高校預(yù)算執(zhí)行松弛與治理研究
——以75所中央部委所屬普通高校為例

袁晉芳，何 毅

(1.中央財經(jīng)大學(xué) 財政學(xué)院，北京 100081；2.中央財經(jīng)大學(xué) 中國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟研究院，北京 100081)

高校預(yù)算執(zhí)行松弛與治理研究
——以75所中央部委所屬普通高校為例

袁晉芳1，何 毅2

(1.中央財經(jīng)大學(xué) 財政學(xué)院，北京 100081；2.中央財經(jīng)大學(xué) 中國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟研究院，北京 100081)

預(yù)算執(zhí)行松弛是一個在高校普遍存在又十分復(fù)雜的問題，預(yù)算執(zhí)行松弛影響財政資金的使用效益，預(yù)算執(zhí)行松弛治理迫在眉睫。本文對高校預(yù)算編制和執(zhí)行特征進行分析，提出高校預(yù)算執(zhí)行松弛與高校規(guī)模、高校特征之間相關(guān)性的幾種假設(shè)。在此基礎(chǔ)上，本文使用2012—2014年75所中央部委所屬普通高校為研究樣本，通過檢驗，發(fā)現(xiàn)高校預(yù)算執(zhí)行松弛與學(xué)生人數(shù)、教職工人數(shù)、教育經(jīng)費撥款收入和是否為京內(nèi)高校等四種因素密切相關(guān)，而與實有校舍面積、資產(chǎn)規(guī)模、40萬元以上教學(xué)科研儀器設(shè)備數(shù)量、是否為首批“985工程”院校等四種因素沒有顯著相關(guān)關(guān)系。根據(jù)研究結(jié)果，本文提出高校預(yù)算執(zhí)行松弛治理的相關(guān)政策建議。

高校預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行松弛；預(yù)算松弛治理；中央部委所屬普通高校

一、引 言

預(yù)算在高校管理控制中居于主導(dǎo)型的地位，但由于預(yù)算松弛的存在，限制了預(yù)算作用的發(fā)揮，已經(jīng)構(gòu)成了高校預(yù)算控制中難以解決的一個主要問題。預(yù)算松弛使預(yù)算作為業(yè)績評價標準失去其應(yīng)有的客觀性，并使組織資源配置出現(xiàn)扭曲[1-2]。因此，從不同的視角研究預(yù)算松弛發(fā)生的原因成為預(yù)算研究的一個重點和熱點問題。預(yù)算松弛包括預(yù)算編制松弛和預(yù)算執(zhí)行松弛，本文主要討論高校預(yù)算執(zhí)行松弛。

近年來高等教育經(jīng)費撥款逐年增長，但預(yù)算執(zhí)行進度普遍較為緩慢，影響財政資金的使用效率，造成政策的滯后效應(yīng)，弱化了預(yù)算執(zhí)行管理。財政部和教育部等主管部門通過文件規(guī)范、定期通報預(yù)算執(zhí)行進度、與績效獎勵掛鉤和收回結(jié)余資金等辦法加強預(yù)算管理，預(yù)算執(zhí)行進度較以往年度有很大改善，但項目資金支出執(zhí)行進度緩慢、月度進度低于序時進度和年底突擊花錢等問題仍然存在。

