提高企業(yè)合并報(bào)表質(zhì)量探析

趙成

摘要：高質(zhì)量的合并報(bào)表準(zhǔn)確反映了企業(yè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但隨經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，越來(lái)越多的企業(yè)存在多種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并提出了更高的要求，本文對(duì)提高合并報(bào)表中存在的主要問(wèn)題及解決途徑進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 編制質(zhì)量

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，而且許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)，合并報(bào)表編制工作的難度越來(lái)越大，編制報(bào)表的過(guò)程越發(fā)復(fù)雜。高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表能給企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、政府部門等報(bào)表使用人提供準(zhǔn)確的企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，相反則可能給報(bào)表使用人帶來(lái)誤判，甚至給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失，因此編制一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)合并報(bào)表對(duì)企業(yè)集團(tuán)公司是非常重要的。

一、編制合并報(bào)表存在的問(wèn)題

在規(guī)模大、子公司多的集團(tuán)企業(yè)中合并報(bào)表存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)為合并報(bào)表范圍不準(zhǔn)確、關(guān)聯(lián)交易抵銷不充分、公允價(jià)值對(duì)合并報(bào)表、企業(yè)會(huì)計(jì)政策影響等。

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第二章中明確規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，但由于集團(tuán)企業(yè)規(guī)模大、子公司地域分布廣、投資主體多，投資關(guān)系鏈長(zhǎng)，子公司跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)，甚至跨國(guó)界都普遍存在，而且還存在收購(gòu)股權(quán)的并購(gòu)，形成母子公司或子公司交叉持股的投資模式，同時(shí)有的子公司本身也是集團(tuán)公司，在這樣復(fù)雜的控股關(guān)系下，在合并報(bào)表時(shí)很容易發(fā)生合并范圍遺漏或虛增。

（二）關(guān)聯(lián)交易抵銷不充分

企業(yè)集團(tuán)復(fù)雜的控股關(guān)系，而且子公司必須獨(dú)立核算，編制單體報(bào)表，集團(tuán)總部編制合并報(bào)表，有的子公司本身也是集團(tuán)公司，也要編制合并報(bào)表，這樣層層匯總合并抵銷并表，集團(tuán)最后并表時(shí)，只能以下級(jí)單位，上報(bào)的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)為依據(jù)，編制合并工作底稿，確定合并抵銷金額，抵銷是否充分，通常是財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力、職業(yè)判斷及對(duì)準(zhǔn)則的理解，難以做到完全準(zhǔn)確并符合準(zhǔn)則的規(guī)定合并抵銷，造成合并抵銷數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

（三）公允價(jià)值對(duì)報(bào)表的影響

非同一控制下的企業(yè)合并，采用公允價(jià)值計(jì)量，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，由此產(chǎn)生資產(chǎn)和成本的流動(dòng)存在一定的差額，營(yíng)業(yè)賬面數(shù)據(jù)與公允價(jià)值是不同的，計(jì)算時(shí)通常會(huì)有一定的損耗，不僅增加操作上的難度，還會(huì)在很大程度上降低成本核算的準(zhǔn)確度。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)政策的影響

在實(shí)際工作中，有的集團(tuán)企業(yè)下屬企業(yè)眾多，子公司涉及行業(yè)也多，子公司會(huì)根據(jù)自身所處的行業(yè)特點(diǎn)，在未上報(bào)集團(tuán)公司的情況下調(diào)整部分會(huì)計(jì)政策，造成在合并報(bào)表時(shí)，集團(tuán)本部未知有子公司調(diào)整會(huì)計(jì)政策，未能準(zhǔn)確進(jìn)地抵銷合并，造成合并報(bào)表不準(zhǔn)確；有的集團(tuán)企業(yè)規(guī)定不論任何情況子公司必須采取與母公司一致性，若有差異，不論子公司從事何種行業(yè)，子公司必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以符合母公司的會(huì)計(jì)政策，這樣很也容易帶來(lái)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（五）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，對(duì)準(zhǔn)則的理解，對(duì)企業(yè)情況的了解，對(duì)合并報(bào)表的也會(huì)產(chǎn)生很在的影響。

二、解決合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題的措施

（一）建立建全企業(yè)的內(nèi)控管理制度

企業(yè)集團(tuán)的控股關(guān)系復(fù)雜，如沒(méi)有完善的內(nèi)控制度不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也容易在合并報(bào)表時(shí)發(fā)生合并范圍遺漏或虛增。有效內(nèi)控管理涵蓋了企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，不僅對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，還包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及投資的管理，并且明確企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，而且有效的內(nèi)控管理涵蓋了企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，能為報(bào)表合并提供準(zhǔn)確的合并范圍，因此建立建全企業(yè)有效內(nèi)控管理制度是提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的基礎(chǔ)。

