淺談從分類(lèi)征收到綜合征收的個(gè)人所得稅稅制改革

韓萌萌

【摘要】個(gè)人所得稅是針對(duì)居民在一段時(shí)間內(nèi)取得的所有所得征收的一種直接稅，已經(jīng)成為我國(guó)的第四大稅種。我國(guó)個(gè)人所得稅主要采取分類(lèi)征收的稅制模式，但是隨著我國(guó)社會(huì)形勢(shì)的不斷變化，個(gè)人所得稅稅制形式已經(jīng)不能很好的適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距問(wèn)題也愈加嚴(yán)峻，從稅制結(jié)構(gòu)上來(lái)看，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅從分類(lèi)征收到綜合征收是西方發(fā)達(dá)國(guó)家呈現(xiàn)給我們的經(jīng)驗(yàn)，也將是我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的必然方向。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；綜合征收；分類(lèi)征收；稅制改革

一、我國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程

現(xiàn)代意義上的個(gè)人所得稅制在我國(guó)的發(fā)展歷史其實(shí)不長(zhǎng)，它是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平提高以及國(guó)際環(huán)境的化而逐步形成的，我國(guó)個(gè)人所得稅最早于1950年1月由政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》提出：“我國(guó)擬開(kāi)征個(gè)人所得稅、資本利得稅等14個(gè)稅種”，但當(dāng)時(shí)只限于提出擬開(kāi)征，并未付諸實(shí)踐。個(gè)稅的真正實(shí)施是在1980年，其背景是黨的十一屆三中全會(huì)提出對(duì)外開(kāi)放，為維護(hù)國(guó)家主權(quán)和稅收收益權(quán)，主要針對(duì)外國(guó)來(lái)華人員開(kāi)征個(gè)人所得稅。1980年版?zhèn)€稅適用超額累進(jìn)稅率，同時(shí)規(guī)定了800元為個(gè)稅起征點(diǎn)，由于當(dāng)時(shí)國(guó)民收入普遍未達(dá)到800元起征點(diǎn)，個(gè)稅主要針對(duì)外籍人士；1986年9月，針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，納稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為400元，而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有改變，內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生；1994年，內(nèi)外個(gè)人所得稅制度又重新統(tǒng)一；2005年8月，第一輪個(gè)稅改革落定，其最大變化就是個(gè)稅費(fèi)用扣除額從800元調(diào)至1600元，同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅；2008年3月，在個(gè)稅第二輪改革中，個(gè)人工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元每月提高到現(xiàn)行的2000元每月；2011年6月30日，人大常委會(huì)決定，個(gè)稅起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。

二、從分類(lèi)征收到綜合征收的改革原因分析

（一）分類(lèi)征收暴露的問(wèn)題愈加明顯

目前我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)征收的稅制，是將納稅對(duì)象分成十一類(lèi)，對(duì)不同種類(lèi)的應(yīng)稅所得，按我國(guó)稅法規(guī)定的不同的征收方式進(jìn)行征收。

首先，在現(xiàn)行所得稅稅制之下，無(wú)法對(duì)納稅對(duì)象的各類(lèi)應(yīng)納所得進(jìn)行匯總，不能綜合衡量納稅對(duì)象在一定期間的綜合收入情況。在這種情況下，不能很好地評(píng)估納稅對(duì)象的稅負(fù)承受能力，往往可能會(huì)造成征收不公，甚至?xí)l(fā)納稅對(duì)象的避稅動(dòng)機(jī)。

其次，分類(lèi)稅制對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入?yún)^(qū)分不同種類(lèi)，對(duì)不同種類(lèi)的應(yīng)納所得適用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)和扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣的標(biāo)準(zhǔn)使得收入來(lái)源多但是收入分散的納稅對(duì)象能夠分散扣除，從而減少納稅。

最后，我國(guó)的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)個(gè)人的實(shí)際稅負(fù)能力考慮不夠充分。例如工薪所得，目前我國(guó)對(duì)所有的納稅人免征額均為3500元，卻未考慮每個(gè)納稅人的情況彼此之間差異很大。有些人處于并有可能長(zhǎng)期處于單身狀態(tài)，有些人則有家庭，且家庭成員人數(shù)也不一樣；有些人需要教育子女，有些人需要贍養(yǎng)老人。而且，不同地區(qū)的生活水平也不盡相同，這些都會(huì)影響到納稅人的生活總成本和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）綜合征收具有很強(qiáng)的優(yōu)越性

