巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明案中的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)

摘 要 巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪屬于一種立法推定型犯罪，體現(xiàn)了我國(guó)打擊懲治國(guó)家工作人員職務(wù)犯罪案件的決心。本文總結(jié)了目前理論界對(duì)巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪的客觀方面界定上存在的不作為說(shuō)、持有說(shuō)以及復(fù)合行為說(shuō)三種觀點(diǎn)，同時(shí)本文認(rèn)為巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪的舉證責(zé)任應(yīng)該是檢察機(jī)關(guān)承擔(dān)。巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪涉及的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的包括查明犯罪嫌疑人的財(cái)產(chǎn)及支出數(shù)額，巨額財(cái)產(chǎn)的來(lái)源等，并列舉了具體的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)類型及對(duì)策。

關(guān)鍵詞 巨額財(cái)產(chǎn) 來(lái)源不明 司法會(huì)計(jì) 檢查 專項(xiàng)檢驗(yàn)

作者簡(jiǎn)介：李育梅，天津市靜海區(qū)人民檢察院。

中圖分類號(hào)：D920.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.03.193

一、巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明案件的相關(guān)理解

我國(guó)《刑法》第395條規(guī)定：“國(guó)家工作人員的財(cái)產(chǎn)、支出明顯超過(guò)合法收入，差額巨大的，可以責(zé)令該國(guó)家工作人員說(shuō)明來(lái)源，不能說(shuō)明來(lái)源的，差額部分可以以非法所得論?！庇嘘P(guān)巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪的犯罪主體、主觀方面、犯罪客體的認(rèn)識(shí)與理解理論界與司法實(shí)踐中均得到了普遍的統(tǒng)一，但是對(duì)于該罪的客觀方面與舉證責(zé)任一直存在爭(zhēng)議。

（一）巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪的客觀方面

關(guān)于巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪的客觀方面，現(xiàn)存的主要觀點(diǎn)包括不作為說(shuō)、持有說(shuō)、混合行為說(shuō)。不作為說(shuō)是目前大部分學(xué)者的意見(jiàn)，該觀點(diǎn)認(rèn)為巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪的客觀方面應(yīng)該是行為人負(fù)有說(shuō)明自身財(cái)產(chǎn)來(lái)源的義務(wù)，但是其不能說(shuō)明或者不愿意說(shuō)明明顯超出合法收入的巨額財(cái)產(chǎn)的來(lái)源。持有說(shuō)觀點(diǎn)認(rèn)為巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪是一種持有型犯罪，犯罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人持有明顯超出合法收入的巨額財(cái)產(chǎn)且來(lái)源不明。復(fù)合行為說(shuō)是上述不作為說(shuō)與持有說(shuō)的復(fù)合，即巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪的客觀要件同時(shí)包括不能說(shuō)明巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源的不作為行為與持有巨額來(lái)源不明財(cái)產(chǎn)的行為。

（二）巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪的舉證責(zé)任

司法實(shí)踐中普遍的做法是由被告人承擔(dān)巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪的證明責(zé)任。本文認(rèn)為，被告人承擔(dān)相關(guān)證明責(zé)任并提供相關(guān)證據(jù)來(lái)說(shuō)明其財(cái)產(chǎn)來(lái)源合法本質(zhì)上是被告人行使其辯護(hù)權(quán)利的行為并非證明責(zé)任的倒置。那么對(duì)于巨額財(cái)產(chǎn)不明罪由誰(shuí)來(lái)履行證明責(zé)任，本文認(rèn)為應(yīng)該由檢察機(jī)關(guān)承擔(dān)。主要包括證明被告人已有的財(cái)產(chǎn)與支出的情況、合法收入情況、被告人的個(gè)人基本情況。對(duì)于財(cái)產(chǎn)與支出情況、合法收入情況的查證會(huì)涉及司法會(huì)計(jì)活動(dòng)。

二、巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明案件涉及的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)

（一）案件涉及的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)類型

目前訴訟機(jī)關(guān)計(jì)算犯罪嫌疑人來(lái)源不明的巨額財(cái)產(chǎn)通常采用的方法為：來(lái)源不明的巨額財(cái)產(chǎn)額=資產(chǎn)與支出合計(jì)額-合法收入額-已查明犯罪所得額；其中：資產(chǎn)與支出合計(jì)額=個(gè)人存款額+家庭不動(dòng)產(chǎn)投資額+其他投資額+統(tǒng)計(jì)消費(fèi)支出額+特別支出額；合法收入=薪酬收入額+福利收入額+其他勞動(dòng)收入額+投資收益額+房租收入額+特別收入額（贈(zèng)與、繼承等）。

上述來(lái)源不明的巨額財(cái)產(chǎn)額的確認(rèn)，需要由司法人員通過(guò)自由心證確認(rèn)，而不是通過(guò)所謂的司法會(huì)計(jì)鑒定確認(rèn)。這是因?yàn)樯鲜鲇?jì)算項(xiàng)中的相當(dāng)一部分內(nèi)容都是通過(guò)言詞證據(jù)以及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)形成的，這些證據(jù)和數(shù)據(jù)顯然不能成為司法會(huì)計(jì)鑒定的事實(shí)依據(jù)，因而來(lái)源不明的巨額財(cái)產(chǎn)的數(shù)額問(wèn)題無(wú)法通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定解決。但是司法人員在計(jì)算來(lái)源不明的巨額財(cái)產(chǎn)數(shù)額時(shí)，可以通過(guò)司法會(huì)計(jì)專項(xiàng)檢驗(yàn)獲取有關(guān)存款總額、薪酬總額、投資總額、租金收入總額等方面的數(shù)額，也可以通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定確認(rèn)投資收益額等財(cái)務(wù)問(wèn)題。