二、文獻綜述

(一)一般組織預(yù)算松弛的影響因素

預(yù)算執(zhí)行進度緩慢與預(yù)算執(zhí)行松弛緊密相關(guān)，預(yù)算執(zhí)行松弛受很多因素的影響，如：組織規(guī)模、組織特點、股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織文化、信息不對稱、預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)、預(yù)算公平、報酬激勵方案和員工的個人特征等，可歸納為與組織相關(guān)的因素和與人相關(guān)的因素[3-4]。近期國外研究主要集中于人的心理因素、聲譽等方面對預(yù)算執(zhí)行松弛的影響[5-6]。國內(nèi)以規(guī)范研究為主，實證研究被引用較多的有以下觀點：潘飛和程明[7]以代理理論觀和權(quán)變理論觀為出發(fā)點提出研究假設(shè)，選擇我國上市公司2001—2004年的預(yù)算數(shù)據(jù)，研究上市公司預(yù)算執(zhí)行松弛的影響因素及其對公司業(yè)績的影響，發(fā)現(xiàn)股權(quán)性質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)規(guī)模是解釋預(yù)算執(zhí)行松弛的重要變量；王建軍等[8]采用結(jié)構(gòu)方程對問卷數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計分析，研究發(fā)現(xiàn)預(yù)算強調(diào)、預(yù)算參與和信息不對稱等因素均與預(yù)算松弛正相關(guān)；張朝宓等[9]運用實驗方法研究了預(yù)算管理問題，發(fā)現(xiàn)信息對稱性和真實導(dǎo)向的薪酬計劃對預(yù)算松弛都有一定的抑制作用，信息對稱性對預(yù)算松弛的影響十分顯著。

(二)關(guān)于高校預(yù)算松弛的影響因素

近年來也有一些學(xué)者對高校預(yù)算松弛的問題進行了研究。龔巧莉[10]對新疆5個高校進行了問卷調(diào)查，分析發(fā)現(xiàn)：辦學(xué)層次和預(yù)算執(zhí)行松弛程度顯著負相關(guān)，高校的預(yù)算執(zhí)行松弛程度與學(xué)校規(guī)模正相關(guān)，綜合性高校比專業(yè)性高校預(yù)算松弛程度更高。龔巧莉和方雪艷[11]對高校預(yù)算編制方法、預(yù)算編制者相關(guān)工作年限及預(yù)算參與程度與預(yù)算松弛之間的相關(guān)性問題進行了問卷調(diào)查和實證檢驗。一些學(xué)者還對影響高校預(yù)算執(zhí)行松弛的因素進行了分析并給出了對策建議：毛國育[12]認為高校預(yù)算“信息孤島”為預(yù)算執(zhí)行松弛提供了外部環(huán)境，成本核算控制的缺乏為預(yù)算執(zhí)行松弛提供了機會，監(jiān)督和考核較弱也為預(yù)算執(zhí)行松弛提供了方便，提出從加強預(yù)算技術(shù)創(chuàng)新，引入績效預(yù)算與績效審計，構(gòu)建績效預(yù)算、績效考核與激勵機制等方面加強預(yù)算管理；彭培鑫[13]根據(jù)高校預(yù)算編制的流程和內(nèi)容對公辦高校預(yù)算松弛的形成機理進行了分析，并在探究公辦高校預(yù)算松弛形成原因的基礎(chǔ)上，從加強信息溝通、對項目支出采用精細化管理、發(fā)揮聲譽的約束作用及構(gòu)建高校責任預(yù)算管理體系等方面提出降低公辦高校預(yù)算松弛程度的改進措施，以更好地發(fā)揮預(yù)算管理在高校財務(wù)管理中的作用。

(三)關(guān)于預(yù)算松弛治理

Young[14]提出使用誘導(dǎo)真實報酬方案來抑制管理人員制造預(yù)算編制松弛傾向，誘導(dǎo)真實報酬方案是在一定底薪的基礎(chǔ)上，對超額完成預(yù)算目標的員工進行獎勵，對沒有完成預(yù)算目標的員工進行處罰，當然，獎勵和處罰被限定在一定的系數(shù)范圍內(nèi)。Lowe和Shaw[15]、Schiff和Lewin[16]發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與減少了預(yù)算松弛的導(dǎo)入，F(xiàn)isher等[17]則發(fā)現(xiàn)有效的組織參與環(huán)境降低了預(yù)算松弛。Fisher等[18]研究了在傳統(tǒng)的預(yù)算強調(diào)方式下，向組織內(nèi)部的團隊引入“以預(yù)算為基礎(chǔ)分配稀缺資源”和“橫向披露各團隊的預(yù)算信息”兩種競爭機制會對預(yù)算松弛和員工業(yè)績造成何種影響，研究結(jié)果顯示，這兩種機制的確抵消了傳統(tǒng)的預(yù)算強調(diào)方式所引發(fā)的預(yù)算松弛動機，都有效地減少了預(yù)算松弛。林峰國[19]認為，管理者的自利行為是產(chǎn)生預(yù)算松弛的主要原因，且在預(yù)算編制中管理者根本感覺不到自己的不正直行為，只有徹底廢除將預(yù)算的完成情況作為獎懲手段的管理模式才可以從根本上消除預(yù)算松弛。翟月雷和甄阜銘[20]提出治理預(yù)算松弛需要與組織的管理控制系統(tǒng)特征和環(huán)境相結(jié)合，盡可能以更少的投入取得更好的效果。鄧德強等[21]通過研究得出差異調(diào)查對預(yù)算松弛具有抑制作用。黃同鶴和謝志華[22]提出實行累進分配制來激勵企業(yè)員工，使其減少制造預(yù)算松弛的傾向。

