企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制

摘 要：隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避研究已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)、管理領(lǐng)域內(nèi)最熱門的課題之一，并且隨著社會上企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的逐年上升趨勢，使得我國急需在社會、市場以及企業(yè)內(nèi)部實(shí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新的政策指導(dǎo)?；诖?，本文以企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避為研究課題，首先論述了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重要性，并從企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題和原因出發(fā)，給出了一些企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)；避免與控制

受市場不穩(wěn)定因素的影響，任何一個(gè)企業(yè)都或多或少的存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力，能夠體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的具體運(yùn)行狀況，同時(shí)也能夠反映企業(yè)內(nèi)部工作效率的高低。就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念而言，不同的研究角度就會產(chǎn)生不同的定義，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚沒有一個(gè)統(tǒng)一的定論，綜合國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)論述，我們能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)工作人員由于各種因素導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)資料出現(xiàn)信息誤報(bào)狀況給予不適當(dāng)?shù)囊庖姸斐善髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識不夠往往是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的最關(guān)鍵因素，這與當(dāng)前我國整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的工作仍處于探索發(fā)展階段的階段特點(diǎn)有直接的關(guān)系。研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制課題，既能夠豐富我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)理論，彌補(bǔ)國內(nèi)對企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)方面研究的不足；同時(shí)對企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的優(yōu)化策略時(shí)間提供一定的指導(dǎo)意義，因此具有很強(qiáng)的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題

從我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程和現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要的問題反映在審計(jì)過程的不科學(xué)，審計(jì)計(jì)劃的制定以及審計(jì)流程的執(zhí)行存在著諸多方面的漏洞。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)管理層和執(zhí)行層的觀念上存在著認(rèn)識偏差

企業(yè)管理層的不重視甚至是邊緣化的態(tài)度使得企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識不高，執(zhí)行力度不夠。我國關(guān)于企業(yè)審計(jì)尚處于探索階段，除了證監(jiān)會強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)、評價(jià)和審計(jì)的A+H上市公司及試點(diǎn)公司以外，其他企業(yè)的審計(jì)工作大都處于觀望狀態(tài)。這種管理層面的重視程度不夠直接導(dǎo)致了當(dāng)前我國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生機(jī)率越來越高。管理層面的觀望態(tài)勢使得企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估等方面的工作執(zhí)行力度嚴(yán)重不足，甚至出現(xiàn)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告流于形式的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.審計(jì)人員方面的問題

在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作中，審計(jì)人員的問題直接影響著企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果和企業(yè)審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確程度，特別是注冊會計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會計(jì)人員由于沒有整合審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和不具備專業(yè)的審計(jì)能力直接導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力欠缺的現(xiàn)象出現(xiàn)。例如，注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告兩者的審計(jì)認(rèn)識還不夠到位，不能夠平衡和處理好兩種審計(jì)之間的關(guān)系，沒有經(jīng)驗(yàn)和能力運(yùn)用審計(jì)結(jié)果指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)工作開展的能力。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以及會計(jì)實(shí)務(wù)人才的缺失以及相應(yīng)的技術(shù)設(shè)別的更新落后，導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。因此企業(yè)有必要在內(nèi)部會計(jì)人員的素養(yǎng)以及制定專門的培養(yǎng)目標(biāo)建設(shè)上下足功夫，培養(yǎng)和引入相關(guān)專業(yè)人員的策略以及完善基礎(chǔ)設(shè)施尤其是技術(shù)和系統(tǒng)的更顯換代。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的成因分析

1.我國企業(yè)控制審計(jì)處在初級探索階段的客觀原因

我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的各方面工作才剛剛起步，各項(xiàng)法律法規(guī)以及政策的制定都沒有可以拿來的直接經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行建設(shè)，從企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避角度分析，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識不夠重視程度不高，以及會計(jì)審計(jì)專業(yè)人才的短缺以及相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力等方面的問題都收到這個(gè)客觀因素的直接影響。

2.整合審計(jì)流程不夠具體

整合審計(jì)流程的工作和企業(yè)發(fā)展之間的相互默契程度不夠，導(dǎo)致整合審計(jì)流程在方案制定以及執(zhí)行環(huán)節(jié)以及各項(xiàng)重要審計(jì)環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的狀況出現(xiàn)，缺乏實(shí)踐的適應(yīng)性。另外，在整合審計(jì)流程的實(shí)際方案制定上，沒有一個(gè)明確性、具體化的思路作指導(dǎo)，導(dǎo)致方案的實(shí)踐應(yīng)用性差，某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)突發(fā)問題應(yīng)對能力和經(jīng)驗(yàn)不足。總之，對審計(jì)流程整合不具體在一定程度上影響了企業(yè)正常審計(jì)工作的有序開展，不利于審計(jì)工作質(zhì)量的提升，一旦管理不到位極容易引發(fā)一系列的實(shí)質(zhì)性問題，從而對企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制優(yōu)化策略

