基于合同管理模式的節(jié)水產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

馬 妍，劉 峰

(水利部綜合開發(fā)管理中心，北京 100053)

基于合同管理模式的節(jié)水產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

馬 妍，劉 峰

(水利部綜合開發(fā)管理中心，北京 100053)

基于對(duì)合同能源管理優(yōu)惠政策和節(jié)水政策的比較研究，以及對(duì)合同節(jié)水服務(wù)業(yè)的政策需求分析，提出構(gòu)建以企業(yè)所得稅和增值稅為主要優(yōu)惠稅種，覆蓋節(jié)水服務(wù)企業(yè)、用水企業(yè)和節(jié)水器具生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠體系，扶持節(jié)水服務(wù)行業(yè)發(fā)展。

合同節(jié)水；稅收；政策

水資源是保障人類和一切生物基本生命活動(dòng)、維持生態(tài)環(huán)境可持續(xù)演替發(fā)展的根本資源，也是維持人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)活動(dòng)的必須投入。然而，我國卻長期面臨水安全困境，人均水資源量僅為世界平均水平的28%，正常年份用水供需缺口達(dá)400多億m3[1]。隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程快速推進(jìn)，工業(yè)化水平不斷提高，全球氣候變化影響加劇，我國面臨的水安全挑戰(zhàn)愈加艱巨[2]。節(jié)水是應(yīng)對(duì)我國水安全挑戰(zhàn)優(yōu)先采取的措施。早在2002年，我國就啟動(dòng)了節(jié)水型社會(huì)建設(shè)。經(jīng)過十余年的努力，我國節(jié)水事業(yè)取得了一定成效[3]，近年來更形成了政府和市場(chǎng)兩手發(fā)力的新時(shí)期工作思路，并在實(shí)踐中創(chuàng)新了合同節(jié)水管理這一新型節(jié)水模式。為了培育尚在起步階段的節(jié)水服務(wù)行業(yè)，內(nèi)化節(jié)約水資源的正外部性，有必要出臺(tái)相應(yīng)的稅收扶持政策支持合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。這也是激勵(lì)市場(chǎng)機(jī)制在節(jié)水事業(yè)中更有效地發(fā)揮作用，進(jìn)一步提高水資源利用效率和效益的必要措施。

1 合同節(jié)水管理模式內(nèi)涵

合同管理模式起源于20世紀(jì)70年代西方發(fā)達(dá)國家興起的基于市場(chǎng)運(yùn)作的節(jié)能新機(jī)制——合同能源管理(energy performance contracting，EPC)。合同管理模式的本質(zhì)是引進(jìn)第三方專業(yè)的資源節(jié)約服務(wù)，與使用單位建立契約關(guān)系并提供資源節(jié)約改造服務(wù)，最終以節(jié)約的資源費(fèi)來支付改造項(xiàng)目成本并為第三方服務(wù)公司產(chǎn)生收益。合同管理模式在我國的應(yīng)用實(shí)例是合同能源管理模式的推廣，1998年我國政府與世界銀行、全球環(huán)境基金合作的“世行/GEF中國節(jié)能促進(jìn)項(xiàng)目”是我國首次開展的大型國際合作合同能源管理項(xiàng)目。此后，這一模式在我國不斷發(fā)展，2010年以來我國政府也出臺(tái)了一系列政策支持合同能源管理服務(wù)業(yè)發(fā)展。

不同于合同能源管理模式較早引入我國，合同管理模式在節(jié)水行業(yè)的應(yīng)用是近年剛興起的。經(jīng)過十余年的節(jié)水型社會(huì)建設(shè)，我國節(jié)水事業(yè)取得了很大成效，水資源利用效率和效益得到了很大提高。但是，這種政府主導(dǎo)下的被動(dòng)推廣仍舊限制了節(jié)水長效機(jī)制和良性運(yùn)行機(jī)制的建立[4]。充分發(fā)揮市場(chǎng)作用，調(diào)動(dòng)社會(huì)資本的參與積極性成為推動(dòng)我國節(jié)水事業(yè)發(fā)展繁榮的必然要求。這一要求也與我國近年來的節(jié)水治水思路相一致。黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“要充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用和更好發(fā)揮政府作用”；習(xí)近平總書記提出的新時(shí)期水利工作方針也強(qiáng)調(diào)“節(jié)水優(yōu)先，兩手發(fā)力”。在這一背景下合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)作為市場(chǎng)力量主導(dǎo)下的節(jié)水模式開始發(fā)展。