國內(nèi)學(xué)者在對高校預(yù)算松弛原因分析的基礎(chǔ)上提出了政策建議，但鮮有針對高校預(yù)算松弛治理專門展開研究。在實證研究方法上，有多元線性回歸[7]、結(jié)構(gòu)方程模型[8]和實驗法[9]，數(shù)據(jù)則來源于公開的經(jīng)驗數(shù)據(jù)、問卷調(diào)查和實驗。但高校預(yù)算松弛、特別是預(yù)算執(zhí)行松弛是一個普遍存在又十分復(fù)雜的問題，相關(guān)研究文獻較少，實證研究文獻寥寥幾篇，且數(shù)據(jù)均來源于樣本量較小的問卷調(diào)查，沒有經(jīng)驗統(tǒng)計數(shù)據(jù)和實驗方面的分析與研究。本文利用多元線性回歸方法對高校特征與高校預(yù)算執(zhí)行松弛的關(guān)系展開研究。

三、研究方案

(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選擇2012—2014年75所中央部委所屬普通高校為研究樣本。數(shù)據(jù)來源于《教育部國家統(tǒng)計局財政部關(guān)于2012—2014年全國教育經(jīng)費執(zhí)行情況統(tǒng)計公告》、《教育部直屬高校基本情況統(tǒng)計資料匯編》(2012—2014年)、《北京教育年鑒》(2012—2014年)，以及各大高校官方網(wǎng)站。其中，除In(是否為京內(nèi)高校)、First985(是否為首批“985工程”院校)外，所有變量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)都經(jīng)過取對數(shù)處理。

(二)研究假設(shè)

1.理論基礎(chǔ)

高校作為非營利性組織，不可編制赤字預(yù)算，須遵循“量入為出、收支平衡”的基本原則。高校預(yù)算包括部門預(yù)算和高校內(nèi)部預(yù)算，分別由預(yù)算資源在政府與高校之間、高校內(nèi)部各部門之間的分配形成。高校部門預(yù)算是高校的全面預(yù)算，是以學(xué)校整體為預(yù)算主體，以學(xué)校經(jīng)濟活動的內(nèi)容為預(yù)算對象，預(yù)算內(nèi)容包括高校收入預(yù)算、高?；局С鲱A(yù)算、高校項目支出預(yù)算、政府采購預(yù)算和高校結(jié)余資金使用計劃，最后總括形成高校收支平衡預(yù)算。高校遵循“二上二下”的預(yù)算編制程序。

高校預(yù)算主體與預(yù)算執(zhí)行松弛。在部門預(yù)算中，政府財政部門對公立高校的基本支出，基本上全部采用綜合定額管理，在這部分預(yù)算中產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行松弛的可能性幾乎不存在。在實際執(zhí)行中，每年的基本支出預(yù)算執(zhí)行率一般都能達到100%，而對項目支出預(yù)算資源的爭奪則在各高校普遍存在。在有眾多不確定因素的情況下，某些專項能否取得，以及取得項目預(yù)算金額的多少在很大程度上取決于該項目申報者的游說能力和決策者的偏好。高校校級預(yù)算也稱責任預(yù)算，是以學(xué)校的各個責任中心為預(yù)算主體，以各責任中心經(jīng)濟活動的內(nèi)容為預(yù)算對象，是將部門預(yù)算根據(jù)權(quán)責關(guān)系進行分解與落實。由于目前每年的高校經(jīng)費來源性質(zhì)呈現(xiàn)多元化，使得高校在整個經(jīng)費預(yù)算過程中具有不同的經(jīng)費分配權(quán)，這種分配權(quán)體現(xiàn)著不同的利益需求和信息差異，因而高校校級預(yù)算中的預(yù)算執(zhí)行松弛問題較為突出。

