煤炭企業(yè)基于作業(yè)成本法的成本管理研究

馮帆

【摘 要】隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)進步，各領(lǐng)域理論得到了充分的發(fā)展和完善，成本核算、管理理論亦是如此，當(dāng)今世界，作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理系統(tǒng)在20世界中期被提出之后，在以美國為代表的西方發(fā)達國家迅速廣泛應(yīng)用起來，并通過它的應(yīng)用提高了管理水平，增強了競爭力，取得了良好的效益。而我國的作業(yè)成本法基本處于起步階段，在少數(shù)行業(yè)有所應(yīng)用。煤炭企業(yè)在國家管控下提高了安全投入成本，這就要求其他方面的成本核算和監(jiān)管更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)才能在此種態(tài)勢下提高成本優(yōu)勢，占領(lǐng)市場份額，提高經(jīng)濟效益。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；作業(yè)成本法；成本管理

一、引言

我國的煤炭資源相對于石油、天然氣等其他能源儲量豐富，這就使煤炭資源在我國能源領(lǐng)域長期處于重要地位，宏觀經(jīng)濟的高速發(fā)展，也為煤炭需求持續(xù)增長提供了可能，產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)創(chuàng)新為煤炭行業(yè)發(fā)展提供動力。但與此同時，由于煤炭企業(yè)安全態(tài)勢嚴(yán)峻，如中小型礦井企業(yè)存在生產(chǎn)裝備差，生產(chǎn)工藝落后，資源浪費等現(xiàn)象，此外，大型煤炭企業(yè)為維持世界先進水平級別的生產(chǎn)、安全指標(biāo)，付出大量安全維護費用，近年來政府嚴(yán)厲的監(jiān)管，使煤炭企業(yè)成本面臨的壓力急劇上升。因此，生產(chǎn)成本的高低在對于煤炭企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要，更加先進和準(zhǔn)確的成本核算方法也必須被引進以加強企業(yè)自身的成本管理，發(fā)掘節(jié)約的途徑與潛力，降低各種資源消耗，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

近年來，煤炭的價格受市場需求的影響有所下降，煤炭市場疲軟，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營遇到了困難。面對這樣的困境，傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)成本控制中的問題也漸漸顯現(xiàn)，煤炭企業(yè)的工作環(huán)境是地下，與一般的企業(yè)相比有其自身的特點，存在諸多局限傳統(tǒng)成本管理的改變刻不容緩。

二、煤炭企業(yè)成本管理發(fā)展現(xiàn)狀

（一）成本核算辦法簡單

目前我國很多企業(yè)的仍然采用傳統(tǒng)的成本核算方法，先進的成本方法，作業(yè)成本法只在一些制造企業(yè)有所應(yīng)用，其他行業(yè)并沒有廣泛引進，煤炭企業(yè)亦是如此，煤炭企業(yè)一般采用的是單步驟的品種法，但其實際采掘生產(chǎn)過程是不同時間、不同地點進行的，由數(shù)個間斷的生產(chǎn)步驟組成，因此，原煤生產(chǎn)適用的非傳統(tǒng)簡單化之的單步驟，而應(yīng)為連續(xù)式、多步驟生產(chǎn)。

（二）成本管理觀念落后

我國的成本管理理念落后是一種長期并普遍存在的現(xiàn)象，很多成本管理的知識都沒有普及起來，其目的、手段、范圍對很多人甚至管理人員都僅是一種泛泛的概念，并且很多企業(yè)的成本管理僅僅局限在生產(chǎn)過程，其他相關(guān)領(lǐng)域和相關(guān)企業(yè)的成本行為沒有被重視和包含進來，成本管理還是老觀念，通過節(jié)約降低成本，沒有做成本效益的觀念，不能據(jù)此獲得更大的收益。

長期以來，習(xí)慣性地觀點認(rèn)為：企業(yè)的成本控制、管理與普通員工關(guān)系不大，只屬于一些上層管理人員的職責(zé)范圍，其他人員對成本管控并無過多關(guān)心，很多人成本意識淡薄，沒有意識到自己身處工作一線，往往能對成本控制管理方法的改進提出專業(yè)意見。

（三）成本信息存在失真現(xiàn)象

很多原因可能導(dǎo)致煤炭企業(yè)成本信息的失真，如企業(yè)會計人員專業(yè)水平、綜合素質(zhì)不夠，導(dǎo)致成本分?jǐn)偟捻椖?、期間不準(zhǔn)確，進而導(dǎo)致會計反映的成本信息和成本管理的相關(guān)性勾連不起來，又或者是根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意愿對成本信息進行調(diào)整甚至編造，以達到應(yīng)付上級檢查、偷稅漏稅甚至鉆營謀私的目的。無論主觀還是無意的原因，信息失真都將導(dǎo)致企業(yè)成本信息不準(zhǔn)確，各方人員無法獲得企業(yè)真實的消耗情況，造成成本管理活動沒有效率，企業(yè)成本表現(xiàn)與實際經(jīng)營情況不匹配，給企業(yè)造成損失。