合同節(jié)水管理是在總結(jié)近期節(jié)水實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出的創(chuàng)新節(jié)水模式，指節(jié)水(含水生態(tài)修復(fù)、水環(huán)境治理)服務(wù)企業(yè)通過合同管理的方式，對(duì)用水戶指定項(xiàng)目募集資本，集成運(yùn)用先進(jìn)適用節(jié)水技術(shù)和節(jié)水產(chǎn)品進(jìn)行相關(guān)制度安排，開展節(jié)水技術(shù)改造，建立節(jié)水管理機(jī)制，從而分享節(jié)水效益的新型市場(chǎng)化商業(yè)模式，有助于實(shí)現(xiàn)節(jié)水各方利益共享，促進(jìn)節(jié)水減排，加快形成水資源節(jié)約保護(hù)和高效利用的倒逼機(jī)制，全面建設(shè)節(jié)水型社會(huì)。

2 合同節(jié)水服務(wù)及相關(guān)行業(yè)稅收政策的比較與借鑒

合同節(jié)水管理模式是新近提出的創(chuàng)新型節(jié)水模式，合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)目前也處于探索起步階段。因此，專門針對(duì)合同節(jié)水服務(wù)業(yè)的稅收扶持政策尚屬空白。合同能源服務(wù)業(yè)是一種基于市場(chǎng)運(yùn)作的節(jié)能模式，具有與合同節(jié)水服務(wù)業(yè)相似的特點(diǎn)。2010年以來，國務(wù)院、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部等國家相關(guān)管理部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列支持合同能源服務(wù)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策文件，對(duì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了顯著的推動(dòng)效果，也為合同節(jié)水服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)提供了重要參考。同時(shí)，國家已經(jīng)出臺(tái)的針對(duì)節(jié)水的相關(guān)支持政策也構(gòu)成了合同節(jié)水服務(wù)業(yè)發(fā)展的宏觀政策背景。

2.1 合同能源管理服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

國家層面第一份支持合同能源管理服務(wù)業(yè)的文件由原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)于2000年發(fā)布[5]，主要內(nèi)容是利用全球環(huán)境基金的贈(zèng)款在我國推廣合同能源管理這一節(jié)能模式。此后，我國政府雖然一直在鼓勵(lì)和支持合同能源管理模式的推廣，但并未進(jìn)一步出臺(tái)產(chǎn)業(yè)扶持政策。直至2010年《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》(國辦發(fā)〔2010〕25號(hào))出臺(tái)，隨后財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了系列稅收優(yōu)惠政策實(shí)際操作性文件，才構(gòu)成了涉及營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅三大稅種的合同節(jié)能服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系[6-8]。其中適用的稅收優(yōu)惠主要包括企業(yè)所得稅“三免三減半”、所得稅抵免、免征增值稅、固定資產(chǎn)加速折舊四種形式。

合同節(jié)水管理與合同能源管理的模式特點(diǎn)較為相似，均是引入市場(chǎng)機(jī)制解決資源節(jié)約利用問題。因此，合同能源管理服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路可以為合同節(jié)水服務(wù)業(yè)所借鑒，主要包括以下幾點(diǎn)：①在市場(chǎng)價(jià)格不能充分反映資源節(jié)約綜合效益的前提下，通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)的主動(dòng)節(jié)約行為，并為服務(wù)企業(yè)創(chuàng)造合理利潤。②稅收政策設(shè)計(jì)考慮上下游企業(yè)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，不因針對(duì)某一類型企業(yè)的優(yōu)惠而加重其他企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

