我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制探析

萬(wàn)紅

摘 要：隨著金融自由化、經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制越來(lái)越受到各國(guó)銀行和監(jiān)管當(dāng)局的重視，有效的內(nèi)控制度在商業(yè)銀行保障自身穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。我國(guó)商業(yè)銀行在內(nèi)控體系建設(shè)方面起步較晚，在內(nèi)部控制的許多方面仍然沿襲著舊體制中的一系列規(guī)章制度，缺乏對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的總體規(guī)劃，一套完整有效的內(nèi)控系統(tǒng)遠(yuǎn)未形成，因此在內(nèi)部控制工作中存在著諸多問(wèn)題，影響著內(nèi)控體系的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F830.92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2016（12）-0078-03

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的控制程序

我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)與西方國(guó)家相比起步比較晚，再加上多年來(lái)實(shí)施內(nèi)容式控制模式，忽視要素式內(nèi)部控制模式建設(shè)，存在著嚴(yán)重缺乏業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，管理標(biāo)準(zhǔn)也多以規(guī)章制度為主，缺乏系統(tǒng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，而且內(nèi)部控制程序也表現(xiàn)出明顯的不規(guī)范。科學(xué)的內(nèi)部控制是以建立和完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的規(guī)范化管理方式，以檢查與評(píng)價(jià)管理者以及業(yè)務(wù)人員執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)、修正與完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)，通過(guò)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、執(zhí)行、修正與完善來(lái)規(guī)范人們的控制行為，通過(guò)人們行為的規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式因控制標(biāo)準(zhǔn)的不完善和控制程序的不規(guī)范，使內(nèi)部控制不可能實(shí)現(xiàn)程序化的優(yōu)化運(yùn)行，也就必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效和低效。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督低效

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，理應(yīng)成為內(nèi)控的綜合管理部門，然而，目前我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有發(fā)揮內(nèi)控應(yīng)有的監(jiān)管作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，一些商業(yè)銀行對(duì)權(quán)力沒有制度制衡，對(duì)決策者沒有責(zé)任制衡，對(duì)業(yè)務(wù)處理沒有程序制衡，內(nèi)審的作用并非只是“乏力”、“軟化”，而是“障礙”。在這種狀態(tài)下，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）內(nèi)部控制模式的建設(shè)偏離國(guó)際慣例

內(nèi)部控制是規(guī)范組織整體行為，提高整體管理效率和水平的一種管理方式，它的核心是構(gòu)建一個(gè)有效的控制模式來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)人們的控制行為和結(jié)果。國(guó)際上通行的內(nèi)部控制機(jī)制是形成模式化管理，依靠從監(jiān)督稽核到分析評(píng)價(jià)的完整體系來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防范。而我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制多采用頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的打補(bǔ)丁控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標(biāo)控制的方法，以控制具體管理活動(dòng)的內(nèi)容為目的，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)結(jié)果，不夠注重內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)和過(guò)程建設(shè)，不能把內(nèi)部控制要素與內(nèi)容有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制模式來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的控制，這與COSO報(bào)告的要素式控制方式存在著根本的不同，也在很大程度上影響了商業(yè)銀行管理者的控制觀念，致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)長(zhǎng)期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運(yùn)行。

（四）內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)系統(tǒng)不完善

按照內(nèi)部控制的要求，商業(yè)銀行必須要針對(duì)內(nèi)部控制及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試以及綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)測(cè)試的結(jié)果采取相應(yīng)的策略，以提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。由于我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制采用內(nèi)容控制的方式，在很大程度上存在著忽視或缺乏內(nèi)部控制的測(cè)試評(píng)價(jià)系統(tǒng)這一重要環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度未得到有效執(zhí)行的情況大量存在，使得商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)低效或只流于形式。另一方面，我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的控制目標(biāo)考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以完成預(yù)期目標(biāo)為中心，主要考核和評(píng)價(jià)控制目標(biāo)的完成程度，屬于剛性控制，長(zhǎng)期的剛性目標(biāo)控制必然會(huì)導(dǎo)致控制活動(dòng)的失效，這就是目標(biāo)控制的短期行為。

（五）農(nóng)村信用社的商業(yè)性職能與政策性職能之間存在著矛盾

深厚的人緣、地緣優(yōu)勢(shì)，給農(nóng)信社廣泛收集地方信息提供了條件。但與同業(yè)間網(wǎng)絡(luò)的等級(jí)差別，影響了農(nóng)信社與同業(yè)之間的信息溝通，進(jìn)而對(duì)拓展新業(yè)務(wù)的資源共享、風(fēng)險(xiǎn)防范等產(chǎn)生了負(fù)面的影響。信用社改革的目標(biāo)，是信用社走出困境還是為“三農(nóng)”服務(wù)？《深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案》提出，“深化農(nóng)村信用社改革，改進(jìn)農(nóng)村金融服務(wù)，把農(nóng)村信用社逐步辦成由農(nóng)民、農(nóng)村工商戶、和各類經(jīng)濟(jì)組織入股，為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的社區(qū)性地方金融機(jī)構(gòu)。”強(qiáng)調(diào)“農(nóng)村信用社資金要大部分用于支持本地區(qū)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民”，即使股份制金融機(jī)構(gòu)，也要“確定一定比例的資金用于支農(nóng)”。然而，信用社同時(shí)又是一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧的法人組織，它必須以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向。這種政策性金融與商業(yè)金融之間的矛盾是不可調(diào)和的。

