事業(yè)單位固定資產對外投資報表研究

張冬冬

（新疆財經大學 新疆烏魯木齊 830012）

事業(yè)單位固定資產對外投資報表研究

張冬冬

（新疆財經大學 新疆烏魯木齊 830012）

2015年12月23日，財政部頒布了《關于進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產管理的指導意見》，該意見進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位資產管理。對外投資是指事業(yè)單位利用無形資產、實物和貨幣資金等向其他單位進行的投資包括固定資產投資等，是事業(yè)單位獲得收益的一種重要方式，其中，以固定資產進行對外投資是最基本的一種投資方式。對此類資產進行盤活，有利于提高國有資產的效益，增加收入，提高業(yè)績，保證國有資產保值增值。本文通過調查研究事業(yè)單位固定資產對外投資，分析總結了多年來事業(yè)單位對外投資存在的實際問題，總結了以固定資產對外投資的優(yōu)點，根據目前存在的問題提出了一些改進建議。

事業(yè)單位；固定資產；對外投資

一、新規(guī)定為事業(yè)單位固定資產對外投資帶來的便利

（一）有關對外投資的法律法規(guī)將會更加完善

目前，隨著社會經濟的發(fā)展，影響對外投資的因素有很多，事業(yè)單位對外投資存在的一些問題從以前的影響不顯著到現(xiàn)在的影響顯著，新規(guī)定的出臺將會遏制這些行為，使事業(yè)單位對外投資更加有效率。某些事業(yè)單位違背市場規(guī)律，對被投資單位（包括其全資投資企業(yè)）采取行政管理的辦法，對被投資單位實施干預，并聘用事業(yè)單位內部人員，使被投資單位看似“兩塊牌匾”，實則“一套人馬”，最終導致被投資單位人員聘用機制低效。新規(guī)定明確要求資產管理隊伍要進一步加強，相信今后這方面的行為將會進一步減少。

（二）被投資企業(yè)的管理水平將會進一步提高

隨著我國加入WTO和世界經濟一體化，經濟市場日新月異，不同時期，國家政策不斷改變。被投資單位企業(yè)管理水平一直以來十分低下，由于內部人控制等原因，管理層經常為了個人的利益損害企業(yè)的利益，導致企業(yè)資產隱性流失。新規(guī)定中“加強行政事業(yè)單位資產使用管理，提高國有資產使用效率”將會引起事業(yè)單位領導層的重視，對被投資單位管理水平的提升有積極的促進作用。優(yōu)秀的企業(yè)來源于良好的管理，擁有高水平的企業(yè)管理，企業(yè)才能得到穩(wěn)步可持續(xù)的發(fā)展，企業(yè)的資產才能更加有效率的被利用。

（三）被投資單位會進一步重視人才的引進

基于企業(yè)的內部人控制以及我國的親緣關系效應，管理層會偏好使用熟悉的以及通過周圍認識的人推薦的人才，這樣，很容易引進低質量人才，最終使得企業(yè)蒙受損失。人才是企業(yè)之本，也是企業(yè)成長最重要的焦點成本之一?；谶@個目的，企業(yè)可以在人才市場或者高校直接招聘，引進高素質人才，為企業(yè)的發(fā)展儲蓄后備力量。

（四）對被投資單位的監(jiān)督將會倍加嚴格

通過對外投資，事業(yè)單位產生了良好的經濟效益，對國有資產的保值增值起了重要的推動作用，但是，在對外投資中，由于被投資單位產權模糊、行政干預、決策失誤等原因，對事業(yè)單位產生了潛在的損失。新規(guī)定的頒布有利于對事業(yè)單位對外投資增強規(guī)范監(jiān)督。在投資前，應對被投資項目進行立項、審核以及可行性研究工作；在投資中，要對資產進行評估、計價、產權轉移以及賬務處置等工作，正確地反映資產真實狀態(tài)；在投資后，要加大監(jiān)督管理力度，對投資項目的經營狀況包括營運資金、利潤分配等定期進行風險測評分析，保證被投資單位的資產權益不受損失。

（五）基于國有資產的處置將會加倍有效

國有資產處置是指由國家通過授權有行使國有資產職能的政府部門，對國有資產進行處置、配置和產權移轉等處分，以決定資產實際上和法律上的命運的管理活動。又稱“國有資產處分”。國有資產處置是國家作為資產所有者的基本權利，是國家產權的重心。新的規(guī)定更有利于監(jiān)督國有資產特別是國有資產的處置，資產凈殘值會更加接近真實值，從而減少甚至于避免事業(yè)單位資產的隱形損失。只有這樣，事業(yè)單位固定資產投資才會更加高效，進而獲得更大的利益。