高校預(yù)算編制與評審特點。一是預(yù)算編制時間與年度計劃脫節(jié)。根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，我國實行歷年制預(yù)算年度，即日歷年度與財政年度的起止時間都為每年1月1日至12月31日。在上一年度的7月份左右編制“一上”預(yù)算，由于年度結(jié)余情況還不能確定，且下一年度的工作任務(wù)、目標計劃等仍未進行布置，收支計劃和許多專項支出由于目標任務(wù)不夠具體，使預(yù)算編制難以細化。二是項目預(yù)算編審時間倉促。如中央部委所屬普通高校改善基本辦學(xué)條件的項目預(yù)算編審比部門預(yù)算還要早1個月左右，7月初必須完成申報和評審，時間倉促，論證不充分，從而增加了預(yù)算執(zhí)行難度。此外，專項項目未全部列入評審范圍，使得專項預(yù)算執(zhí)行松弛程度加大。

高校預(yù)算執(zhí)行周期的特殊性。由于預(yù)算下達的時間一般較晚，在第一季度時，很多高校的項目支出尚未啟動。對于教學(xué)科研類項目，其項目周期并不是一個自然年度，但財政性資金的管理要求是在一個年度內(nèi)執(zhí)行完畢，否則視為結(jié)余資金收回，造成啟動時間晚、下半年突擊花錢的現(xiàn)象；對于改善辦學(xué)條件類項目，如實驗室更新改造、學(xué)生生活條件改善等項目需要等到暑期才能實施，前半年的預(yù)算執(zhí)行有可能為零；對于年度內(nèi)追加的項目，特別是需要學(xué)校再進行細化分配的項目，經(jīng)過校級論證評審后，項目周期大大縮短，甚至不足半年，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行松弛，造成預(yù)算資源浪費，資金使用效益不高。

2.研究假設(shè)

由于委托代理關(guān)系的存在，高等學(xué)校作為非營利的公共組織，承擔著公共受托責任，在預(yù)算中同樣存在機會主義行為、不確定性和信息不對稱等現(xiàn)象，即同樣存在著預(yù)算執(zhí)行松弛問題。因此，本文從影響代理成本與預(yù)算執(zhí)行松弛關(guān)系的角度出發(fā)，提出相關(guān)假設(shè)。根據(jù)前述相關(guān)文獻，提出假設(shè)1—假設(shè)6。

