審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與控制

◇耿超麗

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與控制

◇耿超麗

當(dāng)下，審計(jì)服務(wù)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用，人們對審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大，這就導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)工作中無處不在。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型入手，深入分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和形成原因后，從四個(gè)方面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施作了詳細(xì)的介紹，提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

風(fēng)險(xiǎn)模型；獨(dú)立性；風(fēng)險(xiǎn)意識

對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，不僅對整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重大意義，對于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)來說也具有深遠(yuǎn)意義。一方面，正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有助于注冊會(huì)計(jì)師更加客觀、公正、獨(dú)立地執(zhí)業(yè)，提供更加優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，也有利于注冊會(huì)計(jì)師提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識，更好地維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益；另一方面，有利于市場信息更加透明公開，經(jīng)營人員能夠安全地操作運(yùn)營，降低經(jīng)營失敗的可能性，也有助于為審計(jì)結(jié)果的使用者提供更加真實(shí)的審計(jì)信息，以幫助使用者做出更加正確的經(jīng)營決策。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

目前，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義國內(nèi)外還沒有形成統(tǒng)一意見，《美國審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在遇到重要財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告有錯(cuò)誤時(shí)，沒有提出適當(dāng)修正意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國規(guī)定“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！?/p>

雖然各國對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不太一樣，但具體來說主要有兩種說法。一種是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允地反映被審計(jì)單位的重大交易事項(xiàng)，但是審計(jì)人員卻出于各種原因而發(fā)表被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映的審計(jì)意見。另外一種說法是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)公允地反映了被審計(jì)單位的各大交易事項(xiàng)的真實(shí)情況，但是審計(jì)人員卻認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允反映，從而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，由此給第三方和被審計(jì)單位造成損失的可能性。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自身存在以下四個(gè)方面的特征：

1.客觀性。由于全面審計(jì)需耗費(fèi)大量的人力物力和財(cái)力，這對于審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位來說都是難以接受的，所以現(xiàn)代審計(jì)工作中經(jīng)常采用審計(jì)抽樣的方法。采用這種方法，即使是對樣本進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，也不可避免存在誤差。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它存在于審計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，人們不可能會(huì)消除它，但人們可以憑借自身的主觀能力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

2.偶然性。在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，由于審計(jì)人員的疏忽而導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤或者選取了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等主觀因素，以及執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目中產(chǎn)生的一些客觀因素都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)人員意識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性，所以，審計(jì)人員自身會(huì)想方設(shè)法減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少自身可能會(huì)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

3.可控性。審計(jì)工作中的很多程序都是審計(jì)人員根據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)和自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)而自主選擇的，例如樣本的選擇，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)所采用的具體審計(jì)程序等，雖然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的客觀因素審計(jì)人員無法克服，但是這些帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素，審計(jì)人員可以憑借自身的努力將其克服掉，從而通過控制這些主觀因素來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。

4.潛在性。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的過程中可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤，但是當(dāng)這種錯(cuò)誤沒有引起嚴(yán)重后果的情況下，審計(jì)人員不需要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，這種情況就表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性特征，這種潛在性只有在審計(jì)錯(cuò)誤轉(zhuǎn)化成實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤時(shí)審計(jì)人員才要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在潛在性的特點(diǎn)，并且這一潛伏期的長短取決于具體的審計(jì)項(xiàng)目。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）審計(jì)對象的復(fù)雜化

在當(dāng)前完善的市場經(jīng)濟(jì)條件下，各大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不再僅僅局限于現(xiàn)金交易，越來越多地涉及非現(xiàn)金交易，例如賒銷，這是最典型的也是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的非現(xiàn)金交易，另外還有股票期權(quán)，債務(wù)重組等非現(xiàn)金交易，這些交易的發(fā)生使得會(huì)計(jì)處理對象更加繁雜，財(cái)務(wù)報(bào)表信息更加豐富，也使得審計(jì)對象不斷復(fù)雜化，加大了審計(jì)工作的難度，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生更加頻繁，并且風(fēng)險(xiǎn)程度日益加大。

（二）審計(jì)方法的滯后性

由于抽樣審計(jì)依據(jù)概率論及數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，根據(jù)樣本的結(jié)果來推斷總體的特征，這種方法本身就存在問題，在實(shí)施抽樣審計(jì)的過程中不可避免地會(huì)產(chǎn)生各種誤差，而這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?，F(xiàn)代審計(jì)雖然通過采用抽樣審計(jì)的方法降低了審計(jì)成本，獲得了更大的經(jīng)濟(jì)利益，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)卻要因此承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)機(jī)制的不健全

目前，在審計(jì)界還沒有形成一套完整健全的審計(jì)責(zé)任獎(jiǎng)懲體制。如果一項(xiàng)審計(jì)工作出現(xiàn)問題，按照目前的責(zé)任追究解決方法來看，通常沒有對直接責(zé)任人和間接責(zé)任人，原責(zé)任人和現(xiàn)責(zé)任人以及會(huì)計(jì)主管和項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人之間的關(guān)系和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任做出清楚明白的界定，這樣就會(huì)導(dǎo)致責(zé)任人之間相互推托，不利于落實(shí)各個(gè)責(zé)任人的責(zé)任，獎(jiǎng)懲項(xiàng)目相關(guān)人員，并且不利于審計(jì)人員盡力工作，有逃避責(zé)任的思想觀念，這無疑會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更易發(fā)生。

