我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃主要途徑的研究

杜佩蕓

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃主要途徑的研究

杜佩蕓

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)構(gòu)成居民和企業(yè)納稅、整體經(jīng)營(yíng)行為不可或缺的一個(gè)組成部分?？鐕?guó)公司對(duì)于納稅籌劃更為重視,已成為其制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)極其重要的內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)全球稅后收益最大化的主觀愿望,以及各國(guó)之間稅制的差異、國(guó)際低稅地的存在、國(guó)際稅收協(xié)定的締結(jié)等客觀條件的存在,構(gòu)成企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃。本文主要圍繞跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃主要途徑進(jìn)行研究，通過了解跨國(guó)企業(yè)交易地納稅差異，企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，低稅港、電子商務(wù)、企業(yè)組織形式等方面，了解企業(yè)的稅收籌劃方式，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式，制定相應(yīng)的方案措施以達(dá)到各國(guó)之間稅收征管的要求。

納稅籌劃；跨國(guó)企業(yè)；避稅

一、引言

跨國(guó)公司在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)處于種種復(fù)雜各異的投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境里，不同國(guó)家有著不同的稅制及相關(guān)政策要求，并且時(shí)刻處于變化不定中，雙重交叉征稅等一系列稅負(fù)問題接連而來，給跨國(guó)公司帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，于是國(guó)際稅收籌劃越來越得到重視。國(guó)際稅收籌劃帶來的稅負(fù)減輕、整體收益增加使得運(yùn)用稅收籌劃的跨國(guó)公司競(jìng)爭(zhēng)力大幅增強(qiáng)。相比之下，我國(guó)跨國(guó)公司接觸國(guó)際稅收籌劃的概念比較晚，在國(guó)際稅收籌劃上給予的重視程度也不夠，更不具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，顯得束手無策。

二、納稅籌劃基本情況介紹

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主觀原因在于每個(gè)納稅義務(wù)人都有減輕自身納稅義務(wù),實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈欲望,在所得一定的情況下,納稅義務(wù)越輕,企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大。企業(yè)減輕稅負(fù)的方式很多,既可以是逃稅,也可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃,但逃稅在各國(guó)均為非法,企業(yè)大都不愿采取這種風(fēng)險(xiǎn)過大的方式來減輕稅負(fù)。因此企業(yè)一般都精心研究各國(guó)稅收間的差異和法律上的漏洞,通過稅務(wù)籌劃的方式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

三、我國(guó)跨國(guó)公司納稅籌劃主要途徑分析

(一)合理利用避稅港

跨國(guó)公司可以通過很多方式利用國(guó)際避稅地進(jìn)行稅收籌劃，其中，最主要的方式就是建立基地公司。國(guó)際避稅地所提供的優(yōu)惠條件與在雙邊對(duì)等條件下給予的一般優(yōu)惠條件不同，其實(shí)行免稅或遠(yuǎn)低于國(guó)際一般稅負(fù)水平的稅收制度，而且單方面給予稅收上的特殊便利。絕大多數(shù)的基地公司沒有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)仍在其他國(guó)家?？毓苫毓尽⒔鹑诨毓?、投資基地公司、信托基地公司、銷售基地公司、采購基地公司等都是跨國(guó)公司常用的基地公司。將在避稅地境外的所得匯集到基地公司賬戶上，把利潤(rùn)保留到基地公司來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。

(二)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃

跨國(guó)公司各關(guān)聯(lián)企業(yè)在跨國(guó)銷售商品、資產(chǎn)租賃、資金借貸、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等過程中，利用各國(guó)不同的稅收政策，主觀確定交易價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒗麧?rùn)從一個(gè)國(guó)家轉(zhuǎn)移到另一個(gè)國(guó)家。比如，子公司可以將產(chǎn)品零部件低價(jià)賣給母公司，以此來增加母公司的利潤(rùn)，或者母公司將產(chǎn)成品高價(jià)賣給子公司。由于世界各國(guó)的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的不同,他們的稅收立法也不盡相同,有的國(guó)家規(guī)定的稅率相對(duì)較低,有的國(guó)家規(guī)定的稅率高。加之,在經(jīng)歷本次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的洗禮之后,世界各國(guó)分別出臺(tái)了一系列的減稅措施以減緩本國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退,使得原來稅率較高的國(guó)家或地區(qū)變成了稅率相對(duì)較低的國(guó)家或地區(qū),這也就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了新的稅收籌劃條件。