當(dāng)然，節(jié)水服務(wù)業(yè)與節(jié)能服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)也有一定差異，其中最重要的是服務(wù)項(xiàng)目的技術(shù)集成度和項(xiàng)目規(guī)模差異。合同節(jié)能服務(wù)公司可以通過少數(shù)幾項(xiàng)節(jié)能技術(shù)或產(chǎn)品的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)改造目的，而合同節(jié)水服務(wù)公司則需要集成多項(xiàng)節(jié)水技術(shù)，通過器具換裝、管網(wǎng)改造等措施完成節(jié)水改造。這就導(dǎo)致節(jié)水改造項(xiàng)目體量往往較大，資金籌集和工程管控要求較高，節(jié)水服務(wù)公司融資和運(yùn)營壓力較大。因此，合同節(jié)水服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)還應(yīng)充分考慮本行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)合同節(jié)水服務(wù)業(yè)上下游企業(yè)的具體需求制定。

2.2 節(jié)水政策分析

我國長期面臨水資源制約，各級(jí)政府對(duì)節(jié)水問題非常重視，連續(xù)多年出臺(tái)了大量相關(guān)的政策文件。相關(guān)研究也證實(shí)，我國正在有計(jì)劃、有步驟地制定與節(jié)水經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)劃和行政政策[9]。但是，在大量的節(jié)水政策中具有實(shí)際操作性的優(yōu)惠政策數(shù)量很少。這些優(yōu)惠政策主要包括財(cái)政政策和稅收政策兩類。以農(nóng)業(yè)節(jié)水為對(duì)象的財(cái)政政策是扶持政策的主體；稅收優(yōu)惠政策主要是企業(yè)所得稅“三免三減半”、節(jié)水設(shè)備投資額的稅額抵免兩項(xiàng)。

節(jié)水的稅收優(yōu)惠政策覆蓋面十分有限，合同節(jié)水服務(wù)業(yè)涉及的大部分器具、技術(shù)和項(xiàng)目都不在優(yōu)惠范圍內(nèi)。雖然我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定了對(duì)節(jié)水企業(yè)可采取減免稅收的優(yōu)惠政策，但是由于缺乏具有實(shí)際操作性的配套政策文件，能夠切實(shí)享受這一優(yōu)惠的節(jié)水項(xiàng)目和節(jié)水設(shè)備仍局限在較小的范圍內(nèi)。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委員會(huì)關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅[2009]166號(hào))的規(guī)定，納入優(yōu)惠范圍的僅包括城鎮(zhèn)污水處理類，下分城鎮(zhèn)污水處理和工業(yè)廢水處理，并未形成對(duì)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、城鎮(zhèn)生活和生態(tài)用水等節(jié)水全行業(yè)的優(yōu)惠政策覆蓋。而投資額抵免優(yōu)惠范圍內(nèi)節(jié)水器具的類型也很少，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕48號(hào))，享受此優(yōu)惠的節(jié)水設(shè)備僅包括工業(yè)洗衣機(jī)、空冷式換熱器、冷卻塔、噴灌機(jī)和滴灌帶(管)5類。合同節(jié)水服務(wù)業(yè)開展項(xiàng)目時(shí)所用節(jié)水設(shè)備有一大部分不在優(yōu)惠范圍內(nèi)。

此外，稅收優(yōu)惠政策也沒有覆蓋節(jié)水器具生產(chǎn)和節(jié)水技術(shù)研發(fā)企業(yè)。雖然我國已經(jīng)出臺(tái)多項(xiàng)支持科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策多集中在特定的高新技術(shù)行業(yè)(如軟件業(yè))和高新技術(shù)企業(yè)中，很多從事節(jié)水器具研發(fā)、節(jié)水技術(shù)創(chuàng)新的節(jié)水企業(yè)難以達(dá)到現(xiàn)有政策要求的門檻，無法享受已有的優(yōu)惠政策。這就要求相關(guān)部門參照我國現(xiàn)行的針對(duì)高科技行業(yè)和企業(yè)的政策，明確更多針對(duì)節(jié)水企業(yè)的鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

3 合同節(jié)水服務(wù)業(yè)稅收扶持政策的設(shè)計(jì)

3.1 政策扶持的必要性分析

合同節(jié)水管理模式是市場(chǎng)化和長效化實(shí)施節(jié)水項(xiàng)目的有效模式。合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)的繁榮在集成先進(jìn)節(jié)水技術(shù)、吸引社會(huì)資本投入節(jié)水事業(yè)、理順政府和市場(chǎng)關(guān)系、進(jìn)一步提高我國水資源利用效率和效益等方面有重要意義。然而，行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、融資環(huán)境、制度環(huán)境等因素導(dǎo)致合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)目前的發(fā)展無法完全依靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用，需要政府給予一定的政策扶持。