（六）競(jìng)爭(zhēng)壓力較小，創(chuàng)新動(dòng)力不足

新農(nóng)村建設(shè)是一項(xiàng)涉及到農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、政治、文化等全方位的工作，需要全社會(huì)的共同關(guān)注和共同開發(fā)。其中“生產(chǎn)發(fā)展、生活寬?！弊鳛樾罗r(nóng)村建設(shè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，必然要求在建設(shè)的初期有大量的資金投入，而這個(gè)投入單純依靠政府是不可能實(shí)現(xiàn)的。為此，國(guó)家通過(guò)行政杠桿及財(cái)稅優(yōu)惠等手段，干預(yù)、引導(dǎo)各方面的資金匯聚到農(nóng)村市場(chǎng)。同時(shí)，各地也開始積極探索建立農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，完善農(nóng)村保險(xiǎn)體制等，通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)方式解決農(nóng)民后顧之憂，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān).面對(duì)以上情況，農(nóng)村信用社應(yīng)充分利用新農(nóng)村建設(shè)的優(yōu)惠政策和良好環(huán)境，不斷增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，鞏固擴(kuò)大農(nóng)村市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)地方、農(nóng)信、農(nóng)民“三贏”。

（七）信用合作社資金非農(nóng)化傾向

目前，我國(guó)以合作制形式存在的農(nóng)信社大多有著大量不良資產(chǎn)，虧損嚴(yán)重，資不抵債。鑒于信用社經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)不良狀態(tài)，沒有人愿意入股。而且，落后地區(qū)的農(nóng)民相當(dāng)貧困，很少有貨幣財(cái)產(chǎn)，靠他們?nèi)牍杉Y，是達(dá)不到開辦農(nóng)信社的標(biāo)準(zhǔn)的。落后地區(qū)，有錢的人不需貸款，不愿意入股信用合作社；無(wú)錢的人想貸款但沒有錢入股。這就決定了農(nóng)村信用社的資金籌集只有走股金資本化的道路，只有這樣才能不斷補(bǔ)充資本金，維持信用社的生存與發(fā)展。因此，出現(xiàn)了合作金融的性質(zhì)與股金資本化之間的矛盾。

二、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對(duì)策和建議

（一）制定科學(xué)有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的控制程序

內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，其內(nèi)容設(shè)計(jì)面很廣。我國(guó)商業(yè)銀行各級(jí)管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的重要性，并把內(nèi)部控制值得建設(shè)作為經(jīng)營(yíng)管理中不可分割的一部分，常抓不懈，落到實(shí)處。對(duì)于每項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都應(yīng)該制定詳細(xì)的規(guī)章制度進(jìn)行約束和限制，并及時(shí)補(bǔ)充業(yè)務(wù)操作中遺漏的規(guī)章制度，對(duì)與法律法規(guī)相沖突的條例進(jìn)行相應(yīng)的修改，由專門的工作小組負(fù)責(zé)匯總整理成冊(cè)，形成慣例，并定期根據(jù)金融政策的變得和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)文本做科學(xué)的審查、補(bǔ)充和適當(dāng)修訂。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制稽核是中央銀行監(jiān)管目標(biāo)和商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的結(jié)合部，在防范金融風(fēng)險(xiǎn)這一目標(biāo)上，中央銀行與商業(yè)銀行是完全一致的。中央銀行通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的稽核、分析、評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)的意見和建議，及時(shí)中央銀行監(jiān)管的重要內(nèi)容，由完全符合商業(yè)銀行的利益。內(nèi)部控制制度的稽核，應(yīng)當(dāng)作為對(duì)商業(yè)銀行常規(guī)稽核的首要內(nèi)容。在內(nèi)部控制比較健全的銀行，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較低，工作效率比較高，會(huì)計(jì)信息也比較可靠；反之亦然。內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、工作效率以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的這種相關(guān)關(guān)系告訴我們，以內(nèi)部控制的稽核為基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)入手，對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行稽核，不僅可以突出重點(diǎn)，而且可以提高稽核工作的效率。在中央銀行監(jiān)管力量配備不足、稽核對(duì)象點(diǎn)多面廣的條件下，尤其如此。因此，不斷完善和提高這種內(nèi)部控制制度的稽核應(yīng)是我國(guó)中央銀行稽核工作的發(fā)展重點(diǎn)。