假設(shè)1：高校預(yù)算執(zhí)行松弛與學(xué)生人數(shù)正相關(guān)。

假設(shè)2：高校預(yù)算執(zhí)行松弛與教職工人數(shù)正相關(guān)。

假設(shè)3：高校預(yù)算執(zhí)行松弛與教育經(jīng)費撥款收入正相關(guān)。

假設(shè)4：高校預(yù)算執(zhí)行松弛與實有校舍面積正相關(guān)。

假設(shè)5：高校預(yù)算執(zhí)行松弛與資產(chǎn)規(guī)模正相關(guān)。

假設(shè)6：高校預(yù)算執(zhí)行松弛與40萬元以上教學(xué)科研儀器設(shè)備數(shù)量正相關(guān)。

在已有研究成果中，預(yù)算執(zhí)行松弛與預(yù)算強調(diào)、預(yù)算參與的相關(guān)關(guān)系存在兩種不同的實證結(jié)果：一種認為，預(yù)算強調(diào)與預(yù)算松弛之間是正相關(guān)關(guān)系[23]，當預(yù)算下級意識到其獲得的薪酬與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果有關(guān)，就會通過預(yù)算參與在預(yù)算編制中制定較容易達到的預(yù)算目標，如此一來，預(yù)算里就包含了預(yù)算松弛；另一種則認為由于參與式預(yù)算構(gòu)造了上下級之間信息交流的平臺，減少了組織內(nèi)信息的不對稱性，從而對預(yù)算松弛能夠起到抑制的作用[24]。筆者認為，預(yù)算強調(diào)與預(yù)算編制松弛正相關(guān)，但在預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算強調(diào)有管理控制功能，應(yīng)表現(xiàn)出與預(yù)算執(zhí)行松弛負相關(guān)，故提出假設(shè)7和假設(shè)8。

假設(shè)7：高校預(yù)算執(zhí)行松弛與是否為京內(nèi)高校負相關(guān)。

假設(shè)8：高校預(yù)算執(zhí)行松弛與是否為首批“985工程”院校負相關(guān)。

(三)研究模型及變量說明

D500能夠設(shè)置更高的ISO設(shè)置，不過我們發(fā)現(xiàn)超過ISO 25600的情況下，照片可用度非常低，兩者高感畫質(zhì)相近。

為檢驗上述假設(shè)，設(shè)立如下模型：

因變量Slack為高校的預(yù)算執(zhí)行松弛程度。Slack數(shù)值越大，表示預(yù)算執(zhí)行越松弛。關(guān)于預(yù)算執(zhí)行松弛變量的測量，已有研究成果大多采用問卷調(diào)查或?qū)嶒灥姆椒?。預(yù)算執(zhí)行松弛是指在完成某項預(yù)算任務(wù)時，有意低估的收入或產(chǎn)能、高估的成本或資源。按照預(yù)算執(zhí)行松弛的概念，預(yù)算執(zhí)行松弛應(yīng)該是預(yù)算執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較，但是，第一，各高校預(yù)算數(shù)據(jù)獲取受限，目前公開的文獻資料未能找到各高校的年度預(yù)算數(shù)據(jù)；第二，由于預(yù)算執(zhí)行率本身為實際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)的比值，將預(yù)算執(zhí)行率的變化作為預(yù)算執(zhí)行松弛的替代變量，符合預(yù)算執(zhí)行松弛的基本概念；第三，目前高校預(yù)算執(zhí)行松弛中的主要問題在于預(yù)算執(zhí)行進度緩慢、各月執(zhí)行率均衡性較差等方面，且從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，2012—2014每年年末預(yù)算執(zhí)行率都能達到97%以上，其中，各高?；局С鲱A(yù)算執(zhí)行率達到100%?；谝陨先c原因，本文將預(yù)算執(zhí)行松弛使用12月份的預(yù)算執(zhí)行率與前11個月每月執(zhí)行率平均數(shù)之差與前11個月每月執(zhí)行率平均數(shù)之比來量化。

模型中的解釋變量有：Student代表學(xué)生人數(shù)，即2012—2014年各高校普通本?？圃谛Ｉ藬?shù)；Staff代表教職工人數(shù)；FR代表教育經(jīng)費撥款收入；Area代表實有校舍面積；Asset代表資產(chǎn)規(guī)模；Equipment代表40萬元以上教學(xué)科研儀器設(shè)備數(shù)量；In代表是否為京內(nèi)高校，是為1，否則為0；First985代表是否為首批“985工程”院校，是為1，否則為0。

四、回歸結(jié)果分析

(一)描述性統(tǒng)計

主要變量的如描述性統(tǒng)計如表1所示。由表1可知：(1)各高校規(guī)模存在差異，特別是40萬元以上教學(xué)科研設(shè)備數(shù)量(Equipment)存在較大差異。(2)Slack的最大值和最小值分別為4.21和-1.17，說明各高校預(yù)算執(zhí)行松弛偏離程度的差異較大，部分高校預(yù)算執(zhí)行進度均衡性較差，預(yù)算執(zhí)行松弛在高校普遍存在。

