作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用研究

黃麗娟

摘要：作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制方面具有明顯的優(yōu)勢，能夠降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)競爭力。但是作業(yè)成本法在我國工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用效果不盡如人意。本文通過梳理作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用優(yōu)勢，總結(jié)作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀，從而提出作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用對策，以便充分發(fā)揮作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)成本管理中的作用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 工業(yè)企業(yè) 應(yīng)用

成本是衡量企業(yè)競爭力的重要因素，有效控制成本是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要措施。作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，通過作業(yè)鏈分析，尋找出作業(yè)與資源以及產(chǎn)品與作業(yè)的關(guān)系，從而進(jìn)行成本費(fèi)用的有效分配，并對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。我國很多企業(yè)認(rèn)識到了作業(yè)成本法在成本管理中的作用，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢來提高競爭實(shí)力，取得了顯著性成果。但是對工業(yè)企業(yè)來說，作業(yè)成本法在實(shí)踐中還處于探索階段，在工業(yè)企業(yè)中加強(qiáng)作業(yè)成本法的應(yīng)用和推廣具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。相較于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，作業(yè)成本法具有更為準(zhǔn)確、詳盡的特點(diǎn)，它能夠?qū)崿F(xiàn)間接資源和直接資源準(zhǔn)確配置到生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)資源利用效率的最大化。

一、作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用優(yōu)勢

作業(yè)成本法是一種比較先進(jìn)的成本管理法，應(yīng)用在工業(yè)企業(yè)中可以準(zhǔn)確地將工業(yè)企業(yè)中的資源成本分配到企業(yè)生產(chǎn)過程和服務(wù)中，幫助企業(yè)的管理人員對企業(yè)價值鏈上的作業(yè)活動進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，提高工業(yè)企業(yè)中增值作業(yè)的工作效率。

（一）作業(yè)成本法在產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

將作業(yè)成本法應(yīng)用到工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，可以為產(chǎn)品提供有效的信息。特別是當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品類型增加時，產(chǎn)品的間接費(fèi)用也會增加，通過作業(yè)成本法能夠?qū)Ξa(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行合理分配，并為產(chǎn)品生產(chǎn)提供相關(guān)的決策，減少工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的資源浪費(fèi)，從而提高工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品決策的正確性。

（二）作業(yè)成本法在存貨管理中的應(yīng)用

在工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品種類多樣化，采購部門為了降低成本會采用大批量采購的方式，這在一定程度上增加工業(yè)企業(yè)庫存，無形中造成存貨的發(fā)生。作業(yè)成本法能夠?qū)齑婧筒少忂M(jìn)行有效均衡，以工業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況為基礎(chǔ)進(jìn)行成本控制，在符合工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營要求的基礎(chǔ)上，降低庫存和總體成本，實(shí)現(xiàn)提高工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（三）作業(yè)成本法在質(zhì)量管理中的應(yīng)用

當(dāng)前，產(chǎn)品質(zhì)量管理是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中提高綜合效益的重要舉措，也得到各工業(yè)企業(yè)的高度重視。將作業(yè)成本法應(yīng)用在工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理中能夠?yàn)槠髽I(yè)提供相關(guān)的成本信息，進(jìn)而幫助工業(yè)企業(yè)完成產(chǎn)品質(zhì)量管理中的增值分析和非增值分析，減少企業(yè)生產(chǎn)中的缺陷成本，在保證工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低總質(zhì)量成本，從根本上改善和優(yōu)化工業(yè)企業(yè)的質(zhì)量成本。

二、作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

通過作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用優(yōu)勢分析可知，作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品決策、存貨管理和質(zhì)量管理中具有重要的意義。盡管作業(yè)成本法具有一定的優(yōu)越性，但由于工業(yè)企業(yè)自身?xiàng)l件限制，作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)中效果并不明顯。究其原因，主要在于以下幾個方面：

（一）內(nèi)部管理控制不到位

當(dāng)前我國工業(yè)企業(yè)的整體生產(chǎn)技術(shù)水平有所提高，但是產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中仍然是以直接材料、直接人工等成本為主。由于缺乏成本管理意識，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理控制不到位，大部分工業(yè)企業(yè)中作業(yè)成本法沒有得到有效的實(shí)施，導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)成本管理工作滯后。作業(yè)成本法將成本核算和成本控制結(jié)合起來，對工業(yè)企業(yè)資源管理、作業(yè)產(chǎn)品、產(chǎn)品管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理，這就要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部管理制度和管理方法，加強(qiáng)成本控制。因此，在我國工業(yè)企業(yè)還沒有形成全面的成本管理理念和內(nèi)部管理控制方法之前，作業(yè)成本法很難在工業(yè)企業(yè)中有效的推廣和應(yīng)用。

