談營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)體系及工程造價(jià)變化的影響

曹 蕾

(山西辰誠(chéng)建設(shè)工程有限公司，山西 陽(yáng)泉 045000)

談營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)體系及工程造價(jià)變化的影響

曹 蕾

(山西辰誠(chéng)建設(shè)工程有限公司，山西 陽(yáng)泉 045000)

介紹了營(yíng)改增的概念及其實(shí)施的意義，從計(jì)稅稅率、價(jià)稅、綜合稅負(fù)、計(jì)稅模式等方面，分析了營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)體系與工程造價(jià)的影響，為類似問(wèn)題的研究提供了依據(jù)。

營(yíng)改增，工程計(jì)價(jià)體系，工程造價(jià)，價(jià)稅

自2016年5月1日起，營(yíng)改增在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)等多領(lǐng)域中建立試點(diǎn)，并要求企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)中增值稅列入抵扣范圍，表明增值稅計(jì)價(jià)模式將取代傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)模式。對(duì)于建筑企業(yè)而言，在營(yíng)改增之后，對(duì)工程造價(jià)管理有著更高的要求，只有積極進(jìn)行系列調(diào)整，才能滿足工程計(jì)價(jià)需要。

1 營(yíng)改增概述

所謂的營(yíng)改增是指將傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，只對(duì)部分產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅。當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)改制中，積極推廣營(yíng)改增，其目的在于為企業(yè)減輕稅負(fù)，在一定程度上加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整速度、進(jìn)程。通過(guò)營(yíng)改增的實(shí)施具有重要意義，主要表現(xiàn)在：首先，營(yíng)改增實(shí)際上屬于減稅手段。企業(yè)發(fā)展中，需要繳納的營(yíng)業(yè)稅務(wù)相對(duì)較多，且較為頻繁，給企業(yè)帶來(lái)不良影響。但在營(yíng)改增之后，能夠?yàn)槠髽I(yè)減少稅負(fù)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。其次，營(yíng)改增之后，能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的不足。尤其抵扣措施的提出，降低企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。基于此，社會(huì)各行業(yè)發(fā)展能夠獲得充足動(dòng)力，同時(shí)有助于加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整進(jìn)程[1]。

2 營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)體系的變化影響

2.1 計(jì)稅稅率的變化

營(yíng)改增實(shí)施之后，計(jì)稅稅率得到系列改變。為進(jìn)一步推動(dòng)營(yíng)改增的發(fā)展進(jìn)程，我國(guó)相關(guān)部門(mén)針對(duì)此而制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹稜I(yíng)業(yè)稅改增值稅方案》，對(duì)計(jì)稅稅率進(jìn)行清晰的、明確的標(biāo)注，使我國(guó)整體工程造價(jià)總額的3%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納占據(jù)整體工程造價(jià)總額11%的增值稅?；诖?，工程計(jì)價(jià)體系中，項(xiàng)目繳納稅款的各環(huán)節(jié)，可通過(guò)相互抵扣方式，使增值稅繳納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅繳納稅額，對(duì)實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目利潤(rùn)最大化具有積極的作用。另外，在營(yíng)改增的作用下，定額取稅的方式得以提出。根據(jù)工程項(xiàng)目企業(yè)的實(shí)踐可知，許多企業(yè)并未對(duì)該方式給予高度認(rèn)同，定額取稅的方式有待進(jìn)一步商榷。然而，營(yíng)改增在國(guó)內(nèi)的實(shí)施，是必然趨勢(shì)，工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)體系和計(jì)稅稅率發(fā)生改變，已成事實(shí)。