（三）向國(guó)際慣例靠攏

為了盡快同國(guó)際金融市場(chǎng)接軌，我國(guó)已經(jīng)表示同意接受《巴塞爾協(xié)議》。這意味著應(yīng)按照國(guó)際慣例監(jiān)督我國(guó)銀行和金融機(jī)構(gòu)，促進(jìn)商業(yè)銀行更穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，防止出現(xiàn)系統(tǒng)性和區(qū)域性的金融風(fēng)險(xiǎn)。中央銀行在監(jiān)管力量配備不足、金融機(jī)構(gòu)點(diǎn)多面廣的條件下，把對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行稽核、分析、評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見和建議作為其監(jiān)管的一項(xiàng)主要內(nèi)容。這種以商業(yè)銀行的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的稽核方法，是國(guó)際上通行的做法，也是我國(guó)中央銀行稽核的發(fā)展方向。因此，從這方面著眼，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，特別是加強(qiáng)業(yè)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，認(rèn)真地研究和借鑒外國(guó)銀行在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的成功經(jīng)驗(yàn)，向國(guó)際慣例靠攏，這一有效途徑也會(huì)為中央銀行監(jiān)管打下良好的基礎(chǔ)。強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的必要性還在于我國(guó)積極應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，不斷推進(jìn)商業(yè)銀行管制的改革，這就要求我國(guó)商業(yè)銀行只有規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，增強(qiáng)自身實(shí)力，才能更好地迎接機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（四）商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的多元目標(biāo)沖突

商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效低下的一個(gè)重要因素是多元目標(biāo)沖突。缺乏單一目標(biāo)的金融機(jī)構(gòu)必然造成經(jīng)營(yíng)思維混亂和經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義問(wèn)題。目前農(nóng)村信用合作社的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：第一是合作制目標(biāo)，即主要為社員服務(wù)原則第二是政策性目標(biāo)，即支持三農(nóng)目標(biāo)（農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)戶）；第三是多數(shù)商業(yè)銀行追求的贏利性目標(biāo)；第四是作為金融機(jī)構(gòu)為防范金融風(fēng)險(xiǎn)、提高市場(chǎng)占有率、擴(kuò)大業(yè)務(wù)品種范圍而追求的規(guī)模經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。多目標(biāo)會(huì)造成商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)和管理中的機(jī)會(huì)主義問(wèn)題。在呆帳貸款增加或虧損嚴(yán)重時(shí)，不是主要從自身管理尋找原因，而是傾向于表白自己所承擔(dān)的政策性義務(wù)和非贏利性。

（五）完善和健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)和收益是一對(duì)不可避免的矛盾，只有降低風(fēng)險(xiǎn)與提高效益同步進(jìn)行，才能提高內(nèi)部控制的有效性。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)以風(fēng)險(xiǎn)控制為先導(dǎo)，目的在于最大限度地減少內(nèi)部控制的實(shí)施效果與預(yù)期目標(biāo)之間的差距。這一子系統(tǒng)在內(nèi)部控制模式中起著評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、修正標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)三方面的重要作用，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)對(duì)控制目標(biāo)和控制活動(dòng)的比較分析進(jìn)行的，通過(guò)選擇合理的程序和有效的方法，實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)的大小；完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以后，首先根據(jù)所評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)修正內(nèi)部控制過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)，以保證控制活動(dòng)的有效性；與此同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果和控制目標(biāo)的要求，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略應(yīng)用于內(nèi)部控制過(guò)程，以最大限度地減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

健全的內(nèi)部控制制度是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)，面對(duì)商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜情況，我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，我們要從銀行體制及機(jī)構(gòu)的變革入手，加強(qiáng)銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的設(shè)置，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)系統(tǒng)，借鑒國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部控制的相關(guān)改革策略，逐步探索出適合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代商業(yè)銀行制度，實(shí)現(xiàn)最大程度降低銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

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The Analysis on the Internal Control Chinas Commercial Banks

WAN Hong

（Xian Jiaotong University， Xian Shaanxi 710049）

Abstracts：Along with the deepening of the financial liberalization and economic integration， the internal control of commercial banks has been paid more and more attention by banks and regulators， and the effective internal control system has played an irreplaceable role in the process of commercial banks to ensure their sound operation. Commercial banks in China started relatively late in the aspect of the internal control system construction， and in many aspects of the internal control， a series of rules and regulations of the old system has been followed， and the overall planning for the construction of the internal control is insufficient and far from forming a complete set of effective internal control system. Therefore， there exist many problems in the internal control， which affects the construction of the internal control system.

Keywords： commercial bank； internal control； risk prevention

責(zé)任編輯、校對(duì)：張德進(jìn)