“營改增”對施工企業(yè)的影響及優(yōu)化途徑分析

馬淑芬

摘要：建筑業(yè)是當前國家經(jīng)濟發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，為國家經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了大量的產(chǎn)值并提供了更多的社會就業(yè)機會。由于建筑施工活動中涉及的生產(chǎn)周期長、產(chǎn)品樣式及標準多樣、施工技術(shù)及設(shè)備復雜等原因，營改增后建筑企業(yè)的生存和管理受到了涉稅政策在不同層面上的影響。因此，施工企業(yè)是否能夠迅速適應(yīng)營改增后的稅制環(huán)境變化，積極尋找新政策環(huán)境下的相關(guān)應(yīng)對措施，成為了當前施工企業(yè)當前發(fā)展中的重要問題。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；施工企業(yè)

自2012年1月1日起，我國首先在上海市交通運輸行業(yè)和一部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中開展了以增值稅代替營業(yè)稅的稅制改革試點工作，標志著我國新時期的稅制改革工作正式拉開帷幕。此次營改增試點改革工作，是我國1994年分稅制改革以來影響最為深遠的一項稅制改革工作，對減輕企業(yè)賦稅、促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展、調(diào)整和優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著重要的作用。2016年5月，國家營改增稅制改革工作逐步拓展到全國范圍包括金融業(yè)在內(nèi)的國內(nèi)四大經(jīng)濟行業(yè)，對實現(xiàn)了稅制改革總體工作的平穩(wěn)運行。從目前營改增實施情況來看，國內(nèi)營改增試點行業(yè)稅負利好效應(yīng)明顯，基本實現(xiàn)了新增試點行業(yè)總體稅負只減不增的稅制改革預(yù)期目標，截止到2017年初，國家總體企業(yè)稅負降低達到5736億元人民幣以上。

一、營改增對施工企業(yè)的影響

（一）營改增對施工企業(yè)適用稅率的影響

營改增實施后，施工企業(yè)應(yīng)繳稅負由之前的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)增值稅，稅率有之前的3%營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅。單從稅率角度上來講，施工企業(yè)的稅負上漲了約8個百分點。但在實際操作中，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅的征收則為價外稅；同時，在營改增后企業(yè)可以根據(jù)已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票對進行進項稅的抵扣，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低。例如，某施工企業(yè)納稅年總收入為α，經(jīng)財務(wù)部門核算后可抵扣生產(chǎn)成本為β，營改增前此納稅年內(nèi)該施工企業(yè)的應(yīng)繳營業(yè)稅額度為α×3%；而營改增后該企業(yè)應(yīng)繳增值稅額度為α/（1+11%）×11%-β/（1+17%）×17%。從上述公式我們可以繼續(xù)推到出，在該納稅年內(nèi)，在應(yīng)繳營業(yè)稅同應(yīng)繳增值稅相等的情況下，可以計算得出該企業(yè)的稅負平衡點約為47.57%。也就是說，營改增后若施工企業(yè)可抵扣進項稅成本占比大于企業(yè)營業(yè)總收入的47.57%時，該施工企業(yè)的實際稅負水平呈現(xiàn)降低的趨勢。綜上所述，營改增后施工企業(yè)的稅負壓力是由企業(yè)可抵扣進項稅稅額占比所決定，為了實現(xiàn)企業(yè)營改增后稅負壓力的只減不增，需要企業(yè)不斷加強和完善對當前財務(wù)部門中進項稅抵扣工作的管理和實施，從而規(guī)范企業(yè)的納稅管理、實現(xiàn)營改增后的結(jié)構(gòu)性減稅。

（二）營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

營改增實施后，對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響主要集中在兩個方面。一方面，企業(yè)財務(wù)涉稅核算工作由之前的營業(yè)稅價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悆r外稅，在核算工作上對企業(yè)涉稅財務(wù)核算能力提出了更高的要求。另一方面，由于建筑工程設(shè)計工程量大、建設(shè)周期較長，因此在實施營改增稅改工作中對施工項目中一般計稅法應(yīng)用進行了詳細的規(guī)定。營改增實施后，符合一般納稅人按清包工方式進行建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)三種情況的，可以按照簡易計稅法計稅。若施工企業(yè)選擇按照簡易計稅法計稅，只需向機構(gòu)所在地進行簡易計稅備案，則按照營業(yè)收入的3%征收增值稅，并不再進行相應(yīng)的進項稅抵扣工作。因此，在施工企業(yè)財務(wù)管理工作中，要對營改增稅制改革前后的施工項目進行重新梳理，正確區(qū)分當前施工進行中的新、老項目，并對共同經(jīng)營的施工項目進行分開采購、獨立核算的管理把那，做好施工企業(yè)財務(wù)相關(guān)賬目，方便日后在報稅時的查賬和申報抵減等。