（四）法律環(huán)境的不健全

法律法規(guī)的不完善，會(huì)使審計(jì)人員對不同情況的處理方式和態(tài)度有所不同，間接地影響審計(jì)工作的質(zhì)量，還可能會(huì)使審計(jì)人員對審計(jì)方面法律法規(guī)的規(guī)定和制約理解不清，在審計(jì)過程中因錯(cuò)誤理解相關(guān)法律而做出錯(cuò)誤判斷，甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)人員鉆法律漏洞，做出違法行為，這種行為會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（五）審計(jì)組織的不完善

目前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各大企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍也不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作也越來越重要，審計(jì)職業(yè)面臨著發(fā)展機(jī)遇和新的挑戰(zhàn)，市場上涌現(xiàn)了一大批的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和具備專業(yè)知識的審計(jì)人員。對于新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，事務(wù)所在組織結(jié)構(gòu)和人員配置上會(huì)存在不恰當(dāng)?shù)膯栴}，這樣就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目完成情況的復(fù)核不夠嚴(yán)格，不能保證審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量地完成以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）改善審計(jì)方法

目前，在審計(jì)行業(yè)中，審計(jì)方法比較落后，這勢必會(huì)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。所以，審計(jì)職業(yè)界也需要與時(shí)俱進(jìn)，改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)方法不足，使其融入高科技的信息系統(tǒng)中，從方法源頭上提高審計(jì)工作的效率。具體來講，審計(jì)人員需要在確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后，對需要實(shí)施的審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)都采用有效的方法，從而整體上改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)工作的效率和效果。

（二）完善審計(jì)機(jī)制建設(shè)

目前，國內(nèi)一些事務(wù)所的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置還很不健全，所以，事務(wù)所應(yīng)該完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，合理分配審計(jì)人員，分派具備相應(yīng)能力的審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目，必要的時(shí)候可以向員工開設(shè)職業(yè)培訓(xùn)，提升人員的專業(yè)技術(shù)，制定事務(wù)所的規(guī)章制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，制定嚴(yán)明的獎(jiǎng)懲制度，要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵循審計(jì)工作的程序，規(guī)范審計(jì)工作，對審計(jì)人員的工作結(jié)果嚴(yán)格遵循三級復(fù)核制度，從制度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（三）增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。在實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，形式上的獨(dú)立性是有形的，而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，所以人們是從審計(jì)形式上的獨(dú)立性來判斷和評價(jià)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的，這就要求審計(jì)人員必須保持嚴(yán)格的超然性，堅(jiān)守客觀公正的立場，執(zhí)行嚴(yán)格的回避制度，避免自己的審計(jì)結(jié)果受到他人的影響，從而影響審計(jì)結(jié)果的客觀性，降低審計(jì)結(jié)果的可信性，給利用審計(jì)結(jié)果的相關(guān)人員帶來遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立健全的法律體系

國家應(yīng)該將更多的注意力放在審計(jì)法規(guī)的建立上，這樣可以使審計(jì)人員更加了解審計(jì)的職責(zé)權(quán)限和范圍，規(guī)范審計(jì)工作，減少違法行為的發(fā)生，而且也可以完善法律法規(guī)的缺陷和漏洞，減少審計(jì)人員因個(gè)人私利或其他不合法原因而利用法律漏洞實(shí)施審計(jì)工作，給自己和利用審計(jì)結(jié)果的使用者帶來不必要的損失。另外，我國審計(jì)職業(yè)界出現(xiàn)了越來越多的新業(yè)務(wù)，這也表明我們需要進(jìn)一步完善法律體系。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中都必須嚴(yán)格按照審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，而前提是審計(jì)機(jī)構(gòu)要制定有效而且可行的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以方便審計(jì)人員遵循。值得一提的是審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是針對一般的審計(jì)業(yè)務(wù)制定的，當(dāng)審計(jì)人員面對的審計(jì)活動(dòng)比較特殊時(shí)，審計(jì)人員可以憑借自身的權(quán)利和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)適當(dāng)?shù)撵`活變通，有一定的應(yīng)變能力，而不是必須死搬硬套的遵循現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橘|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的目的不是嚴(yán)格制約審計(jì)人員的行為，而是為了保證審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，所以，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)具體的審計(jì)項(xiàng)目靈活運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)語

總之，在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，審計(jì)服務(wù)發(fā)揮著越來越重要的作用，我們在優(yōu)化審計(jì)服務(wù)的同時(shí)也要重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)都可能會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，我們必須正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使審計(jì)服務(wù)發(fā)揮其最大效用。人們在諸多的審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)和探究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，研究控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的措施，希望可以通過審計(jì)人員的主觀努力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.10.030