南亞國家的稅收政策及稅務(wù)籌劃

王素榮

“一帶一路”戰(zhàn)略將惠及沿線66個(gè)國家，覆蓋占全球63%人口。本文介紹南亞（印度、巴基斯坦、孟加拉國、阿富汗、斯里蘭卡、馬爾代夫、尼泊爾和不丹）共計(jì)8個(gè)國家的稅收政策及稅收籌劃建議。

一、南亞各國的流轉(zhuǎn)稅政策

企業(yè)在某個(gè)國家投資經(jīng)營，無論盈利與否，首先需要就經(jīng)營收入繳納流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅有增值稅和銷售稅兩種。一般來說，增值稅實(shí)行價(jià)外征收，銷售稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。南亞各國流轉(zhuǎn)稅政策，如表1所示。

由表1可知，巴基斯坦、印度和馬爾代夫沒有實(shí)行規(guī)范的增值稅制度，孟加拉國和斯里蘭卡實(shí)行規(guī)范的增值稅制度，且其基本稅率均為15%。孟加拉國有低稅率，斯里蘭卡沒有低稅率。各國根據(jù)本國的國情設(shè)置了免稅項(xiàng)目。

二、南亞各國的公司所得稅政策

中國企業(yè)在海外投資經(jīng)營，影響企業(yè)投資回報(bào)的重要因素是受資國的公司所得稅政策。海外投資的中國企業(yè)，不僅要理解公司所得稅稅率、資本利得，尤其股權(quán)轉(zhuǎn)讓利得的征稅規(guī)定、虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限規(guī)定等基本內(nèi)容，還要掌握境外收入納稅規(guī)定、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化等限制規(guī)定。南亞各國的公司所得稅基本規(guī)定，如表2所示。

由表2可知，公司所得稅稅率低于25%的國家只有馬爾代夫，其他南亞各國的稅率均不低于中國的法定稅率25%，并且，南亞各國對小企業(yè)均沒有低稅率。馬爾代夫?qū)Y本利得不征稅，巴基斯坦和阿富汗對資本利得視同經(jīng)營所得正常征稅，印度和孟加拉國對資本利得設(shè)有低稅率征稅。就虧損結(jié)轉(zhuǎn)來看，南亞各國實(shí)行有限期后轉(zhuǎn)的較多，但斯里蘭卡實(shí)行無限期后轉(zhuǎn)，馬爾代夫無虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定。阿富汗和斯里蘭卡對每年結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額有嚴(yán)格規(guī)定。

為進(jìn)一步反映南亞各國對居民公司境外已納稅抵免規(guī)定、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)及資本弱化的限制規(guī)定等涉外內(nèi)容，現(xiàn)將有關(guān)資料進(jìn)行整理，如表3所示。

由表3可知，對居民公司在境外已納稅實(shí)行限額抵免的國家較多，包括印度、巴基斯坦和孟加拉國；斯里蘭卡只限于稅收協(xié)定國實(shí)行限額抵免，馬爾代夫?qū)惩馐杖朊庥枵鞫?，就不存在抵免的問題。對轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理比較嚴(yán)格的是印度和孟加拉國，馬爾代夫?qū)D(zhuǎn)讓定價(jià)無要求，巴基斯坦、阿富汗和斯里蘭卡有獨(dú)立交易原則要求，到（除印度和孟加拉國以外）其他南亞國家投資，中國母公司出售或投資給子公司的原材料、設(shè)備和技術(shù)，可以從高定價(jià)，以降低所在國的公司所得稅。到印度和孟加拉國投資，中國母公司與海外子公司之間的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)控制在國際市場價(jià)格的范圍內(nèi)，以免于遭受反避稅調(diào)查。南亞各國中，只有巴基斯坦有明確的債務(wù)權(quán)益比例要求，其他南亞國家對資本弱化沒有要求或只有稅前利息扣除限制。所以，中國企業(yè)到南亞投資，應(yīng)多采取債權(quán)融資，少進(jìn)行股權(quán)融資，以規(guī)避所在國的公司所得稅。