表1 描述性統(tǒng)計

(二)回歸檢驗

高校特征與預(yù)算執(zhí)行松弛的回歸結(jié)果如表2所示。從表2可以看出：(1)Area、Asset、Equipment和First985的檢驗結(jié)果都不顯著，說明高校預(yù)算執(zhí)行松弛與實有校舍面積、資產(chǎn)規(guī)模、40萬元以上教學(xué)科研儀器設(shè)備數(shù)量、是否為首批“985工程”院校的相關(guān)性不高。因此，假設(shè)4、假設(shè)5、假設(shè)6和假設(shè)8均未得到支持。(2)Student和Staff的估計值系數(shù)小于0，且t值的絕對值較高，說明在5%的置信水平下，高校預(yù)算執(zhí)行松弛與學(xué)生人數(shù)顯著負相關(guān)、在10%的置信水平下，高校預(yù)算執(zhí)行松弛與教職工人數(shù)顯著負相關(guān)，假設(shè)1和假設(shè)2不成立。造成這種結(jié)果的原因可能是因為，在實際情況中，學(xué)校規(guī)模越大、師生人數(shù)越多，可能受到的“關(guān)注”越多，各方面監(jiān)督越多，從而抑制了預(yù)算執(zhí)行松弛的程度。(3)FR的估計值系數(shù)大于0，且t值的絕對值大于2，在1%的置信水平下，高校預(yù)算執(zhí)行松弛與教育經(jīng)費撥款收入正相關(guān)，假設(shè)3得到了數(shù)據(jù)支持。(4)In的估計值系數(shù)大于0，且t值的絕對值大于2，在1%的置信水平下，高校預(yù)算執(zhí)行松弛與是否為京內(nèi)高校正相關(guān)，假設(shè)7不成立。

表2 高校特征與預(yù)算執(zhí)行松弛回歸結(jié)果

注：*、**和***分別表示10%、5%和1%置信水平下顯著，括號內(nèi)為t值。

五、結(jié)論與建議

(一)主要結(jié)論

本文利用2012—2014年75所中央部委所屬普通高校的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，研究高校特征與預(yù)算執(zhí)行松弛程度之間的關(guān)系，通過以上實證分析發(fā)現(xiàn)：(1)高校普遍存在預(yù)算執(zhí)行松弛，預(yù)算執(zhí)行進度均衡性較差。(2)高校預(yù)算執(zhí)行松弛與學(xué)生人數(shù)、教職工人數(shù)、教育經(jīng)費撥款收入，以及是否為京內(nèi)高校等四種因素密切相關(guān)，而與實有校舍面積、資產(chǎn)規(guī)模、40萬元以上教學(xué)科研儀器設(shè)備數(shù)量，以及是否為首批“985工程”院校等四種因素沒有顯著相關(guān)關(guān)系。(3)高校預(yù)算執(zhí)行松弛與教育經(jīng)費撥款收入顯著正相關(guān)，而與學(xué)生人數(shù)、教職工人數(shù)均顯著負相關(guān)，可見，已有文獻中“預(yù)算執(zhí)行松弛與組織規(guī)模正相關(guān)”這一論點在高校中沒有完全得到驗證。(4)與預(yù)期相反，京內(nèi)高校比京外高校有更多的預(yù)算執(zhí)行松弛?？梢?，對京內(nèi)高校而言，預(yù)算強調(diào)在預(yù)算執(zhí)行中的管控功能有待加強。