二、依據會計準則事業(yè)單位固定資產對外投資所存在的隱患

（一）有關對外固定資產投資項目的審批不夠嚴格

部分事業(yè)單位未經上級主管部門和國家有關規(guī)定審批，以借款等方式進行對外投資。此種行為違反了相關規(guī)定。為了減少固定資產對外投資的盲目性和投機性，控制事業(yè)單位固定資產對外投資風險，事業(yè)單位固定資產對外投資應重點控制其審批程序，未經相關部門批準，不得進行對外投資。在審批程序方面，事業(yè)單位應該先提出書面申請，附上相關資料并報主管部門進行審批。主管部門對其申報資料及決策過程的合規(guī)性、完整性進行審核后，報市財政廳進行審批。審批經審核通過后，方可執(zhí)行。

（二）被投資單位的激勵機制不夠完善

如果被投資企業(yè)投資決策正確，經營得當，取得較高的經濟效益，應根據具體情況，對相關人員進行嘉獎；而對于因投資失誤而導致的經濟損失，應當及時想辦法進行糾正，并根據實際情況，對相關人員給予經濟和行政處罰。

（三）依然存在“兩個單位，一套管理”的問題

“兩塊牌匾，一套人馬”，即事業(yè)單位和投資單位一套人馬的現(xiàn)象，在事業(yè)單位對外投資中依然存在。企業(yè)管理與績效考核參照事業(yè)單位的管理模式，薪酬待遇、業(yè)績評價套用事業(yè)單位的級別待遇，這樣會導致諸如被投資單位人員聘用機制低效、安排關系人員到被投資單位任職、人員錄用機制混亂、好的決策滯后甚至不能執(zhí)行、被投資單位的發(fā)展緩慢等一系列后果。

（四）被投資單位缺乏激勵

激勵機制是指通過一定的管理，將職員對企業(yè)及工作的承諾最大化的過程。有效的激勵機制是中小企業(yè)人力資源管理部門管好和用好人的一把利器，可以統(tǒng)一員工的思想、觀念、行為，激勵員工奮發(fā)向上，共同為本企業(yè)的發(fā)展貢獻力量。對于被投資企業(yè)，領導層來自事業(yè)單位，人事關系也屬于事業(yè)單位，績效機制格式化，事業(yè)單位沒有明確被投資企業(yè)相關管理人員的責任，也沒有相關的業(yè)績考核指標體系，如此，被投資企業(yè)將會隨時間推移缺乏活躍的市場競爭力。

（五）高素質管理人才匱乏

部分包括事業(yè)單位全資或控股的投資企業(yè)在內的固定資產對外投資企業(yè)，其企業(yè)領導層一般由事業(yè)單位派遣，這就非常容易造成被投資企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏現(xiàn)代企業(yè)經營管理意識和敏銳的市場嗅覺。在被投資企業(yè)進行人員招聘時，事業(yè)單位領導會進行行政干預，使被投資企業(yè)的管理團隊缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理知識，容易出現(xiàn)生產經營管理不善或決策失誤。

（六）現(xiàn)代企業(yè)管理制度不完善

被投資企業(yè)的領導層缺乏相對獨立的自主經營權，事業(yè)單位人員對被投資企業(yè)的干預太多，會嚴重影響被投資企業(yè)的生產經營活動?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度與意識缺失，被投資企業(yè)即使設立董事會、監(jiān)事會等這些監(jiān)督管理機構，對被投資企業(yè)的重大經營投資決策依然受事業(yè)單位領導層影響，最終被投資企業(yè)的三會將會形同虛設，被投資企業(yè)缺乏活躍的市場競爭力。

（七）國有資產隱性流失

事業(yè)單位和被投資企業(yè)的場所、固定資產、職員、相互占用，模糊不清。為了讓被投資企業(yè)多產生利潤，一些全投資的事業(yè)單位將各種資源長期免費提供給被投資企業(yè)使用，造成了固定資產的流失。事業(yè)單位將本屬于事業(yè)單位賬上列支的經費項目拿到對外投資單位開支,作為購買公務用車等的經費，增加了被投資企業(yè)的財務支出，減少國家稅收和投資收益。

三、基于固定資產對外投資的進一步改進建議

（一）外聘管理人員

相對于事業(yè)單位人員，職業(yè)經理人懂經營，善管理，能夠更好的管理被投資企業(yè)，聘用職業(yè)經理人管理被投資企業(yè)，對企業(yè)的發(fā)展有積極的作用。與此同時，被投資企業(yè)也要著重培養(yǎng)適合市場需求的經營管理人才，組織一批素質較高、比較精干的隊伍，有步驟、有目的的管理對外投資，提高對外投資的收益率。