1.重視和整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程

第一，制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來制定審計(jì)計(jì)劃，選拔能夠勝任審計(jì)工作的人員組成項(xiàng)目組，并對相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督。通過認(rèn)真完成審計(jì)計(jì)劃的各個(gè)關(guān)注要點(diǎn)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評估在審計(jì)計(jì)劃中的重要作用。采取必要的手段進(jìn)行舞弊事件作出嚴(yán)格的處理與預(yù)防，以此方式來對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并制定出有效的應(yīng)對策略，保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)審計(jì)預(yù)防各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的能力；第二，以企業(yè)內(nèi)部控制測試為重點(diǎn)的審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施。在企業(yè)實(shí)施審計(jì)工作的過程中，要采用自上而下的審計(jì)方式和正確選擇審計(jì)的核算方法，從企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)出發(fā)，深入重大賬戶、列報(bào)以及相關(guān)的信息認(rèn)定，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息能夠真實(shí)反映企業(yè)管理和經(jīng)營的狀況，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)測試制定的過程中，要重視控制測試方法的選擇，在靈活多變的基礎(chǔ)上，確保測試的結(jié)果能夠真實(shí)反映測試的準(zhǔn)確性，控制測試的范圍和樣本的選取要以范圍廣、實(shí)際的樣本量大為準(zhǔn)則，在具體的實(shí)施過程中能夠識別關(guān)鍵控制點(diǎn)、并能夠記錄測試關(guān)鍵控制點(diǎn)為基本的執(zhí)行測試的準(zhǔn)則。從定性與定量兩個(gè)不同的角度分別對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評定；第三，在完成審計(jì)工作階段，要整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的制定和具體實(shí)施的步驟，獲取管理層面的聲明書，保證審計(jì)的權(quán)威性與科學(xué)性，并通過及時(shí)的溝通在充分考慮審計(jì)完成后各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的影響，記錄審計(jì)工作，使企業(yè)評估審計(jì)證據(jù)確鑿，從而生成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意見。另外就重大缺陷如行業(yè)或者企業(yè)的政策變化以及技術(shù)革新、關(guān)鍵人才的離崗等方面進(jìn)行詳細(xì)的闡述，提高企業(yè)應(yīng)對各項(xiàng)事審計(jì)更顯的應(yīng)對能力。

2.審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)操作能力的提高

審計(jì)工作的制定到執(zhí)行和完成都離不開審計(jì)人員的參與，首先，當(dāng)前我國會計(jì)事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢的專業(yè)會計(jì)人才有很大的缺口，人才的不專業(yè)或者缺失現(xiàn)象是制約行業(yè)發(fā)展以及企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)避免和控制實(shí)現(xiàn)的重要因素之一，要應(yīng)對這樣的現(xiàn)狀問題，會計(jì)事務(wù)所要加大內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)瞬诺呐囵B(yǎng)力度，重視既有實(shí)際工作能力又有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷的項(xiàng)目經(jīng)理級別以上人才的引入。在加強(qiáng)和培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)藛T的培訓(xùn)過程中，既要抓住會計(jì)審計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn)，還要重視財(cái)務(wù)管理等相關(guān)的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的培訓(xùn)，例如管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息管理技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等，聘請相關(guān)專業(yè)的專家和具有工作經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)工作者進(jìn)行授課與講解；其次，就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)方面，要做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員尤其是項(xiàng)目經(jīng)理以及會計(jì)核算人員的職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)以及專業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平的能力培訓(xùn)，確保核算的方法能夠符合企業(yè)的利益，能夠負(fù)責(zé)任地完成企業(yè)交給的重要任務(wù)，保障企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免和有效控制。

四、結(jié)語

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制是我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的客觀的要求，隨著我國改革開放的不斷深入，我國關(guān)于企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策制定也會越來越規(guī)范，特別是注冊會計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)上要求越來越細(xì)化和規(guī)范化。未來注冊會計(jì)師在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢將會使全面性的和更加專業(yè)化。當(dāng)然，由于可參照經(jīng)驗(yàn)不多，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略還需要在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行摸索，因此，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施還需要得到政府以及學(xué)術(shù)領(lǐng)域的政策支持和研究理論的支持。

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作者簡介：朱孝峰（1995- ），男，山東省龍口市，漢族，本科，研究方向：會計(jì)學(xué)院會計(jì)專業(yè)