三、南亞各國的預(yù)提稅政策

中國企業(yè)在投資國賺取利潤后分回中國母公司，或海外分公司賺取利潤匯回中國總公司，以及取得利息、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)費(fèi)、管理費(fèi)及其他各種款項(xiàng)，都涉及預(yù)提稅。已經(jīng)簽訂稅收協(xié)定的國家相互給予預(yù)提稅優(yōu)惠，降低了預(yù)提稅稅率。沒有簽訂稅收協(xié)定的國家則按照其國內(nèi)法規(guī)定征收預(yù)提稅。南亞各國股利和分公司利潤匯回預(yù)提稅政策及與中國協(xié)定的預(yù)提稅稅率，如表4所示。

由表4可知，與中國尚未簽訂稅收協(xié)定的國家有阿富汗、馬爾代夫和不丹，中國企業(yè)到這3個(gè)國家進(jìn)行投資，預(yù)提稅按照其國內(nèi)稅法規(guī)定執(zhí)行。到其他南亞國家投資，中國企業(yè)應(yīng)提交相關(guān)資料，申請享受中外稅收協(xié)定中的優(yōu)惠稅率。

對表4進(jìn)行分析可知，馬爾代夫?qū)上⒑屠麧櫨徽魇疹A(yù)提稅，印度對分公司利潤匯出不征收預(yù)提稅，對股息分配公司征收股息分配稅，股息分配稅無法通過股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)消除或降低，因此，投資馬爾代夫和印度不必進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)。巴基斯坦、孟加拉國和斯里蘭卡等國向中國支付股息，協(xié)定稅率均為10%，向中國支付分公司利潤，則協(xié)定免稅，因此，投資這4個(gè)國家設(shè)立分公司可減輕稅負(fù)；設(shè)立子公司，則要多繳納一道預(yù)提稅。

利息和融資費(fèi)用，特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)費(fèi)，管理費(fèi)，租金和工程款等，也可能涉及預(yù)提稅。表5列示的是利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅政策及與中國協(xié)定的預(yù)提稅稅率。

由表5可知，對利息不征收預(yù)提稅的只有馬爾代夫，對技術(shù)費(fèi)不征收預(yù)提稅的只有斯里蘭卡，投資斯里蘭卡應(yīng)通過簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從利息預(yù)提稅角度看，各國協(xié)定稅率均為10%，南亞項(xiàng)目進(jìn)行融資，應(yīng)設(shè)計(jì)合理的融資架構(gòu)，以減輕利息預(yù)提稅。

四、投資南亞的稅務(wù)籌劃

考慮到南亞國家的公司所得稅和股息預(yù)提稅規(guī)定，若在這些國家的全資子公司將稅后利潤全部匯回中國母公司，在沒有享受稅收優(yōu)惠的前提下，其境外經(jīng)營實(shí)際稅負(fù)低于25%的只有馬爾代夫（15%/免），到其他南亞國家投資，實(shí)際稅負(fù)均高于中國境內(nèi)稅負(fù)。因此，建議到南亞投資的中國企業(yè)投資前期就應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低海外稅負(fù)。

（一）充分了解當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策

如巴基斯坦對發(fā)電項(xiàng)目，免征公司所得稅；自2016年6月30日起，對太陽能和風(fēng)能發(fā)電和相關(guān)設(shè)備生產(chǎn)，免征公司所得稅；對農(nóng)產(chǎn)品冷鏈運(yùn)輸和倉儲免稅3年；2015～2018年建立的電力輸送項(xiàng)目，免征公司所得稅10年；移動電話生產(chǎn)企業(yè)，免征公司所得稅5年。

（二）進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)和債權(quán)融資來源設(shè)計(jì)，降低預(yù)提稅

在巴基斯坦已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定中，股息預(yù)提稅在5%及以下的有：美國、伊朗、卡塔爾、沙特、塔吉克斯坦、西班牙和日本等國，但都不適合做股權(quán)架構(gòu)地，但巴基斯坦已經(jīng)與中國香港談了3輪，無疑，在2017年能與中國香港簽訂稅收協(xié)定。中國香港已簽訂的稅收協(xié)定中，股息大多為0或5%，利息大多為3%或5%，因此，投資巴基斯坦的中國企業(yè)，可在中國香港設(shè)立控股公司，控股巴基斯坦的項(xiàng)目公司，這樣能消除或減輕預(yù)提稅。