（二）采用信息化管理，以統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算軟件為基礎(chǔ)，建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系

大部分集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件是統(tǒng)一的，但財(cái)務(wù)處理對(duì)會(huì)計(jì)人員的對(duì)業(yè)務(wù)理解依賴很大，會(huì)計(jì)人員對(duì)相同的業(yè)務(wù)理解不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理存在差異。要想將業(yè)務(wù)生成正確的財(cái)務(wù)信息，且相同的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理方法一高致，就必須從規(guī)范會(huì)計(jì)核算人員的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息的錄入，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系，規(guī)范全集團(tuán)的會(huì)計(jì)科目、核算主體、客戶及供應(yīng)商信息、統(tǒng)一輔助核算標(biāo)準(zhǔn)、并在統(tǒng)一科目中設(shè)置關(guān)聯(lián)交易明細(xì)科目，統(tǒng)一關(guān)聯(lián)交易輔助核算，將關(guān)聯(lián)交易單位與外部客商分開(kāi)，統(tǒng)一合并報(bào)表中的報(bào)表鉤稽關(guān)系、統(tǒng)一關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程，盡可能將會(huì)計(jì)人員理解差異降至最低。通過(guò)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系使關(guān)聯(lián)交易在會(huì)計(jì)核算中單獨(dú)體現(xiàn)，并在各級(jí)報(bào)表中增加關(guān)聯(lián)交易的子項(xiàng)目，將合并報(bào)表時(shí)判斷關(guān)聯(lián)交易，變?yōu)樵谪?cái)務(wù)信息錄入時(shí)就完成，下屬公司在出報(bào)表時(shí)不僅可與業(yè)務(wù)部門核對(duì)關(guān)聯(lián)交易，集團(tuán)公司本部在合并報(bào)表時(shí)，可以對(duì)子公司的合并報(bào)表可以復(fù)核，還可以復(fù)核各公司報(bào)表中的關(guān)聯(lián)交易，將合并抵銷對(duì)合并報(bào)表的準(zhǔn)確性的影響降到最低。

（三）建立建全公允價(jià)值系統(tǒng)

公司各級(jí)要建立公允價(jià)值備查簿，母子公司均要及時(shí)明確的進(jìn)行備查簿的登記，登記子公司的資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)的公允價(jià)值，對(duì)于企業(yè)的公允價(jià)值一定要了解它的確定方式，明確公允價(jià)值的確立方法，通過(guò)與相關(guān)企業(yè)的對(duì)比，充分考慮到公允價(jià)值的運(yùn)用，建立適合本企業(yè)的公允價(jià)值體系，引導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)核算及合并報(bào)表，在合并報(bào)表時(shí)母子公司要核對(duì)公允價(jià)值報(bào)表，核對(duì)一致后，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，消除公允價(jià)值對(duì)合并報(bào)表的影響。

（四）制定統(tǒng)一合理的會(huì)計(jì)政策

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，是編制便于比較分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本前提。企業(yè)集團(tuán)企業(yè)必須要制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，但集團(tuán)企業(yè)涉及行業(yè)多，行業(yè)之間會(huì)有差異，這時(shí)在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)首先要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，再考慮會(huì)計(jì)信息的可比性，對(duì)從事特殊行業(yè)企業(yè)，會(huì)計(jì)政策首先要考慮其可比性，在編制合并報(bào)表時(shí)可以單獨(dú)批露，同時(shí)通過(guò)嚴(yán)格要求和懲處機(jī)制，杜絕不按公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策執(zhí)行或擅自改變所在公司會(huì)計(jì)政策的行為，在日常工作中，也要采納子公司對(duì)會(huì)計(jì)政策的合理建議，才能不斷完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)及管理，提高財(cái)務(wù)人員的總體業(yè)務(wù)能力

定期組織對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員合并報(bào)表相關(guān)培訓(xùn)，同時(shí)也要參加集團(tuán)企業(yè)各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)各種業(yè)務(wù)的了解，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力，也可以引進(jìn)相關(guān)的專業(yè)人才，建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，整體提升財(cái)務(wù)部門有素質(zhì)，同時(shí)建立考評(píng)制度，確保培訓(xùn)工作的成效，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)會(huì)越來(lái)越多，規(guī)模也會(huì)越來(lái)越大，隨規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的涉及業(yè)務(wù)也會(huì)越來(lái)越廣，跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)也會(huì)成為集團(tuán)企業(yè)的常態(tài)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表也將顯得更加重要，企業(yè)要通過(guò)制度的建設(shè)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策核算標(biāo)準(zhǔn)等，提高企業(yè)合并報(bào)表質(zhì)量，提供準(zhǔn)確真實(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)管理者決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)，同時(shí)使其他的報(bào)表使用人對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況做出正確有判斷，以使企業(yè)能夠健康有序的發(fā)展。

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