營改增背景下電力施工企業(yè)稅收籌劃探索

李敏航

摘要：隨著“營改增”試點在全國范圍內(nèi)的推行，各行各業(yè)的企業(yè)都面臨著納稅申報改變的問題，同樣對于電力施工企業(yè)也是一個全新的課題。營改增對于施工電力企業(yè)既是一次機遇也是一次挑戰(zhàn)，稅收籌劃的改變也已成為電力施工企業(yè)稅務工作中的重中之重。本文通過分析“營改增”對電力施工企業(yè)納稅的影響，闡述了其企業(yè)稅收籌劃的要點，進而對電力施工企業(yè)的稅收籌劃的轉(zhuǎn)變進行了探討。

關鍵詞：營改增 電力施工企業(yè) 稅收籌劃

2016年5月1日以后，“營改增”試點全面推行，試點范圍擴張到了建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務業(yè)，電力施工企業(yè)也正式從營業(yè)稅改為增值稅?！盃I改增”嚴格來說應該是一種減稅政策，但在實際的實施過程中，由于各種原因的出現(xiàn)，對于部分企業(yè)并沒有起到減稅的作用，反而增加了企業(yè)的賦稅壓力。從幾個電力施工企業(yè)試點來看，“營改增”這種體制改革，并未能減輕它們的稅負，甚至增加了稅負。因此，在“營改增”的背景下，電力施工企業(yè)如何進行有效的稅收籌劃是當前企業(yè)稅務工作的核心問題。

一、營改增背景下對電力施工企業(yè)的稅收影響

（一）積極影響

1、減少重復征稅

“營改增”前，電力施工企業(yè)按照建筑業(yè)繳納3%營業(yè)稅，不管企業(yè)的工程項目是否盈利都需要繳納營業(yè)稅。而且企業(yè)在采購原材料時需繳納增值稅，在流通時需繳納營業(yè)稅，在工程項目完工后還需繳納營業(yè)稅。但在“營改增”后，消除了增值稅和營業(yè)稅共存下對企業(yè)重復征稅，只對項目增值部分進行征收增值稅，在一定程度上減少了重復征稅。

2、降低業(yè)務成本

在實施“營改增”之前，不管供應商是否為一般納稅人或者企業(yè)是否能取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)的工程項目中的材料設備費、維修費以及水電費等這些費用的增值稅進項稅都不能抵扣，全部計入成本。在“營改增”后，這些費用的進項稅額可以抵扣，進而降低了經(jīng)營成本。另外，在人工費方面，“營改增”后，勞務分包公司的人工費可以抵扣部分進項稅。

（二）消極影響

1、稅負增加

電力施工企業(yè)從營業(yè)稅改征增值稅，3%的稅率只是針對小規(guī)模納稅人，對于一般納稅人的稅率為11%、13%、17%。隨著稅收體制的改革，企業(yè)輸電線路安裝、變電站建筑業(yè)務的稅率從3%上升到11%，技術施工業(yè)務的稅率也在上升，在沒有可抵扣的進項稅額的情況下會大幅度增加企業(yè)的稅負。

2、操作難度增加

隨著從營業(yè)稅改為增值稅，相應的稅基、稅率的變化及確定、相關抵扣發(fā)票的區(qū)分等方面對財務人員不僅在業(yè)務上還是在技術方面都是一個考驗，這加大了他們的業(yè)務量，在業(yè)務素質(zhì)和技術上也有著更高的要求，從而增加了實際操作的難度系數(shù)。

3、抵扣問題嚴重

“營改增”之后，抵扣問題越來越成為一個難題。目前，電力施工企業(yè)的費用一半以上來源于原材料的費用，企業(yè)的工程項目中原材料的供應商大多是規(guī)模和資質(zhì)不夠格的企業(yè)，在購買原材料之后無法取得增值稅專用發(fā)票，進而出現(xiàn)抵扣難的問題。在人工費方面，企業(yè)中30%的成本是人工勞務費，目前部分勞務公司還處在“營改增”試點的范圍外，對于它們開增值稅專用發(fā)票不是很現(xiàn)實。因此，電力施工企業(yè)在抵扣問題方面是個亟待解決的難題。

