淺析固定資產折舊方法對企業(yè)的影響

高鈺燁?王艷芹

【摘 要】 本文對固定資產折舊作了概述，分析了固定資產折舊對企業(yè)的影響及存在的問題，提出了企業(yè)固定資產折舊方法選擇的相關建議。認為，固定資產價值較高的大型企業(yè)應選擇實際工作量計提折舊法；固定資產價值較小的小型企業(yè)應選擇年限平均折舊法；盈利企業(yè)應選擇最低年限計提折舊法；虧損企業(yè)應該運用平均年限法計提折舊。

【關鍵詞】 企業(yè)；固定資產；折舊方法；影響

良好的固定資產折舊方法的選擇可以幫助企業(yè)在經濟緊縮時合理地減輕當下稅收的負擔從而更好地生存發(fā)展。

一、固定資產折舊概述

1、固定資產折舊的概念

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行系統(tǒng)分攤。也就是說固定資產折舊就是固定資產在利用過程中耗費的那部分價值。固定資產折舊的過程并不是未來計算固定資產的凈值，而是一個持續(xù)的成本分配過程。

2、影響固定資產折舊的因素

影響固定資產折舊的因素包括：原始價值、預計凈殘值、預計使用年限。其公式是：

固定資產應計提折舊額=固定資產原始價值-預計凈殘值

若固定資產發(fā)生減值時，固定資產減值準備也是固定資產折舊的影響因素。固定資產減值準備是指固定資產已經計提的固定資產減值準備累計金額。

3、固定資產折舊方法

固定資產的折舊方法包括年限平均法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法又分為折舊率穩(wěn)定時折舊額隨年數(shù)增加而減少的雙倍余額遞減法和固定資產折舊額隨使用壽命的減少而減少的年數(shù)總和法。

二、固定資產折舊對企業(yè)的影響

1、對企業(yè)納稅的影響

固定資產折舊的過程實際上是持續(xù)的成本分配過程，在一定程度上延緩或減少了企業(yè)的應納稅額。四種折舊方法對企業(yè)納稅的不同影響是：

折舊方法計提的折舊總額大致相同，采用雙倍余額遞減法計算的折舊稅額最少，年數(shù)總和法次之，年限平均法計算出的稅額最多。對企業(yè)而言，加速折舊法無疑是優(yōu)先要選擇的。

2、對企業(yè)利潤的影響

在年限平均法下，利潤額逐年遞減，可以看出忽略固定資產的使用情況，每年計提的折舊額相同，導致企業(yè)評價利潤不客觀。工作量法下，固定資產折舊率是根據(jù)實際工作量確定的，計提方式是利潤表隨著固定資產的使用程度的變動而變動，計算的結果比較接近固定資產實際折舊量。雙倍余額遞減法下，出現(xiàn)波動，是因為企業(yè)在固定資產使用前期多提了折舊，后期提的折舊較少，企業(yè)利潤高。年數(shù)總和法下計提折舊依次遞減，因為固定資產越到使用后期所需的維修費用越多，從而所帶來的經濟效益也就越少，這種計提方法使得利潤表的變化趨勢比較趨近于企業(yè)的實際情況，使用者從報表中也能對企業(yè)的運營情況有比較客觀全面的了解。企業(yè)當期計提的折舊越多，企業(yè)當期的費用越多，使得企業(yè)當期的利潤越低；企業(yè)當期計提的折舊越少，企業(yè)當期的費用越少，進而企業(yè)當期的利潤越高。企業(yè)購入固定資產給企業(yè)帶來利益的同時，固定資產本身也會有磨損和損耗，隨著時間推移，固定資產的使用價值逐年降低，隨之而來修理費用逐年增加。

