“價(jià)值主張”模型下研究央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的創(chuàng)造

鄭杰

摘要：近些年，內(nèi)部審計(jì)增值研究受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的高度重視和關(guān)注，我國(guó)人民銀行也處于內(nèi)審工作科學(xué)發(fā)展過(guò)程中。如何更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值增值是我國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)急需研究的課題。本次研究從人民銀行開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的重要性入手，進(jìn)一步闡述適合央行開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值主張”模型及其運(yùn)用步驟，提出更新內(nèi)部審計(jì)理念、調(diào)整內(nèi)部審計(jì)方法，以期為人民銀行的發(fā)展提供重要借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：“價(jià)值主張”模型 央行（人民銀行） 內(nèi)部審計(jì) 實(shí)現(xiàn)途徑

在經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，銀行內(nèi)部審計(jì)工作已由查錯(cuò)防弊到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)用姘l(fā)展，逐步形成以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹?、以增值為目的新型的?nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)是幫助人民銀行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增加的基礎(chǔ)，IIA發(fā)布的價(jià)值主張模型為確定增值型內(nèi)部審計(jì)的屬性和定位、職能與作用等提供重要借鑒。

一、央行開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值主張”模型及運(yùn)行步驟

（一）“價(jià)值主張”模型

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是價(jià)值取向，目的是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)保障價(jià)值最大化。人民銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化不單需要在理論上進(jìn)行深入的研究，也要在實(shí)踐過(guò)程中有目的地進(jìn)行嘗試和運(yùn)用，以此實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值利益最大化。內(nèi)部審計(jì)“價(jià)值主張”模型基于內(nèi)部審計(jì)特質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)向組織提供核心服務(wù)基礎(chǔ)上，即：“客觀”、“ 確認(rèn)”、“ 洞察”。其中，“客觀”要根據(jù)客觀事實(shí)公正地開(kāi)展研究與判定，以此做出相應(yīng)的結(jié)論?！按_認(rèn)”就是銀行內(nèi)部審計(jì)共這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果實(shí)施客觀、公正的評(píng)價(jià)；“洞察”即：內(nèi)部審計(jì)工作者可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，并在評(píng)估日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后，提出針對(duì)性的處理方法，從而提高行動(dòng)效率，提供具有建設(shè)性的意見(jiàn)，以此提升組織行動(dòng)效率。

（二）內(nèi)部審計(jì)增值模型

IIA提出的“價(jià)值主張”模型主要由目標(biāo)、職能、服務(wù)等部分組成，不單為銀行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供服務(wù)，也為建立內(nèi)部審計(jì)增值模型提供理論支持。在“價(jià)值主張”模型分析和總結(jié)基礎(chǔ)上，筆者構(gòu)建以下內(nèi)部審計(jì)增值模式。

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施步驟

1、考察內(nèi)部審計(jì)效益及成本

內(nèi)部審計(jì)效益是否大于成本是銀行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)、制定決策的約束性條件，對(duì)其實(shí)施分析和預(yù)測(cè)對(duì)銀行發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。內(nèi)部審計(jì)效益不僅可通過(guò)直接方法產(chǎn)生，也可由間接的，從而充分發(fā)揮短期糾偏效果，有利于銀行長(zhǎng)期獲取效益。人民銀行雖然難以對(duì)效益與成本進(jìn)行準(zhǔn)確量化，但依然需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況，參考同行業(yè)其他內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行和發(fā)展水平，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)其收益與成本，確保設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)與發(fā)展?jié)M足企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)要求。

2、明確界定增值型內(nèi)部審計(jì)屬性

眾所周知，增值性是增值型審計(jì)模型的默認(rèn)屬性，獨(dú)立性、客觀性式開(kāi)展各種審計(jì)活動(dòng)必須遵循的底線，層次性、過(guò)程性是開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)必備屬性。其中，層次性真實(shí)呈現(xiàn)不同企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于相應(yīng)的能力層級(jí)中，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)依據(jù)其能發(fā)展水平進(jìn)行實(shí)踐，避免由于設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高、過(guò)低引起資源浪費(fèi)等問(wèn)題。在條件允許的基礎(chǔ)上，銀行要不斷提升自身的審計(jì)能力。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)和銀行內(nèi)外部環(huán)境有一定的適配性，內(nèi)部審計(jì)要遭充分掌握該機(jī)構(gòu)內(nèi)外環(huán)境之后，提出其所需的各項(xiàng)服務(wù)。