2.2 價(jià)稅的變化

營(yíng)改增實(shí)施后，工程計(jì)價(jià)體系的價(jià)稅得到徹底的分離，這在我國(guó)稅務(wù)改革進(jìn)程中發(fā)揮重要作用。在工程造價(jià)過(guò)程中，需將占據(jù)造價(jià)總額的3%營(yíng)業(yè)稅、原材料報(bào)價(jià)稅費(fèi)等刨除，使原材料報(bào)價(jià)與真實(shí)價(jià)格接近，即“裸價(jià)”。在此過(guò)程中，工程企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人能夠積極對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行了解，以確定原材料價(jià)格，對(duì)工程企業(yè)內(nèi)部的原材料報(bào)價(jià)做進(jìn)一步調(diào)整。在營(yíng)改增之前，工程企業(yè)以結(jié)算價(jià)款為依據(jù)，繳納的營(yíng)業(yè)稅將導(dǎo)致稅務(wù)繳納中存在諸多重復(fù)繳納稅務(wù)的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。然而，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，可規(guī)避重復(fù)繳納稅務(wù)的問(wèn)題，因其在工程項(xiàng)目竣工后，不必繳納營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，價(jià)稅實(shí)現(xiàn)真正意義上的分離[2]。

2.3 綜合稅負(fù)的變化

在工程計(jì)價(jià)體系中，營(yíng)改增實(shí)施之后，能夠使工程計(jì)價(jià)體系中的計(jì)價(jià)方式通過(guò)記取綜合稅負(fù)方法而進(jìn)行。簡(jiǎn)言之，工程企業(yè)計(jì)價(jià)體系仍然保留現(xiàn)有的報(bào)價(jià)體系，在其基礎(chǔ)上做小幅度的調(diào)整或修改，并非大規(guī)模調(diào)整。在此過(guò)程中，工程項(xiàng)目企業(yè)可不用繳納原有占據(jù)造價(jià)總額3%的營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施情況，對(duì)綜合稅負(fù)加以平均，稱之為平均綜合稅負(fù)。營(yíng)改增實(shí)施后，相關(guān)人員針對(duì)平均綜合稅負(fù)做仔細(xì)核查和精確的數(shù)據(jù)核算，因而平均綜合稅負(fù)具有較高的可信度，能夠在工程計(jì)價(jià)體系中充分發(fā)揮便捷的作用，有利于工程企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行稅務(wù)核算。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增后，記取綜合稅負(fù)將會(huì)發(fā)生一定的變化。

3 營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的變化影響

3.1 價(jià)稅的變化

營(yíng)改增實(shí)施前后，工程造價(jià)價(jià)稅能夠產(chǎn)生一定的變化影響。營(yíng)改增中，抵扣內(nèi)容的落實(shí)能夠使工程企業(yè)少繳納許多稅款，有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。例如，工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，繳稅是重要環(huán)節(jié)，但針對(duì)該環(huán)節(jié)所繳納的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)改為增值稅，但在實(shí)際稅務(wù)的層層抵扣中，該施工環(huán)節(jié)可實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，對(duì)工程施工產(chǎn)生較大影響。隨著工程項(xiàng)目企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，對(duì)工程造價(jià)環(huán)節(jié)的要求更高，尤其是信息采集環(huán)節(jié)和信息整理環(huán)節(jié)，要求精細(xì)化和精準(zhǔn)性，基于此，才能保證工程造價(jià)活動(dòng)的深入開(kāi)展。通過(guò)實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，價(jià)稅實(shí)現(xiàn)分離，其優(yōu)缺點(diǎn)得以彰顯：從優(yōu)點(diǎn)看，價(jià)和稅完全分離，可規(guī)避傳統(tǒng)工程造價(jià)的模糊問(wèn)題；從缺點(diǎn)看，計(jì)價(jià)費(fèi)用都應(yīng)得到有效的測(cè)算調(diào)整，才能將營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮[3]。

3.2 計(jì)稅模式的轉(zhuǎn)變

我國(guó)為了推行營(yíng)改增新型稅收模式，制定出了完整的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案》，該項(xiàng)方案為營(yíng)改增各項(xiàng)制度的順利實(shí)施提供了保障，對(duì)最新的稅率進(jìn)行清晰的標(biāo)明，改變了傳統(tǒng)的計(jì)稅稅率。營(yíng)改增實(shí)施之前，工程造價(jià)的模式主要以記取綜合稅率法為主，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)企業(yè)繳納的稅款金額為工程總造價(jià)的3.41%。營(yíng)改增實(shí)施之后，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，而增值稅屬于價(jià)外稅務(wù)，營(yíng)改增后，工程造價(jià)發(fā)生了較大的變化，主要運(yùn)用以下兩個(gè)公式進(jìn)行表示：營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+3%)，其中3%主要是指營(yíng)業(yè)稅稅率(不含附加稅費(fèi))。增值稅下工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)，其中11%主要是指增值稅稅率。稅前工程造價(jià)費(fèi)主要包括材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、人工費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等方面的費(fèi)用之和，各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目主要是指包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。

