營業(yè)稅改增值稅下建筑企業(yè)財務會計的應對方法

李江駿

摘要：營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，其作用可以加快財稅體制改革、進一步減輕建筑施工企業(yè)賦稅，調動各方積極性，促進建筑施工企業(yè)及其配套服務業(yè)的發(fā)展，促進產業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。本文希望能夠通過從建筑施工企業(yè)的施工特點出發(fā)，簡要說明營改增對于建筑施工企業(yè)的影響，通過了解建筑施工企業(yè)營改增過程中所面臨的問題，從而提出相應的應對措施和解決方案。

關鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 建筑企業(yè) 財務會計

建筑行業(yè)屬于我國經濟建設過程中的支柱型企業(yè)，與房地產事業(yè)發(fā)展密切相關。建筑施工直接影響到企業(yè)的長足發(fā)展，為了改變現(xiàn)有經濟發(fā)展形式的粗放式現(xiàn)狀，調整我國社會主義市場經濟發(fā)展的經濟結構，應當不斷對營改增所產生的影響，進入深入分析并良性融合，為建筑業(yè)打造一個健康的管理環(huán)境作出應有的努力。營改增會增強建筑企業(yè)經營性現(xiàn)金流的斷裂風險，但是從整體上來說，營改增將會帶給企業(yè)更多的機遇，優(yōu)化整個建筑行業(yè)的產業(yè)結構。應當從自身管理和外向管理兩個方面開展，進一步有效地減少建筑行業(yè)的企業(yè)損失，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤作出應有的貢獻。

一、營改增對于建筑企業(yè)的有利影響

（一）營改增對于建筑企業(yè)的有利影響

建筑行業(yè)“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業(yè)特別是中國電建特大型建筑企業(yè)集團的影響是全方位和決定性的?！盃I改征”不僅直接影響企業(yè)的營業(yè)收入、成本、稅費、利潤、現(xiàn)金流等重要財務指標，更重要的是將對商業(yè)模式、組織架構、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設、機構和人員管理等方方面面產生重大影響。

（二）營改增完善建筑企業(yè)資金鏈

營改增之后，建筑施工企業(yè)在建設單位驗收計價后，工程款可以到賬。此時要求建筑施工單位開出增值稅部分，等待建設單位應工計價。這樣就可以增加建筑施工單位的經營性現(xiàn)金流量，但是需要注意的是，如果建筑施工企業(yè)出現(xiàn)界首款未進賬，但是卻要墊付增值稅的等待周期過久，就有可能會造成建筑施工企業(yè)資金緊張的情況。

二、營改增對于建筑企業(yè)的不利影響

（一）營改增促使建筑納稅人稅務增加

建筑企業(yè)屬于典型的勞動密集型企業(yè)，因此人工成本占據非常大的比例，隨著時間的發(fā)展，人工成本將快速上升，建筑企業(yè)的施工時間和周期較長，在長期的結款周期中，人工成本并沒有進項稅，因此無法抵扣，最終導致稅負在稅改之后會持續(xù)的增加，而采用的消耗又是建筑企業(yè)主要的成本來源，但是材料在取得渠道上必然具有的復雜性和多樣性，因此材料中可能有30%以上無法有效抵扣增值稅額。

（二）建筑企業(yè)開發(fā)成本會增加

土地價款可以直接扣減銷售額，地方政府可能會分享這一改革紅利，從而推高地價；也有的公司其土地是很多年前購入的，取得成本較低，抵扣意義不大；土地是營改增前取得無法獲取專用發(fā)票，無法抵扣。房開企業(yè)如不能很好地處理抵扣事宜，很好的轉嫁成本，開發(fā)商的成本將會上升，盈利空間有可能會被擠壓。已開工的項目，建筑商能不能提供增值稅專用發(fā)票，提供何種稅率的發(fā)票，且建筑商會將增加的稅負轉嫁到房開企業(yè)。

三、建筑施工企業(yè)應對營改增對策

（一）合理管理合同約定及付款環(huán)節(jié)

在選擇合作單位時，選擇增值稅一般納稅人作為合作單位，這是因為在施工企業(yè)的合作單位成本核算中，應當注意單位成本在總成本之中所占據的比例是非常大的。如果對方實在不具備增值稅一般納稅人資質，就需要要求其提供稅務機關代開的專用發(fā)票，以便使抵扣進項稅的工作順利進行。

（二）適當增加非核心業(yè)務的外包比例

“營改增”后建筑企業(yè)可以將自身的有限資源集中在最具優(yōu)勢和發(fā)展前途的業(yè)務上，對于企業(yè)的非核心業(yè)務，分包出去。這樣做即可以使得自身企業(yè)的資源得到有效配置，降低不必要的資源浪費；還可以使得其他企業(yè)的優(yōu)勢項目得到充分發(fā)揮，促進全社會的共同進步。

（三）調整企業(yè)發(fā)展思路，規(guī)劃納稅籌劃

企業(yè)應抓住時機，調整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)競爭力。例如：“營改增”后，購買機械設備等的進項稅額可以抵扣，企業(yè)可根據需要做好準備，“營改增”后購進機械設備，優(yōu)化資產結構，提高機械化裝備水平，減少人工耗費，從而降低人工費用，進而可以減輕企業(yè)的稅負，而稅改前應考慮推遲購買固定資產；根據企業(yè)實際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負。

四、結束語

從長期的發(fā)展角度來看，營改增有助于增加建筑企業(yè)自主研發(fā)的活力，提升建筑施工單位的技術競爭力。在營改增的稅收改革過程中，會計人員應該提高增值稅的抵扣意識，建立健全發(fā)票管理制度，企業(yè)財務人員對于稅收改革的有效應對，應當從自身管理和外向管理兩個方面開展，進一步有效地減少建筑行業(yè)的企業(yè)損失，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤作出應有的貢獻。

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