3、重視“確認(rèn)”與“咨詢”的功能

增值型內(nèi)部審計(jì)主要包含內(nèi)部控制、治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等職能，并在具體工作中發(fā)揮 “確認(rèn)”和“咨詢”的功能。銀行開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作與上述職能在目的上相繼承，重點(diǎn)要改善信息不對(duì)稱的情況，有效控制非理性決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及收益不確定情況。內(nèi)部審計(jì)作為人民銀行開(kāi)展日常管理工作的基礎(chǔ)，對(duì)各部門運(yùn)行狀況展開(kāi)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，引導(dǎo)管理者提出針對(duì)性的改善意見(jiàn)。

二、人民銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想和審計(jì)理念

思想作為行動(dòng)的先導(dǎo)，內(nèi)審價(jià)值增值要實(shí)施思想轉(zhuǎn)型和設(shè)計(jì)理念的更新。要準(zhǔn)確把控內(nèi)審工作的發(fā)展趨勢(shì)，合理調(diào)整人民銀行內(nèi)審工作定位，進(jìn)一步提高人民銀行內(nèi)審工作管理效果，在更大范圍、較高層次發(fā)揮內(nèi)審的咨詢作用。同時(shí)，不斷更新內(nèi)審工作理念，充分意識(shí)到內(nèi)審是一個(gè)控制機(jī)制，必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制理念。正確處理監(jiān)督與服務(wù)之間的關(guān)系，在強(qiáng)化監(jiān)督的基礎(chǔ)上，逐步完善審計(jì)單位制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢作用。

（二）提升內(nèi)審人員的素質(zhì)水平

一是必須重視內(nèi)審人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參與職業(yè)資格認(rèn)證考試，定期或不定期接受一定的后續(xù)教育。同時(shí)，強(qiáng)化組織內(nèi)部的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的學(xué)習(xí)，進(jìn)而提升內(nèi)審人員的專業(yè)技能，增強(qiáng)內(nèi)審人員綜合判斷能力。二是在不影響內(nèi)審人員正常工作基礎(chǔ)上，合理借調(diào)具有專業(yè)技術(shù)職稱的非審計(jì)人員參加內(nèi)審檢查工作，有效發(fā)揮人力資源統(tǒng)籌協(xié)調(diào)價(jià)值，進(jìn)一步彌補(bǔ)已有審計(jì)人員的不足之處。

（三）合理運(yùn)用信息化技術(shù)

內(nèi)部審計(jì)工作要重視信息化對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響，包含信息安全、自身信息化水平等不同方面展開(kāi)深入分析，從節(jié)約成本、確保審計(jì)增值等方面了解使用信息化技術(shù)的重要性。在信息化發(fā)展時(shí)代，不具有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和預(yù)防能力的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法避免遭受淘汰的命運(yùn)。因此，人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門要合理用藥信息技術(shù)，不斷配置新型審計(jì)工具、更新審計(jì)方法，促進(jìn)持續(xù)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等新型模式的普及應(yīng)用，進(jìn)而提升各部門審計(jì)效果。現(xiàn)階段，云審計(jì)理念已經(jīng)打破時(shí)空、距離等因素的限制，將其融入人民銀行日常運(yùn)營(yíng)管理中，成為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展和研究的主要方向。

（四）不斷優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境

眾所周知，內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境具有復(fù)雜性、變化性強(qiáng)等特點(diǎn)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)必須配備恰當(dāng)?shù)膬?nèi)外交流渠道，進(jìn)而提高自身的適應(yīng)能力。因此，人民銀行工作人員要積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制與審計(jì)服務(wù)理念，提升全體人員的內(nèi)控意識(shí)，由自我控制、自我修復(fù)、自我完善的角度深入分析、認(rèn)識(shí)內(nèi)審的傾向作用，確保全行干部職工充分了解，內(nèi)審不單是問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)者，也是提升效能的推動(dòng)者和增值的倡導(dǎo)者，為內(nèi)審價(jià)值增值創(chuàng)設(shè)良好、和諧的人文環(huán)境。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，內(nèi)部審計(jì)增值是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)的工程，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，不但保障人民銀行有效履行央行職能需求，也滿足內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的客觀需求。本文從央行推行內(nèi)部審計(jì)的重要性入手，提出開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值主張”模型及其落實(shí)步驟，提出一些促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值的對(duì)策，以期為人民銀行的發(fā)展提供重要指導(dǎo)。

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