從行業(yè)特點(diǎn)來看，以市場(chǎng)機(jī)制為主導(dǎo)和產(chǎn)品具有外部性是合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)的兩大特點(diǎn)。合同節(jié)水服務(wù)企業(yè)和用水企業(yè)的行為主要受市場(chǎng)機(jī)制調(diào)控，這就要求用水企業(yè)有充分的激勵(lì)開展節(jié)水項(xiàng)目，同時(shí)節(jié)水服務(wù)企業(yè)也能夠從中獲得合理的利潤。然而由于制度環(huán)境的限制，目前我國很多地區(qū)開展合同節(jié)水服務(wù)的市場(chǎng)條件并不成熟。節(jié)水服務(wù)具有正向的外部性，水資源的節(jié)約不僅能夠?yàn)橛盟髽I(yè)節(jié)約成本，而且有助于緩解我國面臨的水資源供需矛盾和水安全問題，提高環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿10]。但是企業(yè)并不能完全享受到節(jié)水服務(wù)帶來的社會(huì)和環(huán)境收益，從而導(dǎo)致節(jié)水服務(wù)需求低于最優(yōu)水平。

從行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)尚處于起步階段。一方面行業(yè)規(guī)模較小，且從業(yè)公司多為近年創(chuàng)立的新企業(yè)，或新近開展合同節(jié)水業(yè)務(wù)的企業(yè)。而合同節(jié)水項(xiàng)目普遍投資較大，投資回收期較長，對(duì)企業(yè)的資金管理要求很高。因此，節(jié)水服務(wù)公司普遍面臨從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足、行業(yè)認(rèn)可度較低、資金壓力較大、抗風(fēng)險(xiǎn)能力不足的問題。另一方面，我國亟須提高水資源利用效率的現(xiàn)實(shí)要求與尚未改革到位的水資源收費(fèi)制度相矛盾。既無法通過合理的市場(chǎng)激勵(lì)為合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)提供發(fā)展空間，又亟待通過政府和市場(chǎng)兩手發(fā)力的方式形成市場(chǎng)化運(yùn)作的節(jié)水長效機(jī)制。因此，有必要采取過渡性政策扶持節(jié)水服務(wù)行業(yè)發(fā)展壯大，為節(jié)水事業(yè)的長期良性運(yùn)行提供基礎(chǔ)。

從融資環(huán)境和制度環(huán)境來看，合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境尚待優(yōu)化。一方面，傳統(tǒng)的商業(yè)貸款模式主要面向重資產(chǎn)的制造業(yè)，對(duì)抵押擔(dān)保品的要求高。合同節(jié)水服務(wù)企業(yè)多屬于輕資產(chǎn)、科技型企業(yè)，可抵押資產(chǎn)少，缺乏良好的擔(dān)保，合同節(jié)水項(xiàng)目實(shí)施后穩(wěn)定產(chǎn)生的收入又不被銀行認(rèn)可為有效的擔(dān)保品，導(dǎo)致合同節(jié)水行業(yè)普遍面臨貸款難的問題。另一方面，我國的水價(jià)長期偏低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離水資源的真實(shí)價(jià)值[11]。在多數(shù)地區(qū)，節(jié)水項(xiàng)目的投資難以被收益所覆蓋，企業(yè)節(jié)水意愿不強(qiáng)，社會(huì)資本投入節(jié)水行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)高、收益低。

合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)的上述特點(diǎn)要求政府在水價(jià)改革、水權(quán)制度建設(shè)、稅收政策、金融政策等多個(gè)方面同時(shí)發(fā)力支持行業(yè)發(fā)展。在制度建設(shè)的過渡時(shí)期，稅收政策可以作為效果直接、使用靈活的主要政策手段。