（三）營改增對施工企業(yè)合同簽訂及發(fā)票管理的影響

在項目施工開始前，施工企業(yè)需要同工程方簽訂相應(yīng)的施工合同。其中，要對施工預(yù)算投標價格、預(yù)算編制中的人工、機械、設(shè)備、原材料等相關(guān)成本構(gòu)成因素進行項目明細的列舉。在營改增實施后，增值稅進項稅的抵扣額度對降低施工企業(yè)稅負有著決定性的作用。因此，在訂立施工合同中，要對簽訂合同企業(yè)的納稅人資格進行篩選、審查和鑒定。由于小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，同小規(guī)模納稅人合作過程中的相應(yīng)成本無法實現(xiàn)進項稅的相關(guān)抵扣。因此，為了切實保障施工企業(yè)稅負壓力的下降，在施工合同簽訂過程中要通過對合同細則對成本價格、供應(yīng)方資質(zhì)認定等方面進行詳細的規(guī)劃和制定，保障施工企業(yè)的相關(guān)利益。

另一方面，由于增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)用于實現(xiàn)進項稅抵扣的唯一憑據(jù)，因此在財務(wù)發(fā)票管理和領(lǐng)用過程中要加強對增值稅專用發(fā)票驗證、保管、領(lǐng)用和開具等方面的管理工作，從而實現(xiàn)施工企業(yè)在進項稅抵扣上的利益，減少企業(yè)票據(jù)相關(guān)稅務(wù)風險發(fā)生的可能。

二、營改增后施工企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化

（一）加強企業(yè)管理者及財務(wù)相關(guān)人員對營改增政策內(nèi)容的認識

隨著營改增政策在全國范圍內(nèi)試點的不斷擴大，加強施工企業(yè)在新的稅制環(huán)境中的適應(yīng)能力是當前施工企業(yè)發(fā)展中的重要課題。為了適應(yīng)新的稅制改革環(huán)境，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的企業(yè)條件和工作內(nèi)容，充分組織企業(yè)全體對營改增相關(guān)政策及施工行業(yè)內(nèi)容的學習。尤其是對企業(yè)管理者和相關(guān)財務(wù)工作人員，企業(yè)應(yīng)組織專門的業(yè)務(wù)能力培訓工作，對營改增政策、稅務(wù)核算方法、納稅申報流程、增值稅專用發(fā)票的開具和管理等方面進行科普和培訓。同時，企業(yè)可以聘請財稅相關(guān)人員對企業(yè)的涉稅管理制度進行優(yōu)化和調(diào)整，從而實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本和涉稅風險的下降，保障企業(yè)在新的稅制環(huán)境下實現(xiàn)進一步的發(fā)展。

（二）梳理企業(yè)經(jīng)營流程，調(diào)整財務(wù)涉稅管理工作

根據(jù)營改增稅制改革對企業(yè)涉稅管理內(nèi)容的要求，施工企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整自身的財務(wù)涉稅管理思路，在對營改增政策進一步深入分析的基礎(chǔ)上，對自身的涉稅財務(wù)管理工作流程進行重新梳理和再造。在企業(yè)的實際財務(wù)工作中，要對施工各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的有關(guān)稅費進行預(yù)測和核算。例如，對于可以通過外包實現(xiàn)相應(yīng)的稅費專業(yè)的環(huán)節(jié)要進行嚴格的考察、上報，并嚴格跟進外包項目進行，保障進項稅發(fā)票的取得，從而實現(xiàn)施工企業(yè)營改增后稅務(wù)管理工作的優(yōu)化和改善。

（三）實現(xiàn)對施工企業(yè)上下游合作企業(yè)的優(yōu)選管理工作

施工企業(yè)在實際的項目施工過程中，所涉及到的人工、原材料種類和金額較大。因此，在營改增實施后，為了應(yīng)對施工企業(yè)上游供應(yīng)商由于資質(zhì)不全、經(jīng)營不合規(guī)等原因到質(zhì)的材料質(zhì)量和發(fā)票開具中存在的問題，施工企業(yè)應(yīng)及時結(jié)合自身的管理需求，并根據(jù)營改增后稅收制度的相關(guān)要求，對上游供應(yīng)商的資質(zhì)進行進一步審查和審核工作，保證施工企業(yè)成本支出可以取得進項稅抵扣所需的增值稅專用發(fā)票，從而降低施工企業(yè)的納稅成本，同時，施工企業(yè)管理層級 財務(wù)部門在進行企業(yè)相關(guān)納稅籌劃是，可以根據(jù)進項稅抵扣方向進行相應(yīng)的施工方案及施工計劃的設(shè)定，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

三、結(jié)束語

對于當前經(jīng)濟環(huán)境下的施工企業(yè)來講，此次營改增稅制改革既是企業(yè)發(fā)展的機遇，又給企業(yè)的管理帶來了更多的挑戰(zhàn)。因此，在施工企業(yè)的日常經(jīng)營和管理過程中，要重視其此次營改增給企業(yè)發(fā)展帶來的影響，及時了解營改增政策的相關(guān)內(nèi)容，并根據(jù)其要求采取相應(yīng)的措施完善自身的財務(wù)管理方法和管理制度，才能實現(xiàn)施工企業(yè)在當前稅制環(huán)境下的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]王黎.營改增對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響及對策[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2017（01）：88.

[2]方藝慧，邱思盛.“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策探討[J].江西建材，2016（09）：256+260.

（作者單位：中鐵大橋局集團）