淺談會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制制度

張議方

摘 要：內(nèi)部控制制度起源于西方國(guó)家，在現(xiàn)代管理理論中不斷發(fā)展成熟。在中國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度也逐漸形成體系，編入法規(guī)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，也同樣需要內(nèi)部控制制度來(lái)保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，人員安全，提高資金效益，以保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；資金安全；會(huì)計(jì)；持續(xù)發(fā)展

為了更好的完成會(huì)計(jì)工作，確保數(shù)據(jù)精準(zhǔn)，充分將資金物盡其用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下充分發(fā)揮發(fā)展資金的使用效率，各個(gè)單位、各個(gè)企業(yè)都應(yīng)從自身實(shí)際情況出發(fā)，建立健全的內(nèi)部控制制度，自上而下的從制度上行成經(jīng)濟(jì)命脈的保護(hù)網(wǎng)，通過(guò)內(nèi)控制度，實(shí)施相應(yīng)措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，合理保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)，資產(chǎn)的安全和有效使用，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高會(huì)計(jì)工作的公共服務(wù)的效率和效果。

一、會(huì)計(jì)工作中內(nèi)部控制制度的必要性

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)政策性和業(yè)務(wù)性都很強(qiáng)的工作，工作性質(zhì)嚴(yán)謹(jǐn)，數(shù)據(jù)要求精準(zhǔn)度高，要求毫厘必爭(zhēng)。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須做到最基本的賬賬相符、賬實(shí)相符、賬證相符。作為一名合格的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)時(shí)刻保持對(duì)數(shù)字的敏銳性，要按章辦事，尊流程、守法規(guī)。同時(shí)對(duì)于出具的任何數(shù)據(jù)都要保證無(wú)誤，無(wú)偏差，所謂差之毫厘，謬以千里。此外，除了數(shù)字上的精確，每個(gè)人心中的那桿秤也要端平、端穩(wěn)，要堅(jiān)守職業(yè)道德，堅(jiān)守道德底線。所謂君子慎獨(dú)，那么作為會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該做到獨(dú)者亦無(wú)過(guò)。當(dāng)然，這種種要求都是從專業(yè)素養(yǎng)和道德底線發(fā)出的要求，在沒(méi)有強(qiáng)制制約的情況下，任誰(shuí)也不能保證不良經(jīng)濟(jì)行為的絕對(duì)規(guī)避。

2009年，梧州市藥監(jiān)局油卡賬戶的保管員，在報(bào)銷加油費(fèi)發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的漏洞，于是將轉(zhuǎn)賬充值的發(fā)票以現(xiàn)金充值的形式進(jìn)行了重復(fù)報(bào)銷，自2009年至2011年期間，其采取這種方式報(bào)銷加郵費(fèi)發(fā)票侵吞了公款高達(dá)壹拾貳萬(wàn)伍仟余元。像這樣讓人痛心疾首，損害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的事情比比皆是，這些案例都給我們敲響了刺耳的警鐘。既然君子慎獨(dú)，那在制度上我們就制約他，不給他這樣的機(jī)會(huì)。這種堅(jiān)守不只要從自身來(lái)衡量，更要從外部的監(jiān)督、制衡來(lái)提供保障。應(yīng)該使用法律法規(guī)，使用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫热ブ萍s，去保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理的順利經(jīng)行。那么為了提高會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確度，事實(shí)性，預(yù)防一切可能發(fā)生的人為性的錯(cuò)誤，預(yù)防一切損害財(cái)務(wù)制度，財(cái)產(chǎn)安全的不良行為，就必須要制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度。為會(huì)計(jì)工作織上一張密不透風(fēng)的大網(wǎng)，讓貪腐行為無(wú)處遁形。

