論醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及對策

鐘芳

摘要：貨幣資金具有流動性強、不記名、不掛失的特點，屬于風險性很高的資產(chǎn)。醫(yī)院作為貨幣資金收支較為頻繁的單位，應加強其內(nèi)部控制管理，否則不僅會影響醫(yī)院正常的運營，還會使國有資產(chǎn)無端遭受損失，然而，部分醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制仍或多或少的存在一些問題。本文從醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制所存在的問題入手，探究存在相關(guān)問題的原因，并提出了解決相關(guān)問題的對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；貨幣資金；內(nèi)部控制；問題

貨幣資金相當于人的血脈，作為公益性、效益性共存的國內(nèi)醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)，由于其貨幣資金收支較為頻繁，如果其貨幣資金管理出現(xiàn)諸如丟失、貪污、侵占及挪用問題，不僅影響到醫(yī)院的經(jīng)濟效益，還關(guān)乎患者就醫(yī)費用的高低，嚴重時甚至會影響醫(yī)院的正常運營。因此，加強醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制管理，確保貨幣資金安全，具有十分重要的作用。

一、醫(yī)院貨幣資金收支過程中易于出現(xiàn)的問題

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。由于醫(yī)院屬于事業(yè)單位性質(zhì)，其貨幣資金業(yè)務以庫存現(xiàn)金及銀行存款為主。因此，我們從庫存現(xiàn)金及銀行存款兩個方面，來分析貨幣資金收支管理中存在的問題。

（一）現(xiàn)金收支方面存在的問題

1.收費不打印票據(jù)問題。由于大部分的醫(yī)療門診費用都屬于自費項目，因而患者對于交費索要票據(jù)的問題不是十分在意，這就給醫(yī)院的收款人員貪污醫(yī)療費用留有可乘之機。

2.現(xiàn)金不入賬或是撕毀票據(jù)。部分醫(yī)院的出納人員、收款員利用其工作便利，采用現(xiàn)金不入賬，或者將收費票據(jù)存根聯(lián)撕毀的方式，貪污醫(yī)療費用。有的業(yè)務部門私自收費，設立小金庫。

3.少列收款、多列支出。出納人員、收款人員在匯總收款金額時，有意將收款合計金額變小，或是有意多列支出，人為造成現(xiàn)金的溢余。

（二）銀行存款方面的問題

1.私自提現(xiàn)，私開支票套取物品。出納人員利用掌管支票及相關(guān)銀行印鑒的機會，私自到開戶銀行提取現(xiàn)金，或者通過私自開具轉(zhuǎn)賬支票給相關(guān)單位套取物品同時竊為已有。

2.涂改、偽造銀行對賬單。在我國目前金融體系較為發(fā)達的時代，開戶銀行的業(yè)務明細可以非常清晰而又客觀地揭示醫(yī)院的日常收支業(yè)務，銀行對賬單是一個很好的法律文件。而一些醫(yī)院的出納或是會計人員為了掩蓋其侵占醫(yī)院貨幣資金的不法行為，采取涂改或偽造銀行對賬單，以達到混淆視聽的目的。

3.一些醫(yī)院出于人力成本的考慮，對于本院財務部門的崗位設置較為簡練，只設置會計和出納兩個崗位。會計人員一般會忙于財務部門的日常事務，有時還要處理院領(lǐng)導交辦的其他臨時性事務，從而疏于對出納崗位的監(jiān)管。形成出納人員負責收款、款項解繳銀行、支票的開具、銀行印鑒管理及與定期同銀行對賬等全套的銀行業(yè)務。從而缺乏會計人員對于院里銀行業(yè)務的監(jiān)管，出納人員在缺乏監(jiān)督的環(huán)境下可以非常從容的將醫(yī)院的資金挪用、侵占、貪污。

二、醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

醫(yī)院要想在貨幣資金管理過程中不出問題，加強其內(nèi)部控制管理是關(guān)鍵。然而，由于醫(yī)院屬于學術(shù)性、技術(shù)性要求較高的專業(yè)單位，其日常工作中過多關(guān)注的是診療服務水平、處理疑難病患的成功率及病人的門診量等，而往往忽視貨幣資金的內(nèi)部控制，使得少數(shù)醫(yī)院的貨幣資金管理財務風險頻發(fā)。貨幣資金內(nèi)部控制問題看似小事，但如果處理不得當，即使醫(yī)療機構(gòu)的診療水平再高超、醫(yī)護人員的服務再貼心，都會因貨幣資金遭到侵占或是丟失變得失去意義。

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

隨著國內(nèi)醫(yī)療體制改革的不斷深入，各級各類醫(yī)院都將做好對病患的服務當作己任，將日常工作重點放在醫(yī)療成果交流、學術(shù)研究及提高自身醫(yī)療水平上，而對醫(yī)院的日常運作則疏于管理。比如，一些醫(yī)院對于財務人員崗位的設置不重視，收款人員還要兼管銀行業(yè)務、銀行對賬單由出納人員自己核對；部分醫(yī)院財務部門只設置會計及出納員兩個崗位，財務部門領(lǐng)導多由主管行政的副院長兼任，使得財務部門缺少應有的審核崗位，這樣很容易出現(xiàn)會計與出納串通私吞貨幣資金的情形。因而使得醫(yī)院對貨幣資金實施內(nèi)部控制的意識較為淡薄，導致醫(yī)院的貨幣資金管理問題頻發(fā)。

