淺談國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)

李平英

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，具有審計(jì)政策性強(qiáng)，觸及范圍廣，涉及內(nèi)容多，質(zhì)量要求高等特點(diǎn)。如何抓住重點(diǎn)提高審計(jì)效果，客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是審計(jì)部門(mén)面臨的重要課題。本人結(jié)合工作實(shí)際，著重闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中需重點(diǎn)關(guān)注的幾方面內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；重點(diǎn)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門(mén)依法依規(guī)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性、合法性、效益性及個(gè)人廉潔自律等進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和鑒證的行為，是新形勢(shì)下貫徹落實(shí)全面從嚴(yán)治黨的重要舉措，是從源頭上預(yù)防和懲治腐敗的重要途徑[1]。如何通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，通過(guò)整改完善規(guī)章制度，防范問(wèn)題再度發(fā)生，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，是審計(jì)人面臨的重要課題。結(jié)合工作實(shí)際，總結(jié)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要做好以下幾項(xiàng)重點(diǎn)工作：

一、任期內(nèi)內(nèi)部控制制度的建立

建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是企業(yè)規(guī)范管理、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)、確保健康穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的必由之路[2]。由于內(nèi)部控制制度涉及范圍廣，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中須加以重視。審計(jì)人員通過(guò)查閱企業(yè)各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件、檢查分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生成的文件資料。利用實(shí)地觀察，詢(xún)問(wèn)、執(zhí)行穿行測(cè)試等方法檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、是否有效執(zhí)行和定期測(cè)評(píng)，以此評(píng)估被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)可信度，來(lái)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍和重點(diǎn)，為下一階段的審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

二、企業(yè)資產(chǎn)的保值增值

企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、保值增值是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最直接的體現(xiàn)，也是資產(chǎn)管理部門(mén)和企業(yè)上級(jí)管理部門(mén)對(duì)被審計(jì)者履行資產(chǎn)管理責(zé)任進(jìn)行考核的重要內(nèi)容。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、憑證及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)生成資料的檢查，核實(shí)資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量，審查有無(wú)浪費(fèi)、損失、流失等問(wèn)題，準(zhǔn)確劃分任期資產(chǎn)增值保值程度[3]。并對(duì)其合理揭示，正確評(píng)價(jià)，以厘清責(zé)任明確功過(guò)是非。重點(diǎn)包括以下五項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容：

（一）貨幣資金的審計(jì)

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)較高資產(chǎn)，是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。審計(jì)時(shí)應(yīng)采用突擊盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，檢查有無(wú)坐支現(xiàn)金、白條抵庫(kù)，檢查被審計(jì)單位以往盤(pán)點(diǎn)記錄等。對(duì)銀行存款采取函證、檢查資金流水、是否存在挪用及借用銀行賬戶(hù)情況，檢查銀行余額調(diào)節(jié)表，是否存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)。關(guān)注定期存款或其他受限制資金是否合理入賬等問(wèn)題，確認(rèn)貨幣資金收支是否符合資金管理辦法。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)

應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款具有流動(dòng)性較弱、風(fēng)險(xiǎn)性較高、回收成本高等特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生較大影響。因此，審計(jì)人員重點(diǎn)分析應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡，特別對(duì)三年及以上未能收回的查明原因，結(jié)合內(nèi)控制度檢查近期應(yīng)收賬款對(duì)賬函回函情況及其差異分析情況，說(shuō)明可能存在的損失，確定任期內(nèi)形成的賬差和壞賬等責(zé)任；其他應(yīng)收款情況比較復(fù)雜，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注大額和長(zhǎng)期欠款不清賬戶(hù)，檢查是否存在公司高管借款或關(guān)聯(lián)方掛賬，對(duì)長(zhǎng)期掛賬無(wú)法清欠的特殊款項(xiàng)，應(yīng)查清發(fā)生時(shí)間和產(chǎn)生原因并做出記錄。

（三）存貨的審計(jì)

存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，覆蓋企業(yè)采購(gòu)付款、倉(cāng)儲(chǔ)配送、銷(xiāo)售收款等多個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員一是采用分析性復(fù)核法把握存貨審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，利用比較、比率法對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行深入的分析；二是重視存貨的抽盤(pán)。抽盤(pán)的重點(diǎn)放在價(jià)值高、流動(dòng)快及數(shù)量較大的物資上，檢查賬貨是否一致，對(duì)重大或不尋常的盤(pán)點(diǎn)差異，應(yīng)提高警惕；三是對(duì)存貨質(zhì)量進(jìn)行檢查。檢查其是否毀損、過(guò)時(shí)、不適用，關(guān)注毀損冷背等存貨是否按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)這一問(wèn)題發(fā)現(xiàn)途徑是一方面通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，另外查閱企業(yè)存貨賬薄時(shí)，常年不動(dòng)余額賬戶(hù)；四是對(duì)委托代管代銷(xiāo)或受托保管代銷(xiāo)存貨檢查。對(duì)審計(jì)人員不能親自前往清點(diǎn)的，可通過(guò)檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)、備查簿和函證等方法進(jìn)行核實(shí)。此外，還應(yīng)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審核，注意檢查計(jì)價(jià)方法的合理性、計(jì)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性以及前后期間是否一致，防止通過(guò)財(cái)務(wù)手段人為調(diào)節(jié)成本、利潤(rùn)和期末存貨的目的。

（四）投資的審計(jì)

投資關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗和未來(lái)發(fā)展方向，對(duì)外投資是企業(yè)發(fā)展擴(kuò)張的強(qiáng)有力手段。在審計(jì)中應(yīng)查明任期內(nèi)投資項(xiàng)目是否進(jìn)行立項(xiàng)、可行性研究調(diào)查及專(zhuān)家論證、是否實(shí)行集體決策制度、實(shí)施程序是否合法合規(guī)、投資結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。對(duì)擅自決策造成損失浪費(fèi)、資產(chǎn)流失等經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，明確責(zé)任人任期內(nèi)管理履行情況，界定應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（五）固定資產(chǎn)審計(jì)