（二）定期視察，加強內外部控制

在內部控制方面，被投資企業(yè)應樹立全面的監(jiān)督檢查機制，規(guī)范企業(yè)財務行為，強化財務監(jiān)管職責，對投資企業(yè)實施預算管理，定期開展內部審計，對投資企業(yè)進行事前事中事后的控制，全面進行風險防范，對發(fā)現(xiàn)的問題及時整改。對領導干部進行監(jiān)督，對其將關系戶通過非正?；侄伟才诺奖煌顿Y單位入職的腐敗行為進行監(jiān)督，切實保證企業(yè)高效、有序運轉。在外部控制方面，對被投資單位進行高質量的審計，對企業(yè)年度績效進行客觀評價，對低效投資及時清理，防止國有資產損失。

（三）對被投資單位進行審計，加強其透明度

委托會計師事務所對被投資單位的招待費、會議費、辦公費、車輛費、交通費等經費支出加強審查，對企業(yè)的年度財務報告進行審計，并披露，提高被投資單位的信息透明度，對腐敗行為防微杜漸。提高企業(yè)的信息透明度，對改進決策、執(zhí)行戰(zhàn)略、建立信息反饋系統(tǒng)、決策下放以及信息交流等方面都有促進作用。充分發(fā)揮內部審計、國家審計、社會審計的監(jiān)督作用，及時糾正避免不當的投資行為，盡可能地降低事業(yè)單位投資的決策風險，對固定資產的保值增值起到保護的作用。

（四）嚴格審批方案、流程

事業(yè)單位進行對外投資，首先要附相關資料上報主管部門審核，主管部門對決策過程的合規(guī)性、申報資料的完整性等進行核察后，報上級財政部門批準；被投資單位對外擔保、對外捐贈、不良資產核銷等重大事項要嚴格按照相關規(guī)定進行，先申請，由事業(yè)單位提出審核意見后報財政部門審批。事業(yè)單位對外投資的審批是一件嚴格的事情，一旦失誤，則會造成國有資產的流失。

（五）對相關人員定期培訓

在造成對外投資管理的各種問題的因素中，人力資源是一個單位的第一資源，歸根結底是人才因素。因此，事業(yè)單位應當加強被投資企業(yè)管理層的職業(yè)道德教育，強化對風險的防控意識與責任意識。有效的企業(yè)培訓能夠直接提高企業(yè)管理者的能力，更快適應市場經濟，增強競爭優(yōu)勢。培訓對企業(yè)和員工有雙贏的效果，從企業(yè)來看，企業(yè)培訓員工提高了企業(yè)自身的市場競爭力，而從員工來看，員工通過培訓，素質、能力得到提升后，在工作中表現(xiàn)突出，就更有可能得到企業(yè)的重用和提升。

（六）建立合理的激勵體系

激勵對企業(yè)的生存和發(fā)展有著非常重要的作用，制定健全有效的激勵機制及獎懲制度，能夠正確地引導員工，實現(xiàn)企業(yè)的目標。在激勵企業(yè)領導層時，可讓渡一定股權；對投資決策失誤導致經濟損失的、經營管理不善造成虧損的，應及時采取措施予以糾正，并根據具體情況，對主要責任人及主管領導給予行政處分和經濟處罰。

（七）加強對最高領導任期內的對外投資情況考核

在對外投資中，要獎懲結合，對運營成績好的領導進行獎勵，對有重大決策失誤的領導給予處罰，對管理中貪污腐敗、瀆職或造成重大經濟損失的主要領導追究相應的行政或民事責任。將相關領導任期內的對外投資情況列入到與提任、離任相關的考核中。

四、結論

隨著市場經濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位固定資產對外投資形式多種多樣，做好防范措施，維護國家資產的合法權益，提高投資收益迫在眉睫。對事業(yè)單位固定資產對外投資進行研究對于規(guī)范這方面的流程，對國有資產進行保值增值，避免事業(yè)單位的無效投資，減少貪污腐敗有一定的積極作用。

[1]財政部.關于進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產管理的指導意見（財資[2015]90號），2015-12-23.

[2]蔣巖，孫琪光，張?zhí)炖?加強對科學事業(yè)單位對外投資的管理[J]. 農業(yè)經濟，2010;(7).

[3]龔曉曄.如何加強事業(yè)單位投資企業(yè)的監(jiān)督管理[J].管理觀察，2015;(25).

[4]馬慧玲.事業(yè)單位對外投資管理中的問題及對策[J].安徽農業(yè)科學，2015;(31).

F810.6

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.04.008