二、內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程

內(nèi)部控制制度的概念雖然在本世紀(jì)30年代才被提出，被人們所認(rèn)識(shí)和接受，但是其很早就已經(jīng)形成了基本的思想和初級(jí)的模型。他的萌芽階段被稱之為“內(nèi)部牽制制度”。牽制，顧名思義，就是拖住使其不能自由行動(dòng)。那么內(nèi)部牽制制度就是在一個(gè)組織內(nèi)部形成一種互相制約，不能任意而為的制度體系。在古羅馬時(shí)期，人們就已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的記錄實(shí)行“雙人記賬制度”了，即當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)該同時(shí)由兩個(gè)記賬人員分別在各自的經(jīng)濟(jì)賬簿上對(duì)該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的登記，而后定期對(duì)雙方的賬簿進(jìn)行審查核對(duì)，以保證賬務(wù)無(wú)記賬錯(cuò)誤或舞弊貪腐行為，以達(dá)到控制收支的目的。

1949年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度首次給出了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定，旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃以及相互配套的各種方法和措施”。2004年10月，COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制做了延伸和擴(kuò)展，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理--整合框架的概念。其指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程的概念，其受管理層面以及內(nèi)部員工共同影響，目的在于保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，高效的經(jīng)營(yíng)效果，法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

在我國(guó)隨著1999年對(duì)《會(huì)計(jì)法》的修訂，在第四章、第27條中首次對(duì)內(nèi)部控制制度以法律法規(guī)的形式進(jìn)行原則性的要求，明確要求各單位，各企業(yè)應(yīng)該建立健全的內(nèi)部控制制度。2001年財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。2006年財(cái)政部首次發(fā)起建立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。時(shí)值今日，內(nèi)部控制制度已經(jīng)由一條簡(jiǎn)單的法律法規(guī)進(jìn)化成了無(wú)數(shù)條框分明，規(guī)格成熟的法案、規(guī)范等，對(duì)會(huì)計(jì)工作的精確化，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)都給出了規(guī)則與制度?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制制度在我國(guó)已經(jīng)得到了空前的重視，

三、內(nèi)部控制制度的目標(biāo)

1.內(nèi)部控制制度的最低目標(biāo)是行為合法合規(guī)

法律是人們行為準(zhǔn)則的最低目標(biāo)，最低底線。當(dāng)觸及到法律的紅線，那么就將遭到社會(huì)的摒棄，迎來(lái)法律無(wú)情的制裁。但是，人們生活和工作的行為準(zhǔn)則都不應(yīng)該僅僅依照與法律條文，而是應(yīng)該以道德的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)作為起點(diǎn)。當(dāng)我們的行為已經(jīng)降級(jí)到要以法律的要求來(lái)衡量時(shí)，我們就真的該開(kāi)始反思了。

2.內(nèi)部控制制度的本質(zhì)目標(biāo)是資產(chǎn)安全穩(wěn)定

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中，各企業(yè)、各單位對(duì)資金的重視角度都在隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而發(fā)生著變化，從最初的用籌集資金的方法來(lái)求得企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)充，到對(duì)資產(chǎn)管理的不斷重視來(lái)求得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)固性，再到大力開(kāi)展資金投資來(lái)求得企業(yè)的不斷發(fā)展壯大等等。直到今天，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，資金安全也仍舊是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的不二命門，有了資金流通的穩(wěn)固環(huán)境，才能在追求發(fā)展的道路上穩(wěn)步前行。而這個(gè)環(huán)境不僅包括宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，例如國(guó)家政策、國(guó)際形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)環(huán)境等，更在眼前的是微觀內(nèi)在環(huán)境的穩(wěn)定性，例如企業(yè)架構(gòu)的穩(wěn)定，企業(yè)內(nèi)部制度的嚴(yán)謹(jǐn)度，財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)化等等。

3.內(nèi)部控制制度的核心目標(biāo)是信息真實(shí)、有效經(jīng)營(yíng)