4、銜接存在問題

首先是上下游合作企業(yè)問題。如果電力施工企業(yè)和這一產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)集群也就是上下游合作企業(yè)均在“營改增”的范圍內(nèi)，則有利于推進電力施工企業(yè)實施“營改增”，但從目前原材料的供應商和勞務公司的情況來看，這一鏈條上企業(yè)的節(jié)奏并不統(tǒng)一。其次，稅收籌劃的銜接問題。企業(yè)本有著它的稅收籌劃點和相對應的一些規(guī)定，在“營改增”之后，會中斷之前的籌劃思路，需要重新確定稅收籌劃的基點和重點，而且在這一過程中會出現(xiàn)銜接難題。

二、電力施工企業(yè)稅收籌劃的前提

在營改增背景下，電力施工企業(yè)財務部門的工作應該以稅收籌劃為重點，轉(zhuǎn)變目前的工作思維，做好基礎準備工作以及相關的配套工作。

（一）轉(zhuǎn)變思維

在營改增的背景下，企業(yè)想要轉(zhuǎn)變工作思維，應該做到以下兩個方面：第一，對于企業(yè)工程項目中與工程合同、采購、稅收籌劃相關的財務人員，電力施工企業(yè)應該抓住各種機會展開有針對性的相關培訓工作；同時財務人員本身應該通過深度解讀各種國家稅務政策鞭策自己，加強自己有關增值稅的理論基礎，提高自己的業(yè)務素質(zhì)，確保在營改增背景下能夠順利開展與增值稅相關的稅收籌劃工作。第二，對于電力施工企業(yè)即將開工或剛剛動工的工程項目，轉(zhuǎn)變以前以營業(yè)稅為重心的思維，在籌備相關工作事宜時圍繞增值稅進行籌劃，確保企業(yè)“營改增”工作順利推進。

（二）做好基礎準備工作

一個企業(yè)清晰規(guī)范的會計核算是企業(yè)稅收籌劃的基礎。電力施工企業(yè)打好這一基礎，首先要做好會計準備工作。增值稅與營業(yè)稅相比較有著精、準、細的特征，正由于這一特征，對企業(yè)的會計基礎和會計信息質(zhì)量有了較高的要求，這就要求企業(yè)提高內(nèi)部會計人員整體素質(zhì)、完善本企業(yè)的會計制度、嚴格規(guī)范相關的會計工作行為以及全方位的進行會計信息披露等，進而全面做好會計準備工作，便于相關人員進行稅收籌劃。其次，加快會計工作的轉(zhuǎn)型。從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)在賬務處理、會計科目的使用等會計核算方面都截然不同，這需要電力施工企業(yè)根據(jù)營改增會計處理的相關規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，對原有的會計核算進行修改和完善，達到增值稅的會計核算水平，為稅收籌劃奠定會計工作基礎。

（三）做好配套工作

電力施工企業(yè)在轉(zhuǎn)變工作思維和做好準備的基礎上，還應該做好相應的配套工作。企業(yè)應該完善相應的內(nèi)控管理制度，確保企業(yè)的工程項目能夠應對營改增的變動，推進企業(yè)增值稅的順利進行。另外，企業(yè)應注意項目的分包管理，明確關于工程項目的合同、賬務處理以及相關稅負責任等事宜，避免在營改增過程出現(xiàn)與其有關的糾紛。

三、電力施工企業(yè)稅收籌劃的具體方面

（一）納稅主體的籌劃

增值稅的納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。“營改增”背景下，電力施工企業(yè)應根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)務、經(jīng)營成本結(jié)構、票據(jù)的實際取得情況以及營業(yè)收入的結(jié)構來確定本企業(yè)所屬的納稅主體，根據(jù)所選的納稅主體來承擔相應的稅負。