（四）成本管理制度不健全

我國的很多制度不健全，反映在企業(yè)中，也包括企業(yè)內(nèi)部成本管理上，一是很多基礎(chǔ)工作不完善，如原始記錄、資產(chǎn)盤點等管理制度不嚴(yán)謹(jǐn)，僅有財務(wù)部門事后分析考評，沒有能與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的成本組織體系；二是相應(yīng)的成本監(jiān)控人員配置不足，沒有足夠的人員來對成本管控進行監(jiān)督，管理人員素質(zhì)參差不齊；三是成本考核辦法建立不起來，沒有公平合理的獎懲辦法，員工對于加強成本管理的積極性不高，很難使員工主動為企業(yè)成本管控積極作為。

（五）煤炭成本項目劃分不合理

傳統(tǒng)的成本核算方法中管理費用不能很準(zhǔn)確的劃分，只是根據(jù)簡單的生產(chǎn)工時、生產(chǎn)數(shù)量等均分，這實際上是很不符合實際的，如兩個不同部門的管理人員，耗時耗精力懸殊很大，如果只按單一的方法考核績效，這無疑就很不公平，容易使員工對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面情緒，不利于企業(yè)發(fā)展。

三、作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的應(yīng)用

作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)應(yīng)用可行性主要包括有四個方面的內(nèi)容：首先，管理理念逐步提高。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，煤炭企業(yè)的管理理念也在與時俱進，不斷摒棄傳統(tǒng)管理理念中的不足，樹立新的管理理念。例如，制定完善的內(nèi)部市場化機制，實施全面的預(yù)算管理制度，以此控制成本，提高企業(yè)效益。管理理念的提高，有利于為煤炭企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用提供良好的環(huán)境；

其次，有利于提高成本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，促進作業(yè)成本核算的順利開展。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本主要包括有材料、電力、職工薪酬、維修等，而安全費、折舊、井巷及維簡等費用比較固定，其他費用相對較少，變動因素小大，從而有利于作業(yè)成本法的進行；

再次，生產(chǎn)過程明確清晰，有利于作業(yè)成本對象的確定。煤炭企業(yè)在原煤的開采過程中，主要包括有開拓、采掘、回采三個工序，而供電、運輸、排水、通風(fēng)等只是作為輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此可以將每個環(huán)節(jié)及其內(nèi)部班組作為對象進行成本核算；

最后，生產(chǎn)技術(shù)水平小斷提高。隨著采煤機械化的普及，煤炭企業(yè)小斷進行技術(shù)改造，并加強了新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備的運用。此外，生產(chǎn)過程的網(wǎng)絡(luò)化和信息化也小斷提高，這為作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定了堅實的基礎(chǔ)。

為了能夠充分滿足生產(chǎn)過程分析以及成本控制的需要，煤炭企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法的過程中，應(yīng)該進行以下幾個方面的步驟：

第一，以作業(yè)為基礎(chǔ)，對成本控制目標(biāo)進行合理的確定。煤炭資源屬于小可再生的自然資源，是自然形成的，生產(chǎn)成本之問的差距較大，因此小能將行業(yè)先進成本水平作為目標(biāo)，應(yīng)該是在作業(yè)基礎(chǔ)之上確定目標(biāo)：

第二，合理分析作業(yè)結(jié)構(gòu)，建立完善的作業(yè)成本庫。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中，主要包括有采煤、運輸、掘進、排水、巷修、提升等方面的作業(yè)，針對于每項作業(yè)都可以建立相應(yīng)作業(yè)成本庫：

第三，根據(jù)煤炭企業(yè)的實際資源建立資源庫，并將資源的消耗納入資源庫之中。在煤炭生產(chǎn)過程中，需要針對于資源消耗的性質(zhì)進行分類，并建立相應(yīng)的材料、人力、設(shè)備、動力、管理服務(wù)資源庫以及燃料資源庫。

第四，總結(jié)每個資源庫的費用，并分解到不同的作業(yè)成本庫之中。在計算成本過程中，該根據(jù)資源動因，逐項分配到相應(yīng)的作業(yè)成本庫之中，從而形成了作業(yè)成本要素，并將這些要素相加，便是作業(yè)成本庫的成本；

第五，據(jù)資源動因、作業(yè)動因?qū)①Y源分配給各個作業(yè)成本庫后，將各作業(yè)成本庫相加分配給原煤，就是總的生產(chǎn)成本了；

第六，將預(yù)算的目標(biāo)作業(yè)成本與實際作業(yè)成本相比，找出異同，差異較大的分析原因進而加以改進——增加增值作業(yè)、減少無效作業(yè)等，并據(jù)此對成本控制效果進行評價。

四、結(jié)束語

企業(yè)的生命力由企業(yè)的管理能力、戰(zhàn)略水平?jīng)Q定，而成本管理作為其中重中之重，對企業(yè)的發(fā)展具有決定性的作用。作業(yè)成本法是提高成本管理質(zhì)量的有效方法，其主要是在作業(yè)基礎(chǔ)之上建立的管理信息系統(tǒng)，能夠?qū)ζ髽I(yè)所有的業(yè)務(wù)活動進行動態(tài)反應(yīng)，細(xì)化成本信息，為企業(yè)提供重要的決策依據(jù)。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)該充分深入研究作業(yè)成本法的可行性，并將其有效運用于日常的生產(chǎn)過程之中，以此提高自身的競爭力，從而促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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