關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計評價的思考

程龍

【摘 要】本文在明確經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，提出經(jīng)濟責(zé)任審計評價原則和主要內(nèi)容，探索和研究如何優(yōu)化審計資源配置，提高審計工作效率。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任；審計；評價原則

一、經(jīng)濟責(zé)任審計評價的基本情況

對于“經(jīng)濟責(zé)任”的理解一般有三種觀點：一是經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)；二是經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人對其與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果；三是經(jīng)濟責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟上的后果，如經(jīng)濟賠償、補償?shù)取?/p>

第一種觀點解釋的是與經(jīng)濟有關(guān)的職責(zé)所在，也就是哪些責(zé)任屬于經(jīng)濟責(zé)任。作為國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，在職務(wù)履行過程中有多種責(zé)任，如政治責(zé)任、組織責(zé)任、社會責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、會計責(zé)任、守法責(zé)任等等。經(jīng)濟責(zé)任審計必須要明確哪些責(zé)任必需審、哪些責(zé)任不必審。在經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的初期，審計機構(gòu)側(cè)重于對會計責(zé)任、守法責(zé)任的審計，隨著經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展，逐步將經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任納入審計范疇。而第二種和第三種觀點解釋的是當(dāng)事人在履行職責(zé)過程中對產(chǎn)生的后果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。側(cè)重的是對職務(wù)行為結(jié)果的評價和處理。這里所說的“經(jīng)濟責(zé)任”是指當(dāng)事人任職期間對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。在界定當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任時，應(yīng)區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任與非經(jīng)濟責(zé)任；前任責(zé)任與后任責(zé)任；主觀責(zé)任與客觀責(zé)任；集體責(zé)任與個人責(zé)任；直接責(zé)任與間接責(zé)任（主管責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價原則

1.公平合理原則：強調(diào)誰決定誰負(fù)責(zé)，劃清一把手與黨委會、職代會、中層干部之間的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部有權(quán)決定并由領(lǐng)導(dǎo)干部決定的，領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)；領(lǐng)導(dǎo)干部無權(quán)決定的，領(lǐng)導(dǎo)干部不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，體現(xiàn)公平合理的原則。

2.合理利用的原則。在審計過程中，應(yīng)當(dāng)考慮審計人員數(shù)量、勝任能力、審計時間或聘請有能力的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。

3.定性與定量相結(jié)合的原則。對定性的評價可以盡量借助定量指標(biāo)來完成。對定性的評價往往很困難，但是可以盡量借助定量指標(biāo)來完成。

4.建立和運用評價指標(biāo)體系。預(yù)算執(zhí)行情況時，可以借助預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率；綜合評價時，可以借助差錯率；收支效益情況時，資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、長期投資收益率等指標(biāo)；企業(yè)發(fā)展情況時，可以借助資產(chǎn)負(fù)債率、科研經(jīng)費收入年均增長率、基本建設(shè)投資計劃完成率、在建工程資金占用率、工程結(jié)算審計審減率、暫付款占全部流動資產(chǎn)比率等指標(biāo)。通過建立和運用評價指標(biāo)體系，可以取得可靠的數(shù)據(jù)證據(jù)、增強審計結(jié)果的證明力和說服力。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容

1.內(nèi)部控制制度的健全性、適當(dāng)性和有效性

綜合反映一個企業(yè)管理水平和領(lǐng)導(dǎo)人員管理能力主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度。作為內(nèi)審機構(gòu)，若想有效促進(jìn)企業(yè)有效管理，需要不斷關(guān)注內(nèi)部控制，找到管理的薄弱環(huán)節(jié)。工作重點應(yīng)放在對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、單位內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估等各項管理制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行審計。這些內(nèi)容不僅可以作為審前調(diào)查的一項內(nèi)容，還可以視為符合性測試內(nèi)容。為了制定行之有效的有針對性的審計方案，進(jìn)而為實施審計工作做好基礎(chǔ)和準(zhǔn)備，需要提前調(diào)查評估審計風(fēng)險和重要性水平。經(jīng)過該項測試，可以確定領(lǐng)導(dǎo)人在職期間內(nèi)部控制制度的有效性、正確性和健全性。

2.任職期間財務(wù)狀況變動情況

任職期間財務(wù)變動情況是經(jīng)濟責(zé)任審計的一項特有且重要內(nèi)容，該項內(nèi)容應(yīng)該在審計前調(diào)查或者審計工作的最開始階段開展。主要工作就是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員接崗離任時的資產(chǎn)、所有者權(quán)益狀況、負(fù)債等情況進(jìn)行比較分析和計算，確定變動數(shù)額，并分析該原因。通過分析對比，評判總體變動的合理性，對有較大變動的數(shù)額異常的項目進(jìn)行重點審計和監(jiān)察。

在明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員接任時負(fù)債、所有者權(quán)益數(shù)據(jù)、資產(chǎn)時，對已離任者的前任領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟責(zé)任審計的，接任時點數(shù)據(jù)以前任領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。另外，未開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計的，接任時的數(shù)據(jù)要參考接任當(dāng)月月末單位會計報表所呈現(xiàn)的數(shù)額作為依據(jù)，且如若接任當(dāng)月月末數(shù)據(jù)具有明確的證據(jù)提供證明接任時單位會計報表不真實的，審計人員可依據(jù)法律規(guī)定對其進(jìn)行相關(guān)調(diào)整整頓。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任時，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債以及所有者權(quán)益，得出的審計數(shù)據(jù)要以被審計領(lǐng)導(dǎo)人員離任當(dāng)月月末的資產(chǎn)負(fù)債表顯示數(shù)額為依據(jù)。

3.被審計領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)及有關(guān)廉政規(guī)定情況

經(jīng)濟責(zé)任審計中重要的一項工作內(nèi)容就是審計領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間個人遵守財經(jīng)法紀(jì)以及相關(guān)廉政規(guī)定等。主要是審計監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部有無違反國家相關(guān)法律法規(guī)或者廉政紀(jì)律等情況，有無出現(xiàn)以公謀私、挪用、貪贓枉法、私用公款或者私自轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、以及私自收受賄賂、無節(jié)制浪費等行徑。審計監(jiān)察領(lǐng)導(dǎo)人員有無私自亂用職權(quán)導(dǎo)致國有資產(chǎn)嚴(yán)重受損以及侵占國有資產(chǎn)等行為，這是一項評價領(lǐng)導(dǎo)人員是否廉潔自律的重要指標(biāo)。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，中國這一獨有的經(jīng)濟監(jiān)督形式也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。審計內(nèi)容的不斷豐富，審計視角的不斷拓展，需要審計人員迅速轉(zhuǎn)變思維方式，不斷更新知識，緊跟經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的步伐。同時更要把審計實踐經(jīng)驗進(jìn)行系統(tǒng)地總結(jié)、提煉，形成審計理論用以指導(dǎo)審計工作。對于經(jīng)濟責(zé)任審計如何將傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計與內(nèi)控審計、績效審計進(jìn)行系統(tǒng)的融合，如何優(yōu)化審計資源配置，提高審計工作效率等方面，還需要我們進(jìn)一步探索和研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]李希龍等.2009.經(jīng)濟責(zé)任審計工作手冊[M].黑龍江人民出版社.

[2]趙國新.2009.現(xiàn)代經(jīng)濟責(zé)任審計理論與實務(wù)[M].中國時代經(jīng)濟出版社.