(yè)資金壓力

在企業(yè)的發(fā)展中，固定資產(chǎn)加速折舊政策可以緩解企業(yè)前期的現(xiàn)金流壓力，對提高企業(yè)設(shè)備更顯換代，加強企業(yè)管理而言具有重要作用。

其一是可以緩解企業(yè)前期的現(xiàn)金流壓力。在固定資產(chǎn)加速折舊政策提出之后，企業(yè)實現(xiàn)推遲納稅，從而形成了貨幣時間差，能夠緩解當(dāng)期企業(yè)現(xiàn)金流的壓力。

其二是可以緩解企業(yè)經(jīng)營成本壓力。企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，因為資金緊張，采取費用承擔(dān)比較大，如長此以往，則會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出滯后性，且無法真正形成新舊設(shè)備的更新?lián)Q代，無法做好管理工作。然而從現(xiàn)實角度分析，加速折舊則在一定程度上表明可以將未來的錢提前使用，其優(yōu)勢是可以減輕企業(yè)稅負(fù)，能夠盤活現(xiàn)金流，尤其在企業(yè)經(jīng)營成本方面，可以加大經(jīng)營力度，不斷擴大經(jīng)營范圍，對企業(yè)而言這是一項十分重要的影響。

其三可以緩解企業(yè)的融資壓力。固定資產(chǎn)加速折舊能夠緩解現(xiàn)金流壓力，緩解企業(yè)短期資金鏈壓力，還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代，不斷降低實體經(jīng)濟的融資利率，緩解融資難以及融資貴的現(xiàn)象，讓企業(yè)能夠有更多的資金、經(jīng)歷投入到生產(chǎn)中。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊對財務(wù)報告真實性有所影響

毋庸置疑，在固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，會對企業(yè)財務(wù)報告信息披露造成影響，可以減少企業(yè)財務(wù)報告的風(fēng)險，促進(jìn)提高企業(yè)的發(fā)展。

其一是提高了企業(yè)財務(wù)報告的一致性。企業(yè)采取固定資產(chǎn)加速折舊能夠減少企業(yè)前期減稅效果，還會在一定程度上改善現(xiàn)金流，對企業(yè)發(fā)展而言具有推動性。其中值得注意的一點是，從根本上考慮會計核算與稅法規(guī)定之間存在的差異，很多企業(yè)會采取作假行為謀取利益，雖然在前期采取了加速折舊法，但是所上交的報告卻顯示利用直線法折舊。然而在固定資產(chǎn)加速折舊的應(yīng)用下，可以減少企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊方法的幾率，減少財務(wù)報告不一致現(xiàn)象。

其二是提高了公司財務(wù)報告的真實性。在財務(wù)固定資產(chǎn)加速折舊的時候，企業(yè)對于價值比較小的固定資產(chǎn)以及低值易損耗產(chǎn)品沒有進(jìn)行明確的界定，甚至有部分企業(yè)在發(fā)展中存在兩者劃分不清晰的現(xiàn)象，如此一來則會在一定程度上影響財務(wù)的真實性。還有部分企業(yè)有進(jìn)一步降低當(dāng)期成本，會將諸多無關(guān)的費用納入到固定資產(chǎn)體系中，將固定資產(chǎn)的初始入賬價值加以擴大化，提高當(dāng)期的損益。另外，部分企業(yè)缺乏對其盤查，資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理不到位，清查不及時，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符。根據(jù)對固定資產(chǎn)加速折舊的分析，企業(yè)內(nèi)價值超過5000元的固定資產(chǎn)需要一次性的計入到當(dāng)期成本費用之中，并且要在對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計算的時候扣除掉，如此便不用進(jìn)行年度計算折舊，這樣便可以在潛移默化中提高財務(wù)報告的真實性，減少資產(chǎn)所帶來的損耗。

其三是可以提高企業(yè)自我約束與監(jiān)督能力。在固定資產(chǎn)加速折舊中對企業(yè)提出了新的要求，企業(yè)要嚴(yán)格按照實際的發(fā)展情況進(jìn)行權(quán)衡，做出正確的選擇。其中需要格外注意的是，對于固定資產(chǎn)加速折舊政策中所提出的部分條件往往需要企業(yè)自身進(jìn)行定位，比如企業(yè)所購買的專門用于研發(fā)的設(shè)備，稅務(wù)機關(guān)無法對其辨別，這種情況下所形成的責(zé)任在于企業(yè)。另外，企業(yè)在享受到固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的同時，需要提高自身的約束與監(jiān)督能力，不投機取巧，真正提高財務(wù)報告的真實性。

三、結(jié)語

總而言之，企業(yè)要想在競爭激烈的市場中獲得一席之地，需要從固定資產(chǎn)管理做起，不斷提高固定資產(chǎn)的可利用率。其中，固定資產(chǎn)加速折舊政策的提出，對企業(yè)納稅情況、企業(yè)資金壓力、企業(yè)財務(wù)報告真實性等都會有一定的影響，在這一發(fā)展趨勢下，企業(yè)需要更新設(shè)備與技術(shù)，不斷提高自身經(jīng)濟效益。

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（作者單位：涉縣亨大建筑工程有限責(zé)任公司）