3.2 政策需求分析

首先，節(jié)水服務(wù)的外部性決定了難以完全通過市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生最有效的資源配置結(jié)果。這就要求政府部門將產(chǎn)品的社會(huì)和環(huán)境效益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)私人生產(chǎn)者給予補(bǔ)貼。稅收扶持政策正是政府解決這一市場(chǎng)失靈現(xiàn)象的有力手段，其政策目標(biāo)是維持行業(yè)的合理利潤水平，從而吸引社會(huì)資本投入，保障行業(yè)發(fā)展。由于節(jié)水服務(wù)的外部性持續(xù)存在，因此相應(yīng)的政府補(bǔ)貼政策也應(yīng)持續(xù)實(shí)施，從而為社會(huì)資本提供可預(yù)期的持續(xù)性激勵(lì)，引導(dǎo)節(jié)水服務(wù)供給量維持在最優(yōu)水平。

其次，合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)尚處于起步階段，又面臨艱難的融資環(huán)境和制度環(huán)境。這就需要政府讓利于民，利用稅收扶持政策減輕企業(yè)發(fā)展初期的資金負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為企業(yè)創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。這一類扶持政策是水價(jià)改革過程中配套的過渡性政策，可以隨著節(jié)水服務(wù)行業(yè)的繁榮和融資環(huán)境的改善而逐漸減輕優(yōu)惠力度，直至條件成熟時(shí)最終取消優(yōu)惠。

4 合同節(jié)水服務(wù)業(yè)稅收扶持體系建設(shè)的政策建議

合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)涉及的參與主體包括節(jié)水服務(wù)企業(yè)、用水企業(yè)和節(jié)水器具生產(chǎn)企業(yè)，行業(yè)的繁榮發(fā)展需要參與各方的共同發(fā)展。扶持合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)統(tǒng)籌考慮各方需求，通過綜合性的政策體系構(gòu)建形成對(duì)三方的協(xié)同鼓勵(lì)和扶持，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

4.1 節(jié)水服務(wù)企業(yè)的稅收扶持政策建議

針對(duì)節(jié)水服務(wù)企業(yè)的稅收扶持政策目標(biāo)為：①彌補(bǔ)節(jié)水服務(wù)產(chǎn)品的正外部性，增加節(jié)水項(xiàng)目對(duì)節(jié)水服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。②過渡性地解決水資源價(jià)格調(diào)整不到位的問題，增加節(jié)水項(xiàng)目的利潤，吸引社會(huì)資本投入節(jié)水服務(wù)業(yè)。為實(shí)現(xiàn)上述政策目標(biāo)，可以采取的稅收優(yōu)惠手段主要是降低企業(yè)稅負(fù)，從而增大企業(yè)利潤空間。

在我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)框架下，節(jié)水服務(wù)企業(yè)能夠享受優(yōu)惠的主要稅種是企業(yè)所得稅和增值稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅”。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條進(jìn)一步明確了優(yōu)惠措施為“三免三減半”?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條做了進(jìn)一步規(guī)定。《中華人民共和國增值稅暫行條例》中雖未專門規(guī)定節(jié)水享受優(yōu)惠政策，但明確“除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定”。參照合同能源管理所享受的免征增值稅優(yōu)惠，合同節(jié)水管理也可適用此政策。因此建議主要圍繞企業(yè)所得稅設(shè)計(jì)增值稅優(yōu)惠政策，同時(shí)可以配以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等扶助政策。

我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅政策中優(yōu)惠力度最大的方式有兩種，一是直接參考高科技企業(yè)所享受的15%低稅率，另一種是享受稅法中所規(guī)定的環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目“三免三減半”優(yōu)惠。通過計(jì)算可得，如果節(jié)水項(xiàng)目的存續(xù)期在11年以內(nèi)，則采用“三免三減半”政策優(yōu)惠力度更大。結(jié)合節(jié)水項(xiàng)目實(shí)踐，同時(shí)考慮到項(xiàng)目初期節(jié)水服務(wù)企業(yè)的資金壓力更大，采用“三免三減半”方式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)更優(yōu)的優(yōu)惠力度，而且可以更好地減輕項(xiàng)目初期的資金壓力。