本文在選擇解釋變量時，僅僅考慮了高校規(guī)模等對預(yù)算執(zhí)行松弛的影響，其他因素如：高校類別、組織文化、預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)、預(yù)算管理者特征和政策變化等，沒有考慮在內(nèi)。甚至不同地域高校假期差異較大，對預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算執(zhí)行松弛也會有一定影響，但由于數(shù)據(jù)無法獲得，未能深入研究。隨著高校信息的逐漸公開和內(nèi)容的完善，可以對高校預(yù)算執(zhí)行松弛進行更加深入的研究。預(yù)算執(zhí)行松弛有多種實證研究方法，本文只選擇了其中的一種，研究方法選擇的不同，也可能會使得實證結(jié)果不一致。問卷法、實驗法和經(jīng)驗數(shù)據(jù)法等研究方法各有利弊，利用經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行多元線性回歸不能完全解釋社會經(jīng)濟生活的多因多果及其對應(yīng)關(guān)系。在今后的研究中，可以將預(yù)算執(zhí)行松弛的各種影響因素分別使用不同的適用方法進行全面分析：如與組織相關(guān)的因素可以采用問卷調(diào)查和經(jīng)驗數(shù)據(jù)建模來研究，與人相關(guān)的因素可以采用實驗法與問卷調(diào)查相結(jié)合來展開研究。

(二)政策建議

預(yù)算執(zhí)行松弛是一個在高校普遍存在又十分復(fù)雜的問題，預(yù)算執(zhí)行松弛影響財政資金的使用效益，預(yù)算執(zhí)行松弛治理迫在眉睫。

1.根據(jù)高校預(yù)算特征深化預(yù)算管理制度改革

首先，對預(yù)算編制和下達時間進行相應(yīng)調(diào)整。其次，加強委托人與代理人之間的協(xié)調(diào)和溝通，降低信息不對稱程度。最后，進一步深化高等教育撥款制度改革，完善績效撥款制度。

2.高校內(nèi)部不斷改進預(yù)算管理，建立績效預(yù)算

從國外實施績效預(yù)算的經(jīng)驗來看，實施績效預(yù)算改革的思路是“以點帶面，逐步推開”，執(zhí)行步驟是先實施項目績效預(yù)算，然后過渡到部門績效預(yù)算，最后推行全面績效預(yù)算制度。規(guī)模較大的學(xué)校，應(yīng)加強預(yù)算管控和監(jiān)督能力，克服預(yù)算強調(diào)對預(yù)算松弛的影響；規(guī)模較小的學(xué)校則應(yīng)提高資金統(tǒng)籌能力，在抑制預(yù)算執(zhí)行松弛的同時，爭取更多的財政資金支持。首先，細化預(yù)算編制管理，重點做好項目預(yù)算編制工作。作為績效預(yù)算改革的先行者，各高校應(yīng)建立健全專項資金績效預(yù)算管理體系，將目標管理、分級管理聯(lián)系起來，根據(jù)項目周期、資金管理要求分類管理，建立和完善項目庫制度，以滾動項目庫克服預(yù)算編制時間短、預(yù)算下達時間晚、執(zhí)行周期長短不一等問題。其次，追蹤問效，加強預(yù)算執(zhí)行分析與反饋工作。問責機制涉及高等教育利益相關(guān)者在財政經(jīng)費分配和使用中的權(quán)力、責任與義務(wù)等問題，是績效撥款和績效預(yù)算的重要組成部分。在預(yù)算治理中，除了改進預(yù)算編報方式，還應(yīng)采取一些措施來加快預(yù)算執(zhí)行進度，如各歸口管理部門指定專人實時跟蹤項目進度、定期或不定期召開預(yù)算執(zhí)行協(xié)調(diào)會議，實行按月向各級領(lǐng)導(dǎo)通報執(zhí)行進度等。注重預(yù)算執(zhí)行中的問題分析，通過推進項目進度來加快預(yù)算執(zhí)行，將績效評價作為一項常規(guī)工作進行管理。

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(責任編輯：鄧 菁)

2016-11-19

北京教育會計學(xué)會重點課題“高校專項資金管理研究：從合規(guī)性到績效導(dǎo)向”

袁晉芳(1980-)，女，山西呂梁人，中級會計師，博士研究生，主要從事高校預(yù)算、績效管理等方面的研究。E-mail:344692443@qq.com

何 毅(1984-)，男，江西南昌人，博士，博士后，主要從事互聯(lián)網(wǎng)金融、數(shù)據(jù)挖掘等方面的研究。

F812.3

A

1000-176X(2017)03-0076-06