綜合征收制是以家庭為單位作為個(gè)稅納稅單位的，將家庭各成員一年之內(nèi)的各項(xiàng)收入進(jìn)行加總，再根據(jù)家庭情況適用費(fèi)用減除進(jìn)行計(jì)稅的，該制度充分考慮了納稅人的綜合負(fù)稅能力，特別是以家庭為單位的綜合負(fù)稅能力，把納稅人的實(shí)際生活成本納入計(jì)稅范圍中，使得稅收政策彰顯人性化，有利于調(diào)節(jié)貧富差距，體現(xiàn)出稅收的公平性。以家庭為單位納稅，也符合我國(guó)傳統(tǒng)的價(jià)值觀念體系，合理分配家庭成員的工作任務(wù)，營(yíng)造和諧的家庭氛圍，也符合我國(guó)《婚姻法》對(duì)夫妻共同財(cái)產(chǎn)的要求。目前世界上許多國(guó)家都采取這種個(gè)人所得稅制，這種模式在保證收入分配及公平方面有很大優(yōu)勢(shì)，但是需要完善的稅收征管體系。而且，一般實(shí)行這種模式的國(guó)家主要都是綜合所得稅制配以自行申報(bào)制，這又對(duì)納稅人的稅收意識(shí)及稅收工作提出了考驗(yàn)。

三、個(gè)稅改革的方向與措施

（一）從分類(lèi)征收制逐步過(guò)渡到綜合征收制

我國(guó)個(gè)人所得稅“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的改革方向早已在2003年中央文件中明確，但時(shí)至今日，個(gè)稅已有的改革始終圍繞著工薪所得免征額的調(diào)整，真正意義上的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的改革沒(méi)有實(shí)質(zhì)性推進(jìn)。很顯然，個(gè)稅改革不應(yīng)再糾結(jié)于“起征點(diǎn)”的調(diào)整，而是應(yīng)盡快建立以家庭為單位、按年計(jì)征的現(xiàn)代所得稅制度，并明晰改革的時(shí)間表和路線圖。

（二）在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)家庭計(jì)稅

家庭計(jì)稅是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平的重要途徑，可以允許聯(lián)合申報(bào)的納稅人個(gè)體，在取得收入時(shí)，分別預(yù)征個(gè)人所得稅，并通過(guò)年終匯算清繳，實(shí)現(xiàn)按家庭計(jì)稅。其假設(shè)前提是，分別就單身納稅人和聯(lián)合申報(bào)的納稅人確定不同納稅辦法，并允許納稅人自主選擇具體申報(bào)方式。

（三）建立健全個(gè)人信用制度，建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)

可考慮將每一位社會(huì)成員的身份證號(hào)碼、社會(huì)保障號(hào)碼與其個(gè)人納稅號(hào)碼“三號(hào)合一”，成為其唯一、終身有效的信息單元代號(hào)，亦成為納稅識(shí)別號(hào)。其取得的每一筆收入，都可記入這一號(hào)碼之下，并可根據(jù)納稅人的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，其評(píng)級(jí)結(jié)果會(huì)對(duì)納稅人的工作、貸款等社會(huì)行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，以此促使納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)。

（四）優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

首先，基本扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)全國(guó)統(tǒng)一，盡管各地的消費(fèi)水平存在很大差距，但其影響的是人們的平均消費(fèi)水平，各地居民維持最基本生活的消費(fèi)水平，并無(wú)過(guò)大差異，生活質(zhì)量的不同，才是導(dǎo)致各地平均消費(fèi)水平差異的主要原因；其次，允許扣除贍養(yǎng)費(fèi)用，贍養(yǎng)人口的不同是造成納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)差異的重要因素，國(guó)已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭贍養(yǎng)4個(gè)甚至更多個(gè)老人的情況將越來(lái)越多；最后，建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，鑒于綜合所得稅制下的費(fèi)用扣除是為滿足基本生計(jì)需要，在物價(jià)波動(dòng)的情形下，自然有必要對(duì)其加以動(dòng)態(tài)調(diào)整，可在每年初，根據(jù)上年的通脹水平，綜合其他各因素，由國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)公布年度生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

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