增值稅優(yōu)惠力度最大的方式是免征增值稅，合同能源管理即享受這一優(yōu)惠。由于合同節(jié)水管理是創(chuàng)新的節(jié)水服務(wù)模式，因此首先需要在政策中明確其是否適用于“營改增”改革。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))的精神，合同節(jié)水服務(wù)應(yīng)劃歸現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，適用增值稅而非營業(yè)稅，建議進(jìn)一步制定合同節(jié)水服務(wù)行業(yè)享受免征增值稅的政策。

4.2 用水企業(yè)的稅收扶持政策

針對(duì)用水企業(yè)的稅收扶持政策主要目標(biāo)是解決水價(jià)過低造成的企業(yè)節(jié)水動(dòng)力不足問題，激勵(lì)企業(yè)主動(dòng)實(shí)施節(jié)水項(xiàng)目，培育節(jié)水服務(wù)市場(chǎng)。這一政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)主要依靠財(cái)政政策，通過依據(jù)節(jié)水量對(duì)用水企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼實(shí)現(xiàn)。

為了激勵(lì)用水企業(yè)投資節(jié)水設(shè)備，參與合同節(jié)水項(xiàng)目，應(yīng)允許用水企業(yè)投資于節(jié)水設(shè)備的資金參與企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額抵扣，同時(shí)這部分專用設(shè)備還可以按照稅法要求進(jìn)行加速折舊，從而進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！蛾P(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕48號(hào))中所包括的節(jié)水設(shè)備僅限于很窄的范圍，包括水泵、洗衣機(jī)和灌溉器具。在制定針對(duì)合同節(jié)水服務(wù)的稅收扶持政策時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大能夠享受所得稅優(yōu)惠的節(jié)水設(shè)備名單。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額抵免主要考慮平衡節(jié)水服務(wù)企業(yè)增值稅減免為用水企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)增加。由于無須繳納增值稅，節(jié)水服務(wù)企業(yè)無法就用水企業(yè)為合同節(jié)水管理項(xiàng)目支付的費(fèi)用開具增值稅發(fā)票，由此造成的后果是用水企業(yè)缺少增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而大大增加了用水企業(yè)繳納增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。為解決這一問題，同時(shí)也為了鼓勵(lì)用水企業(yè)采取合同節(jié)水管理方式開展節(jié)水項(xiàng)目，稅收優(yōu)惠體系中應(yīng)規(guī)定：用水企業(yè)支付給節(jié)水服務(wù)企業(yè)的合理支出均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.3 節(jié)水器具及技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)的稅收扶持政策

針對(duì)節(jié)水器具及技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)的稅收扶持政策有兩個(gè)主要目標(biāo)：一是鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)節(jié)水產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓節(jié)水技術(shù)，幫助培育節(jié)水市場(chǎng)；二是鼓勵(lì)企業(yè)投入節(jié)水器具和技術(shù)的研發(fā)，不斷提高節(jié)水技術(shù)水平。對(duì)應(yīng)于這兩個(gè)目標(biāo)，主要的稅收優(yōu)惠手段就是銷售節(jié)水產(chǎn)品的收入減計(jì)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的免稅、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除和增值稅減免。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠已經(jīng)在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕111號(hào))中有所規(guī)定。研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策已經(jīng)在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))中有所規(guī)定。因此無須出臺(tái)新的優(yōu)惠政策。

銷售節(jié)水產(chǎn)品收入的加計(jì)扣除可以降低節(jié)水產(chǎn)品的成本，在需求一定的情況下增加節(jié)水產(chǎn)品的銷售量。參考國家對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約綜合利用行業(yè)普遍采用的政策優(yōu)惠力度，針對(duì)節(jié)水器具生產(chǎn)企業(yè)的增值稅減免優(yōu)惠可以采用即征即退或先征后退的方式。考慮到減輕企業(yè)現(xiàn)金流壓力，鼓勵(lì)節(jié)水企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，推薦采用優(yōu)惠力度更大的即征即退方式。

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1003-9511(2017)05-0053-04

2017-06-26 編輯：胡新宇)

國家發(fā)展和改革委員會(huì)“資源節(jié)約綜合利用”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目(環(huán)資16-45)

馬妍(1989—)，女，碩士，主要從事資產(chǎn)管理研究。Email：mayan171@126.com

10.3880/j.issn.1003-9511.2017.05.013