（二）內(nèi)部控制制度存在瑕疵

從現(xiàn)實來看，部分醫(yī)院為了應對貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，也建立了一些內(nèi)部控制制度，但制度的相關(guān)內(nèi)容不能與現(xiàn)代醫(yī)院業(yè)務的發(fā)展及外部客觀環(huán)境的變化相適應。同時，有些醫(yī)院雖然也建立健全了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但沒有與之配套的實施措施，或是制度措施健全了，執(zhí)行起來卻是大相徑庭，使得醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制制度成為一紙空文，給醫(yī)院的貨幣資金管理工作帶來很大障礙。

（三）內(nèi)部控制缺乏完善的監(jiān)督機制

在貨幣資金內(nèi)部控制管理過程中，僅靠提高內(nèi)部控制意識、健全內(nèi)部控制制度還是遠遠不夠的，還需要建立起完善的監(jiān)督機制。然而，一些醫(yī)院出于人力資源成本的考慮，有意無意地壓縮了內(nèi)部審計機構(gòu)的編制，使得內(nèi)審機構(gòu)或是形同虛設，或是隸屬于財務部門，最終造成內(nèi)部審計部門失去了審計原則中最為重要的一項——獨立性原則。同時，醫(yī)院的內(nèi)審部門在進行內(nèi)部審計工作中，僅局限于對會計賬薄審核，而對于內(nèi)部稽查、內(nèi)部財務控制制度甚至是內(nèi)部控制審計工作都難有實質(zhì)性的深入，使得醫(yī)院貨幣資金的內(nèi)部控制管理得不到有效的監(jiān)督。

三、解決醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的對策

（一）提高貨幣資金內(nèi)部控制意識

人的思維決定行動，醫(yī)院的管理層、各部門負責人及全體財務人員、收費人員，要從思想深處認識到貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，將內(nèi)部控制管理意識深入人心，形成人人心中有貨幣資金內(nèi)控意識的局面。

首先，應重視院財務人員崗位配置。醫(yī)院的負責人應該重視本院財務人員的崗位配置，對于相關(guān)崗位的設置不要只考慮人力成本，而忽視應有的監(jiān)督。試想一下，如果財務部門多設一至二個監(jiān)督崗位，雖然在一定程度上會增加人力成本，但是可以規(guī)避醫(yī)院貨幣資金被侵占的風險，兩者相比還是值得的。

其次，提高醫(yī)院財務管理的信息化水平。當今是互聯(lián)網(wǎng)、電子商務大行其道的天下，信息化網(wǎng)絡技術(shù)已遍及到社會的任意一個角落，醫(yī)院作為社會的一個重要組成部分，顯然不應該無動于衷。醫(yī)院的決策層領(lǐng)導，應該摒棄原有計劃經(jīng)濟時代那種國有、事業(yè)單位的管理模式，將醫(yī)院視作一個企業(yè)來經(jīng)營。同時要借鑒國內(nèi)乃至于國際先進醫(yī)院的財務管理經(jīng)驗，運用高科技信息手段提高自身財務管理水平，比如運用ERP管理系統(tǒng)，將醫(yī)院門診及住院、各類醫(yī)學檢測、藥品針劑的開具乃至于人力資源、行政后勤管理、財務管理系統(tǒng)形成有效的共享，使得院內(nèi)貨幣資金的收、支形成一個封閉的內(nèi)循環(huán)，從而堵住貨幣資金管理的漏洞。

（二）在建立健全內(nèi)部控制制度的基礎上，有效落實實施相關(guān)制度

古語有云“無規(guī)矩不成方圓”，說的就是制度的重要性。因此，各級各類醫(yī)院可以在借鑒其他單位成功經(jīng)驗的基礎上，結(jié)合自身經(jīng)營特點，制定符合自身發(fā)展的相關(guān)制度。同時，還要抓緊內(nèi)部控制制度的實施工作，不能把內(nèi)部控制制度僅僅停留在紙面上、口頭上，必須落實到日常實際工作中，為貨幣資金的日常管理所用，從而最大限度地保障貨幣資金的安全。

（三）建立起強有力的內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計部門相當于一個單位的經(jīng)濟警察，要對其內(nèi)部單位的一切與貨幣收支相關(guān)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。因而，醫(yī)院應該加強自身的內(nèi)審部門的建設，使得院內(nèi)部審計部門真正地擔起監(jiān)督貨幣資金收支的重任。同時，還應著力加強其審計的獨立性，不能將內(nèi)審部門下設在財務系統(tǒng)之內(nèi)，或是由醫(yī)院的總會計師兼管內(nèi)審工作。醫(yī)院應將內(nèi)部審計部門獨立于財務系統(tǒng)之外，并且由院“一把手”直接領(lǐng)導，這樣可以最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督、審計作用。

四、總結(jié)

醫(yī)院作為社會上的一個特殊組織，既要擔負起公益性的重任，又要顧全自身經(jīng)濟效益的增長，而這些都需要有堅強的貨幣資金流作后盾。因此，醫(yī)院在貨幣資金的內(nèi)部控制方面，應該在找到相關(guān)問題的基礎之上，采取相應的解決對策，從而為堵住日常運營中貨幣資金管理的漏洞發(fā)揮其應有的作用。

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（作者單位：株洲市中心醫(yī)院）