(三)利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃

由于電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的判斷出現(xiàn)的難題,所以跨國(guó)公司就可以在國(guó)際避稅地建立網(wǎng)址,運(yùn)用電子信息技術(shù)在全球范圍內(nèi)使用。這一切使得跨國(guó)公司更容易實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收籌劃。另外,電子商務(wù)具有很高的流動(dòng)性,便捷的網(wǎng)上交易何以很快的聯(lián)系分散的各個(gè)公司,而所在國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)很難把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地和活動(dòng)的情況,從而為跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃提供的便利、靈活的手段。另一方面,世界各國(guó)對(duì)各種性質(zhì)所得規(guī)定的稅收制度均有不同,所以跨國(guó)公司可以利用電子商務(wù)這一特點(diǎn)綜合考慮各國(guó)的稅收政策,選擇對(duì)自己最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

(四)合理選擇企業(yè)組織形式

跨國(guó)公司直接投資的組織形式有分公司和子公司兩種,分公司隸屬于總公司,不是獨(dú)立法人;子公司是依照當(dāng)?shù)胤勺?cè)登記成立的法人。一般而言,子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn),因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇,而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國(guó)外,不能享受稅收優(yōu)惠。另外,子公司的虧損不能匯入母國(guó)企業(yè),而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè),經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上。因此,跨國(guó)公司對(duì)外投資時(shí),便可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)自身情況采取不同的組織形式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。通常,跨國(guó)公司為實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃最優(yōu)化,是在初級(jí)階段組建分公司,當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面開展后再組建子公司。

四、我國(guó)跨國(guó)公司納稅籌劃問題及策略分析

(一)避稅港

利用國(guó)際避稅地進(jìn)行稅收籌劃可以減少跨國(guó)公司的稅收負(fù)擔(dān),但是不同避稅地對(duì)不同的納稅人的作用不同。選擇得當(dāng),不僅會(huì)獲得稅收利益,還可以提高公司業(yè)績(jī),增強(qiáng)公司的競(jìng)爭(zhēng)力選擇不當(dāng),可能會(huì)影響公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,因此一定要慎重的選擇國(guó)際避稅地,尤其是在運(yùn)用應(yīng)對(duì)此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)出現(xiàn)的一些新的國(guó)際避稅地時(shí),更應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注各國(guó)對(duì)稅收政策的調(diào)整,以便及時(shí)的調(diào)整對(duì)新的避稅地或者近似新避稅地的運(yùn)用。

(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)

實(shí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)限制，加大稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司最主要的籌劃方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)常通過再銷售價(jià)格法、成本加利法、利潤(rùn)分劈法、可比利潤(rùn)法等方法限制跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移資金和利潤(rùn)。并且加大檢查力度，對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，就調(diào)整的部分進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款等，提高了稅務(wù)籌劃成本，使得跨國(guó)公司納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不得不考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此,跨國(guó)公司必須在這種矛盾中尋求一種平衡,才不至于交易雙方所在國(guó)對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整,導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)電子商務(wù)

在利用電子商務(wù)時(shí)，辦事處不能留有存貨、不能開展銷售活動(dòng)、不能參與合同簽訂。如此一來，按照國(guó)際慣例，辦事處和網(wǎng)址都不會(huì)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在A國(guó)開展業(yè)務(wù)取得的收入就不會(huì)被認(rèn)定為來源于A國(guó)，從而規(guī)避了在A國(guó)繳納所得稅的義務(wù)。其二，可對(duì)所得的性質(zhì)加以利用來實(shí)施稅收籌劃。在電子商務(wù)平臺(tái)中，對(duì)所得的性質(zhì)的界定較為模糊，特別是一些無形資產(chǎn)交易，由此差生的所得很難清楚地劃定為經(jīng)營(yíng)所得，還是勞務(wù)所得。因各國(guó)對(duì)不同性質(zhì)的所得均有著不同的稅收制度，故此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可借助電子商務(wù)模糊所得性質(zhì)這一特點(diǎn)，選擇對(duì)自己最有利的納稅方案，以此來減少稅負(fù)。

五、結(jié)論

隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，越來越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，投入到激烈的世界競(jìng)爭(zhēng)中去。為了提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，在與眾多頂級(jí)跨國(guó)公司交手中提高勝算，謀求整體利益最大化，積極有效地運(yùn)用稅收籌劃成為必然。

總而言之，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)要增強(qiáng)國(guó)際稅收籌劃意識(shí)，在國(guó)際稅收的大環(huán)境中，利用合法的稅收籌劃手段，有效減輕公司稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在國(guó)際稅收籌劃中，跨國(guó)公司必須充分了解各國(guó)的稅收制度，及時(shí)掌握稅收法律法規(guī)的發(fā)展變化情況，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)需要合理制定稅收籌劃策略，確保稅收籌劃策略具備一定的前瞻性，從而不斷提高我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)際稅收籌劃水平。

杜佩蕓，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院研究生，研究方向：稅法財(cái)務(wù)管理。