固定資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，實(shí)地檢查固定資產(chǎn)并驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必不可缺的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)固定資產(chǎn)管理不到位，普遍存在固定資產(chǎn)賬、卡片、實(shí)物不一致現(xiàn)象。因此，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、明確范圍和步驟。通過(guò)監(jiān)盤(pán)出具“固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表”與固定資產(chǎn)賬進(jìn)行核對(duì)，檢查固定資產(chǎn)權(quán)利憑證等，可以認(rèn)定固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否發(fā)生減值及存在問(wèn)題等。對(duì)盈虧減值的固定資產(chǎn)應(yīng)分清責(zé)任及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，更新臺(tái)賬和卡片，做到賬務(wù)、實(shí)物和固定資產(chǎn)卡片相一致。

三、任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況的審計(jì)

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)各項(xiàng)工作成果的最終體現(xiàn)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了彰顯自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，通常虛列指標(biāo)和弄虛作假。在此過(guò)程中，審計(jì)人員需要重點(diǎn)把握：銷(xiāo)售記錄是否完整、真實(shí)發(fā)生；產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否準(zhǔn)確；有無(wú)漏繳稅金；營(yíng)業(yè)外收支確認(rèn)是否合規(guī)等。其次，通過(guò)收集任期內(nèi)各年度利潤(rùn)變動(dòng)情況資料，分析其變動(dòng)趨勢(shì)及盈虧增減情況及損益狀況的根本原因，以此作為評(píng)價(jià)被審計(jì)者的基本資料。

四、對(duì)履約者重大決策事項(xiàng)的審計(jì)

重大決策事項(xiàng)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展有重要影響的經(jīng)營(yíng)管理行為，如：重大融資、重要人事任免、并購(gòu)與重組、重大投資建設(shè)和重大資金使用等決策事項(xiàng)是否民主、透明、是否通過(guò)集體決策、是否合法合規(guī)，是關(guān)系企業(yè)生存與發(fā)展的大問(wèn)題。因此，對(duì)履約者重大決策事項(xiàng)的審計(jì)理所當(dāng)然地應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)人員通過(guò)查閱任期內(nèi)企業(yè)相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議記錄、工作計(jì)劃和企業(yè)工作總結(jié)等文件資料，并結(jié)合財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，圍繞國(guó)有企業(yè)“三重一大”決策制度，評(píng)價(jià)履約者決策能力和權(quán)利運(yùn)行能力的運(yùn)用。

五、任期內(nèi)被審計(jì)者遵紀(jì)守法及廉潔自律情況的審計(jì)

上述審計(jì)中，被審計(jì)者是否遵紀(jì)守法實(shí)際上已貫穿審計(jì)整個(gè)環(huán)節(jié)中。對(duì)已核實(shí)違法違紀(jì)的，如：私設(shè)小金庫(kù)、設(shè)置賬外賬、公款購(gòu)物購(gòu)卡個(gè)人消費(fèi)、私分或截留已核銷(xiāo)壞賬返還收入、虛列支出發(fā)放各種補(bǔ)貼、人為調(diào)節(jié)收益粉飾報(bào)表等行為，審計(jì)人員應(yīng)保持審計(jì)獨(dú)立性，以客觀公正態(tài)度予以揭示披露。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，決定著審計(jì)質(zhì)量的高低和審計(jì)結(jié)果的利用。審計(jì)結(jié)果不僅評(píng)價(jià)履約者的能力，還能改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)者單位收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析歸納，肯定成績(jī)，厘清責(zé)任，最后揭示經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，認(rèn)真剖析問(wèn)題成因，從制度上尋求解決問(wèn)題的方法。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意：以審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)、事實(shí)和審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，客觀公正恰如其分、力求評(píng)價(jià)不偏不倚；在評(píng)價(jià)成績(jī)時(shí)既不夸大也不縮??；對(duì)存在的問(wèn)題不能隱瞞也不能捕風(fēng)捉影；對(duì)存在疑點(diǎn)或未查清事項(xiàng)不做評(píng)價(jià)[4-5]。

七、結(jié)語(yǔ)

以上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中個(gè)人總結(jié)的重點(diǎn)。簡(jiǎn)而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的審計(jì)，包含各種審計(jì)類(lèi)型，被審計(jì)者涵蓋面廣且級(jí)別層次高，是一項(xiàng)耗時(shí)費(fèi)力、信息量大而又復(fù)雜的工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿著審計(jì)工作的全過(guò)程。因此，審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合自身審計(jì)資源，須做好充分的審前準(zhǔn)備工作，明確審計(jì)目標(biāo)、突出重點(diǎn)。在選派審計(jì)人員時(shí)，除具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和溝通協(xié)調(diào)能力外，還應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位情況，配備熟知財(cái)務(wù)管理、工程建設(shè)、信息技術(shù)、環(huán)境保護(hù)、稅務(wù)、金融及相關(guān)法律法規(guī)等方面知識(shí)的復(fù)合型人才加入審計(jì)隊(duì)伍，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王素平.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013（7）：111-112.

[2]李偉.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討綜述[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2012（18）：40-50.

[3]馬艷俠.論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（1）：160-160.

[4]馬曉聰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的問(wèn)題與解決途徑分析——基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)踐的思考[J].審計(jì)與理財(cái)，2011（2）：5-6.

[5]李清龍.淺析如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（10）：294-294.

（作者單位：安徽天星醫(yī)藥集團(tuán)有限公司）