將原來(lái)工程造價(jià)需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，變?yōu)槔U納整體工程造價(jià)總額11%的增值稅，該項(xiàng)政策的出臺(tái)，促進(jìn)了工程造價(jià)繳納稅的完善性，確保了繳納稅款各項(xiàng)環(huán)節(jié)和彼此之間的相互聯(lián)系和相互抵消，降低了工程實(shí)際繳納稅款的金額，并且推進(jìn)了營(yíng)改增各項(xiàng)工作和制度的不斷推進(jìn)，對(duì)促進(jìn)營(yíng)改增各項(xiàng)工作取得良好的實(shí)施效果，展現(xiàn)出營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)具有重要作用。在實(shí)際工程項(xiàng)目中，抵扣材料所占比重存在較大的差別，使工程造價(jià)的總金額上漲或下降3%左右，是營(yíng)改增在工程造價(jià)實(shí)踐中產(chǎn)生的較大影響。營(yíng)改增中要求將總成本造價(jià)額度3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%的營(yíng)業(yè)稅，該項(xiàng)制度的實(shí)施，可以看出工程建設(shè)企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到該種計(jì)稅稅率對(duì)工程建設(shè)造成的影響，因此，該種定額取稅的繳納方式還有待進(jìn)一步商榷，但是營(yíng)改增在計(jì)價(jià)體系中計(jì)稅稅率發(fā)生的改變卻已經(jīng)成為事實(shí)，改革后帶來(lái)的效果也是有目共睹的。需要合理看待營(yíng)改增后的變化，明確計(jì)稅稅率發(fā)生變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響，正確應(yīng)對(duì)發(fā)生的變化。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著營(yíng)改增戰(zhàn)略的有效實(shí)施，對(duì)建筑工程內(nèi)部的計(jì)價(jià)體系和造價(jià)管理產(chǎn)生一定的影響，要求建筑工程行業(yè)做好調(diào)整策略，以更好為工程企業(yè)發(fā)展而服務(wù)。由于營(yíng)改增處于初步實(shí)施階段，因而工程部門(mén)人員應(yīng)針對(duì)工程計(jì)價(jià)體系和造價(jià)管理而進(jìn)行必要的推動(dòng)，既能推動(dòng)營(yíng)改增的發(fā)展進(jìn)程，又能為建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供良好建議。

[1] 韓 宇.營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響[J].住宅與房地產(chǎn),2016(27):114，128.

[2] 方 全.淺析福建省建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的思路與方法[J].福建建筑,2016(7):98-101.

[3] 周守渠,郭 衛(wèi).淺析建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)石油建設(shè)工程投資造價(jià)的影響[J].石油規(guī)劃設(shè)計(jì),2015(6):49-52.

[4] 周小溪.淺談建筑業(yè)營(yíng)改增后水電建筑安裝工程計(jì)價(jià)體系的應(yīng)對(duì)策略[J].水利水電工程造價(jià),2016(3):23-26.

Discussion on the impact of replacing business tax with value-added tax upon engineering pricing system and engineering cost change

Cao Lei

(ShanxiChenchengConstructionEngineeringCo.,Ltd,Yangquan045000,China)

The thesis introduces the concepts of replacing business tax with value-added tax and its implementation meaning, and analyzes the impact of replacing business tax with value-added tax upon engineering pricing system and engineering cost from aspects of tax rate, valorem tax, comprehensive tax bearing and tax mode, which has provided some guidance for studying similar matters.

replacing business tax with value-added tax, engineering pricing system, engineering cost, valorem tax

1009-6825(2017)02-0239-02

2016-08-25

曹 蕾(1988- )，女，助理工程師

TU723.3

A