3、對企業(yè)償債能力的影響

償債能力，是企業(yè)財務分析的一個重要方面。企業(yè)管理者、股權投資者、債權人都特別重視企業(yè)的償債能力。直線法下，例如年限平均法，每年的折舊額沒有變化；工作量法，折舊額并沒有太大的浮動，而加速折舊法下，比如雙倍余額遞減法，折舊額逐年遞減，年數(shù)總和法呈現(xiàn)下降趨勢，可以看出企業(yè)在前期提取的折舊多，增大了前期的折舊費用，從而使得前期利潤少，企業(yè)繳納的稅額相比其他折舊方法少，為企業(yè)延長了繳納稅款的時間，無形當中給企業(yè)提供了一筆額外資金，可以投資其他收益項目或者擴大企業(yè)規(guī)模，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，吸引更多的投資者進行投資。加速折舊法的采用為企業(yè)提供了一筆無息貸款，既可以用來償還債款，又可以拿來投資其他項目。對企業(yè)而言，加速折舊法是一種極好的選擇。

三、企業(yè)固定資產折舊存在的問題

1、收入費用不配比

通貨膨脹、物價上漲等因素的存在，使固定資產賬面價值低于實際價值，造成固定資產折舊不準確，導致企業(yè)的收入與費用不配比。在計算費用時，折舊費用的計算是依據(jù)固定資產的歷史成本，而歷史成本不考慮時間價值的因素，致使會計信息不真實。

2、會計折舊年限與稅法規(guī)定的不一致

稅法中規(guī)定：房屋及建筑物最低折舊年限為20年，火車、飛機、輪船、機械和其他設備最低年限為10年，與生產經營活動有關的器具、工具、家具等最低年限為5年，電子設備最低年限為3年；但企業(yè)會計折舊年限與稅法規(guī)定的最低年限通常情況下不一致，需要調整到稅法規(guī)定的最低年限來計提折舊。

四、對企業(yè)固定資產折舊方法選擇的建議

1、固定資產價值較高的大型企業(yè)折舊方法的選擇

對于季節(jié)性較為明顯的固定資產，比如大型施工機械、大型機器設備以及運輸單位或其他專業(yè)車隊的客、貨運汽車等，工作量往往不穩(wěn)定，每期的折舊額與實際工作量成比例關系。工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊，因而對這些固定資產采用工作量法比較合理。

2、固定資產價值較少的小型企業(yè)折舊方法的選擇

對于小規(guī)模企業(yè)，固定資產少、價值低，計提的折舊額少，因而無論采用哪種折舊方法對企業(yè)的利潤和應納稅額影響很小。這類小規(guī)模企業(yè)在計提固定資產折舊時可以選擇年限平均法。

3、盈利企業(yè)折舊方法的選擇

根據(jù)收入與費用配比的原則是將企業(yè)劃分為盈利企業(yè)和虧損企業(yè)。所謂盈利企業(yè)是指企業(yè)所有的成本、費用及損失低于收入總額的企業(yè)。加速折舊法有助于企業(yè)固定資產的成本在前期加速得到補償，使得后期固定資產創(chuàng)造的價值降低的同時計提的折舊減少，不僅減輕了企業(yè)的稅收負擔，而且避免了后期利潤過低的現(xiàn)象。盈利企業(yè)通常采用最低年限來計提折舊，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。

4、虧損企業(yè)折舊方法的選擇

虧損企業(yè)應該運用平均年限法減少企業(yè)的當期折舊，使企業(yè)的折舊費用后移，不僅可以使企業(yè)享受最大限度減免稅額，還可以為企業(yè)后期的利潤打下良好的基礎，提高企業(yè)利潤。

五、結束語

經過對四種折舊方法的比較，可以發(fā)現(xiàn)每種方法的優(yōu)缺點以及對企業(yè)所得稅、利潤的不同影響。企業(yè)在固定資產折舊方法的選擇時必須從自身實際情況出發(fā)，充分考慮各個因素影響，選擇最適合企業(yè)本身的折舊方法，使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。

【參考文獻】

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【作者簡介】

高鈺燁（1995-），女，漢族，山東濟南人，德州學院本科學生，研究方向：固定資產折舊.