（二）會計(jì)人員素質(zhì)有待提高

當(dāng)前，作業(yè)計(jì)量、分配及成本動因的選擇沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)，這就要求會計(jì)人員具有較高的素質(zhì)，全面理解作業(yè)成本法的內(nèi)涵和優(yōu)勢，并且具有作業(yè)成本分析的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。但是目前我國工業(yè)企業(yè)缺乏既懂管理知識又掌握會計(jì)專業(yè)知識的復(fù)合型人才。由于財(cái)務(wù)人員在應(yīng)用作業(yè)成本法方面的能力偏低，導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法推廣困難。

（三）信息化普及程度不高

將作業(yè)成本法應(yīng)用在工業(yè)企業(yè)中進(jìn)行成本核算需要大量的數(shù)據(jù)來準(zhǔn)確的歸集產(chǎn)品成本。為了提高數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性和效率，近年來我國工業(yè)企業(yè)引進(jìn)國外電算軟件，并采用用友、金算盤等國內(nèi)管理軟件，會計(jì)電算化水平不斷提高。但是由于我國會計(jì)軟件起步較晚，在功能方面還需要進(jìn)一步完善，而國外管理軟件水土不服現(xiàn)象嚴(yán)重。加上大部分工業(yè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)應(yīng)用水平還不高，采用電子表格的方式計(jì)算，無法及時準(zhǔn)確的獲取工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本數(shù)據(jù)，阻礙了作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)中的實(shí)施進(jìn)程。

三、作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用對策

作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用中面臨著內(nèi)部管理控制不到位，會計(jì)人員素質(zhì)有待提高，信息化普及程度不高等問題，阻礙了作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用和推廣。為此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，加大加強(qiáng)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)，為作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理控制

作業(yè)成本法以作業(yè)中心為核算和管理對象，以“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”為基本指導(dǎo)思想。加強(qiáng)內(nèi)部管理，對成本動機(jī)進(jìn)行分析是工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用的關(guān)鍵。因此，工業(yè)企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，并將作業(yè)成本法分為企業(yè)成本管理和成本控制費(fèi)用兩個方面，從而提升企業(yè)價值鏈。具體來說，工業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要更加重視和支持作業(yè)成本法，鼓勵全體員工積極參與，明確員工在作業(yè)成本法應(yīng)用中的崗位職責(zé)，并定期對員工的工作業(yè)績進(jìn)行績效評估和考核。通過加強(qiáng)和實(shí)現(xiàn)部門之間知識的融合，為作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用提供組織保障。

（二）加大加強(qiáng)人員培訓(xùn)

配備合適的人員，加強(qiáng)對會計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)是工業(yè)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵。行為和組織因素在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中起著十分重要的作用。為了確保作業(yè)成本法的順利實(shí)施，工業(yè)企業(yè)需要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對復(fù)合型人才的培養(yǎng)，通過不斷培訓(xùn)來獲取熟悉作業(yè)成本法的會計(jì)人員、管理人員。并且，構(gòu)建財(cái)會人員的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃渠道，完善會計(jì)人員的成長路徑，選拔作業(yè)成本法經(jīng)驗(yàn)豐富的人才。只有這樣才能合理、有效的設(shè)計(jì)開發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本信息的合理應(yīng)用，提高工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用水平和效果。

（三）加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)

會計(jì)管理軟件的支持是工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法精確實(shí)施的重要條件。因此，工業(yè)企業(yè)需要加強(qiáng)信息化軟件對成本管理模塊的開發(fā)應(yīng)用，充分利用現(xiàn)代技術(shù)加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)信息化軟件成本管理功能的完善和普及，為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供技術(shù)保障。

（四）需要企業(yè)高層管理者的支持和基層工作人員的配合

因?yàn)樽鳂I(yè)成本法是一種全新的成本核算方法，其實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜、縝密的系統(tǒng)工程，它幾乎涉及企業(yè)的所有層次和各個部門，需要會計(jì)人員、行政管理人員和其他非會計(jì)基層人員的通力合作。實(shí)施作業(yè)成本法，需要一定時間才能見效。作業(yè)成本法通過對真實(shí)成本動因的分析，使得各種成本由相關(guān)業(yè)務(wù)決定，這將大大限制有關(guān)管理者的費(fèi)用審批權(quán)限和經(jīng)營決策中的自由裁量權(quán)，有可能產(chǎn)生一定的抵制力。因此，如果沒有工業(yè)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的有力支持與推行，成功實(shí)施作業(yè)成本法的概率將會大大地降低。

四、結(jié)束語

作業(yè)成本法可以在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中實(shí)現(xiàn)對成本的計(jì)算，提高了工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)了工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法對于企業(yè)的適用性相關(guān)分析和檢測是一個長期循環(huán)往復(fù)的過程，短期內(nèi)并不能立刻實(shí)施成功，需要長時間的摸索，將其與企業(yè)的狀況相適應(yīng)，不能直接將方法進(jìn)行照搬，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行靈活調(diào)整。雖然作業(yè)成本法在我國工業(yè)企業(yè)中取得一定的發(fā)展，但是其應(yīng)用仍然不夠成熟，存在諸多問題。在智能工業(yè)和工業(yè)4.0的發(fā)展背景下，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)，讓作業(yè)成本法更好的為工業(yè)企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

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