會(huì)計(jì)的原始工作就是記錄，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程，再通過(guò)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生產(chǎn)生的數(shù)據(jù)整合成財(cái)務(wù)報(bào)表，最終財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出來(lái)的就是該企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果，盈利或者虧損、投資收益成功與否，業(yè)務(wù)拓展順利與否，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功與否等等，一切經(jīng)營(yíng)的決策的成敗最終都能在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過(guò)數(shù)字顯示出來(lái)，同樣這些分析出來(lái)的數(shù)據(jù)也將成為將來(lái)發(fā)展決斷的依據(jù)和參考。如果一旦數(shù)據(jù)上出現(xiàn)錯(cuò)誤，將會(huì)掩蓋貪腐舞弊的行為，然而最可怕的后果將是導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)營(yíng)決策的錯(cuò)誤，而帶領(lǐng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)走入歧途。因此真實(shí)有效的數(shù)據(jù)將導(dǎo)向企業(yè)經(jīng)營(yíng)的正確方向，實(shí)現(xiàn)最有效的經(jīng)營(yíng)途徑。

四、內(nèi)部控制制度的要求

對(duì)于內(nèi)部控制制度的制定，企業(yè)應(yīng)該量身定做，應(yīng)符合以下幾個(gè)方面的要求：

1.應(yīng)做到真正適合自身的實(shí)際情況，不能生搬硬套、紙上談兵

在真正了解自身的情況下，建立一張制度的大網(wǎng)。在單位層面建立起健全的內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，形成內(nèi)部控制的工作機(jī)制，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的管理手段來(lái)加強(qiáng)內(nèi)控制度，形成完善的懲罰制度、防范體制。

2.應(yīng)該全面覆蓋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括預(yù)算、決算、收入、支出、資產(chǎn)管理、成本核算等各個(gè)方面

應(yīng)該全面梳理各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，地毯式的查找各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)間的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和漏洞，制定適合的制度規(guī)范和政策來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)以及填補(bǔ)漏洞，將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都放到應(yīng)有的重視點(diǎn)上，形成完善的保障機(jī)制，將這張制度的大網(wǎng)織密。

3.應(yīng)該有絕對(duì)制衡各個(gè)部門和崗位的能力，提高對(duì)內(nèi)控關(guān)鍵工作人員的要求

做到有關(guān)崗位不得兼容；重要崗位雙管雙控，不同部門共同參與同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程；層層復(fù)核，企業(yè)內(nèi)部以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部定期核查審計(jì)等一系列管控措施。建立健全的崗位制衡與相互監(jiān)督的體制，從內(nèi)部上、根本上杜絕貪腐，杜絕不良財(cái)務(wù)行為。將這張網(wǎng)編制得勾稽相關(guān)，牽一發(fā)而動(dòng)全身。

4.最重要的是提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面的重視和支持

在任何時(shí)候，財(cái)務(wù)都是一個(gè)企業(yè)的命脈，有效的內(nèi)部控制制度就是維持經(jīng)濟(jì)生命健康的防御系統(tǒng)，只有防御系統(tǒng)足夠穩(wěn)固、堅(jiān)挺，一切外來(lái)的、自身的沖擊都將不攻自破。讓貪腐的念頭不敢有，不能有，也終將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。這就需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)內(nèi)控制度的大力支持和大力貫徹，只有這樣內(nèi)部控制制度才不會(huì)成為一紙空文，才會(huì)切實(shí)的自上而下的貫徹落實(shí)下去，用最堅(jiān)實(shí)的材料編織好這張管控大網(wǎng)。

五、總結(jié)

當(dāng)今世界，人力和財(cái)力是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的兩大要素。知識(shí)已經(jīng)成為提高一個(gè)國(guó)家的綜合國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的決定性因素，人才資源也越來(lái)越得到重視，成為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)；資金管理的穩(wěn)定性同樣是企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力，沒(méi)有資金何談發(fā)展。即是如此就更應(yīng)該最大限度的開(kāi)發(fā)人才力量和資金使用效益，扎牢內(nèi)部控制制度這張網(wǎng)，規(guī)避、防范一切貪腐行為，保護(hù)人力安全、保障資金安全，使每一分錢都花在發(fā)展經(jīng)濟(jì)事業(yè)上，為企業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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