（二）從增值稅的計算公式方面進行籌劃

企業(yè)所繳納的增值稅額=銷項稅—進項稅，電力施工企業(yè)可以從銷項稅和進項稅兩方面進行重點籌劃。

1、盡量減少銷項稅

借助原來的稅收籌劃盡量減少營業(yè)額，在某種程度上減少了銷項稅的稅基。電力施工企業(yè)應該合理計劃現(xiàn)金流，有效調(diào)節(jié)收款周期和賬款的入賬時點，可以在法律允許的范圍內(nèi)延長有些賬款的入賬時點；另外，企業(yè)的財務部門應依據(jù)規(guī)范的工作流程，實施好收付款計劃，對計劃外收付款的不予審批，使銷項稅額與進項稅額相匹配。

2、盡量增加可抵扣的進項稅額

進項稅額的增加可以直接減少電力施工企業(yè)所繳納的增值稅額。在營改增的背景下，企業(yè)進項稅的抵扣問題是一個難題，針對這一難題，能否取得增值稅專用發(fā)票是關鍵。因此，在采購原材料、招聘員工以及項目分包等方面應重視增值稅發(fā)票的開具，盡可能地取得可抵扣的發(fā)票。對于電力施工企業(yè)，原材料是主要的經(jīng)營成本，購買原材料的進項抵扣也是至關重要的，因此，企業(yè)應該選擇合適的供應商，不僅要注重材料的質(zhì)量和價格，還要重視是否能提供可抵扣的發(fā)票。在同價同質(zhì)的基礎上選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應商可以增加可抵扣的進項稅額，這樣不僅可以減少納稅額還可以降低企業(yè)成本。

（三）在產(chǎn)業(yè)價值鏈方面進行籌劃

“營改增”背景下，與電力施工企業(yè)相關的上下游企業(yè)都采用定價的方式轉(zhuǎn)移稅負，以應對稅制改革帶來的影響。企業(yè)選擇提供增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)購買原材料產(chǎn)生的進項稅額可以抵扣，同時也可以選擇通過上游企業(yè)的售價來調(diào)整自身的稅負，以便達到雙方共同受益的目的。上下游企業(yè)隨著產(chǎn)品售價的變動使電力施工企業(yè)有足夠的空間來籌劃相關產(chǎn)品的定價，在電力施工企業(yè)的稅負增加的時候，上游的供應商可以通過提高原材料的價格將稅負轉(zhuǎn)嫁在電力施工企業(yè)，從而使企業(yè)的可抵扣進項稅額增加，減少企業(yè)的增值稅額。因此，電力施工企業(yè)可以在產(chǎn)業(yè)價值鏈方面進行籌劃，選擇合適的上下游企業(yè)，通過適當調(diào)整整個產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品價格體系來抵扣較多的稅款，從而減輕自身的稅負。

（四）尋找并利用稅收優(yōu)惠政策

“營改增”的實施還處在試點階段，相關增值稅的政策體系還需要不斷完善，在這一過程中，國家會根據(jù)出現(xiàn)的各種問題綜合考慮各方面的因素，對某些行業(yè)或某些地區(qū)采取一定的優(yōu)惠政策，電力施工企業(yè)應該隨時關注和了解國家政策的變動情況，尋找與本企業(yè)相關的優(yōu)惠政策，同時在這一階段應加強與稅務部門的溝通以便第一時間掌握優(yōu)惠政策，確保在有限的時間內(nèi)充分利用和享受國家優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

電力施工企業(yè)在了解營改增對企業(yè)納稅影響的情況下，做好納稅籌劃的準備工作，在納稅主體、選擇供應商、產(chǎn)業(yè)價值鏈以及優(yōu)惠政策方面做好相應的納稅籌劃，來應對營改增對企業(yè)帶來的影響，推進營改增的順利進行。

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