印度建立全國(guó)統(tǒng)一的消費(fèi)稅體系

王宇博士

2016年即將過(guò)去，印度統(tǒng)一稅制無(wú)疑是2016年世界經(jīng)濟(jì)最重大的歷史事件之一。2016年8月，印度上議院通過(guò)了憲法修正案草案，為印度實(shí)施統(tǒng)一的商品和服務(wù)稅鋪平了道路。新稅制有望于2017年4月出臺(tái)，這意味著在印度實(shí)行了近70年的分散的間接稅將被廢除，印度將進(jìn)入全國(guó)統(tǒng)一的商品和服務(wù)稅制時(shí)代。

商品和服務(wù)稅（The Good and Services Tax，GST）是一種只針對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的間接稅，在以直接稅為主體的多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家中通常被稱為銷售稅或消費(fèi)稅。1947年印度獨(dú)立以來(lái)，一直實(shí)行以間接稅為主的稅收制度，其中，消費(fèi)稅、關(guān)稅和銷售稅等流轉(zhuǎn)稅成為間接稅的主要來(lái)源。尤其是銷售稅，因其稅基較寬，構(gòu)成間接稅的主要稅種。同時(shí)，作為一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家，印度各邦都擁有自己獨(dú)立的行政管理權(quán)利及部分課稅權(quán)力利，因此，無(wú)論是消費(fèi)稅還是銷售稅，都存在中央與地方兩個(gè)征稅主體。這種稅收制度造成印度銷售稅稅基、稅率和征管的不統(tǒng)一，稅務(wù)部門具有很大的自由裁量權(quán)，形成稅收效率低下、混亂與腐敗。再加上各種間接稅從生產(chǎn)到銷售的全部環(huán)節(jié)都存在重復(fù)征稅，稅負(fù)被轉(zhuǎn)嫁給商品和服務(wù)的最終購(gòu)買者，導(dǎo)致很高的實(shí)際稅率，助長(zhǎng)了黑市和逃稅之風(fēng)。國(guó)際新聞?dòng)浾咴啻螆?bào)道：在印度各邦的交界處，到處都可以看到、載滿貨物、排著長(zhǎng)龍的卡車停在路邊，等待稅務(wù)官逐個(gè)盤查是否繳納了本邦的稅。一輛貨運(yùn)卡車從印度南部走到北部，需要在不同關(guān)卡支付五種以上的稅費(fèi)。在世界銀行公布的全球189個(gè)國(guó)家商品交易便利指數(shù)排名中，印度名列第134位。在德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的亞太地區(qū)稅收復(fù)雜度調(diào)查中，81%的受訪者認(rèn)為，印度的稅收體系最為復(fù)雜。

為了理順稅收結(jié)構(gòu)、簡(jiǎn)化稅收制度，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供良好的政策環(huán)境，20世紀(jì)80年代，印度拉吉夫政府希望用單一、簡(jiǎn)明的增值稅取代多個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，并將消費(fèi)稅中一部分轉(zhuǎn)為有限度的增值稅，不過(guò)，增值稅仍然劃分為中央增值稅與地方增值稅兩大類。1986年，拉吉夫政府首先在制造業(yè)開(kāi)征增值稅，并計(jì)劃逐步擴(kuò)大至整個(gè)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。但當(dāng)時(shí)印度經(jīng)濟(jì)衰退、就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)蕭條，使這一計(jì)劃無(wú)果而終。

20世紀(jì)90年代，拉奧政府再次啟動(dòng)稅制改革。1991年，印度專門成立了稅收改革委員會(huì)，研究制定稅制改革整體方案。在直接稅方面，提出調(diào)整稅率，實(shí)行稅收減免。在個(gè)人所得稅方面，提出降低稅率、減少征稅層段、提高免稅限額。在企業(yè)所得稅方面，提出降低稅率，減少國(guó)內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)的稅率差距。1992年，拉奧政府稅制改革正式拉開(kāi)序幕。主要措施包括：降低所得稅稅率，縮小國(guó)內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)所得稅稅率差距；降低消費(fèi)稅和銷售稅等間接稅稅率，擴(kuò)大征稅范圍；調(diào)整關(guān)稅稅率，簡(jiǎn)化征稅程序。但是，當(dāng)時(shí)拉奧政府的改革思路主要是調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，沒(méi)有觸及印度聯(lián)邦政府與各邦政府的分稅關(guān)系。

進(jìn)入新世紀(jì)之后，隨著印度改革開(kāi)放深化，流轉(zhuǎn)稅的弊端更加明顯，各邦不同的實(shí)際稅率與征管方式，嚴(yán)重阻礙了全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)形成。從2000年起，瓦杰帕伊政府開(kāi)始討論如何建立全國(guó)統(tǒng)一的商品和服務(wù)稅體系，即將各邦分散的銷售稅改造為全國(guó)統(tǒng)一的商品和服務(wù)稅。由于當(dāng)時(shí)銷售稅已經(jīng)成為印度各級(jí)政府最重要的財(cái)政收入來(lái)源，來(lái)自地方政府的巨大阻力使得瓦杰帕伊政府的稅制改革半途而廢。

2014年5月，莫迪政府上臺(tái)之后，面對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)放緩、國(guó)際投資者不滿情緒上升和公共財(cái)政壓力增大的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，提出了旨在為實(shí)施商品和服務(wù)稅掃清道路的憲法修正案。2015年6月，憲法修正案在下議院獲得通過(guò)。2016年8月，在聯(lián)邦立法層面獲得通過(guò)，議會(huì)修改了印度憲法的部分條款，使得原先不能由各邦政府征收的商品和服務(wù)稅改為中央與地方的共享稅，解決了商品和服務(wù)稅的“違憲”問(wèn)題。

莫迪政府還通過(guò)建立全國(guó)統(tǒng)一的商品和消費(fèi)稅體系，向“黑錢”征收重稅。因?yàn)榘凑沾隧?xiàng)憲法修正案，印度境內(nèi)的個(gè)人如果能夠主動(dòng)承認(rèn)其賬戶內(nèi)存在“黑錢”或未申報(bào)應(yīng)稅收入，將征收涉事款項(xiàng)的30%作為所得稅，并征收相當(dāng)于所得稅金額33%的附加費(fèi)，還要征收涉事款項(xiàng)的10%作為罰金。如果“黑錢”戶主不主動(dòng)申報(bào)，一經(jīng)查實(shí)，將征收85%的懲罰性稅收。

總之，印度將于2017年建立全國(guó)統(tǒng)一的商品和消費(fèi)稅制度，不僅會(huì)帶來(lái)印度聯(lián)邦政府的稅收收入增加，更重要的意義是將在長(zhǎng)期內(nèi)促進(jìn)印度企業(yè)和市場(chǎng)發(fā)展。有經(jīng)濟(jì)學(xué)家測(cè)算，商品和服務(wù)稅的實(shí)施將降低間接稅綜合稅率4-5個(gè)百分點(diǎn)。有市場(chǎng)人士認(rèn)為，統(tǒng)一稅制有利于打造一個(gè)擁有12.89億人口的大市場(chǎng)，使印度成為全球“最具吸引力的消費(fèi)市場(chǎng)”之一。