（二）查明此類案件司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的

在調(diào)查巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明案件中進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查的目的主要包括查明犯罪嫌疑人實(shí)際擁有或者控制的財(cái)產(chǎn)數(shù)額及相關(guān)支出事項(xiàng)的數(shù)額、財(cái)產(chǎn)的來(lái)源等事實(shí)。由于具體案件中普遍存在犯罪嫌疑人將非法所得混存于家庭財(cái)產(chǎn)中，因此對(duì)巨額財(cái)產(chǎn)、支出、收入等事項(xiàng)的查證通常不僅包括犯罪嫌疑人本人，還包括了其家庭的財(cái)產(chǎn)、支出和收入事項(xiàng)。

1.查明犯罪嫌疑人的財(cái)產(chǎn)及支出數(shù)額。實(shí)踐中多種途徑可以獲得犯罪嫌疑人的財(cái)產(chǎn)及支出數(shù)額方面信息，包括搜查、勘驗(yàn)、檢查、訊問(wèn)犯罪嫌疑人以及犯罪嫌疑人主動(dòng)提供、詢問(wèn)證人等。然后通過(guò)核實(shí)這些信息，并采取扣押、凍結(jié)、評(píng)估等措施，確認(rèn)犯罪嫌疑人的財(cái)產(chǎn)總額；對(duì)支出的確認(rèn)，通常有兩個(gè)途徑，一個(gè)途徑是通過(guò)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)部門(mén)的查詢居民的平均數(shù)額作為確認(rèn)日常開(kāi)支金額的依據(jù)；另一個(gè)途徑是通過(guò)采用司法會(huì)計(jì)檢查在內(nèi)的一系列偵查措施，查明犯罪嫌疑人的特定支出事項(xiàng)。

2.查明巨額財(cái)產(chǎn)的來(lái)源。絕大多數(shù)巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明案件都產(chǎn)生于貪污、受賄案件。由此而言，巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明案件的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)應(yīng)該是追查巨額財(cái)產(chǎn)的來(lái)源，需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)方法來(lái)查明巨額財(cái)產(chǎn)的來(lái)源。一方面，可以獲取犯罪嫌疑人貪污、受賄的若干線索并進(jìn)行查證，從而可以減少對(duì)巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明數(shù)額的認(rèn)定；另一方面，不可否認(rèn)存在巨額財(cái)產(chǎn)中含有大量的合法財(cái)產(chǎn)，但是犯罪嫌疑人不能夠作出說(shuō)明的情況，因而需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)合法財(cái)產(chǎn)的線索并予以核實(shí)，防止認(rèn)定錯(cuò)誤。按照《刑法》第395條規(guī)定，犯罪嫌疑人應(yīng)當(dāng)對(duì)其財(cái)產(chǎn)、支出明顯超過(guò)合法收入的部分進(jìn)行說(shuō)明，可以根據(jù)其說(shuō)明的財(cái)產(chǎn)來(lái)源，通過(guò)查驗(yàn)有關(guān)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，收集這些單位的付款憑證、記賬憑證和賬頁(yè)，來(lái)證實(shí)犯罪嫌疑人說(shuō)明的真實(shí)性。

三、巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明案件涉及的具體查證措施

（一）財(cái)產(chǎn)數(shù)額的查證

犯罪嫌疑人的財(cái)產(chǎn)數(shù)額包括以各種形式存在的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值。通過(guò)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)查證財(cái)產(chǎn)數(shù)額主要包括個(gè)人存款、投資、房產(chǎn)、交通工具以及貴重金屬等。

1.存款的查證。犯罪嫌疑人存款的查證線索主要來(lái)自于偵查部門(mén)獲取的存單、銀行卡、工資卡、直接查詢銀行獲取的銀行分戶賬頁(yè)、存取款憑證等證據(jù)。通過(guò)對(duì)獲取的銀行分戶賬頁(yè)和存取款憑證進(jìn)行認(rèn)真的匯總分析，獲取收入來(lái)源和支出去向方面的信息，作為調(diào)查犯罪嫌疑人合法收入、非法收入、特別支出事項(xiàng)所需的信息來(lái)源。

2.投資的查證。犯罪嫌疑人投資的查證線索可能來(lái)自于偵查部門(mén)獲取的投資資料，如證券卡、資金歷史對(duì)賬單、期貨交易金卡、結(jié)算表、投資收據(jù)等；也可能來(lái)自于口供、證言、追查個(gè)人存款大額支出事項(xiàng)等途徑。從查證財(cái)產(chǎn)數(shù)額角度講，檢查投資資料的意義在于核實(shí)犯罪嫌疑人的投資數(shù)額作為其財(cái)產(chǎn)的組成部分，可能包括：尚存投資保證金的金額；尚存證券種類和數(shù)量等；尚存經(jīng)營(yíng)性投資的權(quán)益額等。

3.房產(chǎn)的查證。通過(guò)搜查獲取的房產(chǎn)證、購(gòu)置房產(chǎn)的結(jié)算憑證，也可能是在追查其貪污、賄賂、挪用公款犯罪所得賬款的去向時(shí)發(fā)現(xiàn)等。需要根據(jù)線索到出售給犯罪嫌疑人房產(chǎn)的有關(guān)單位，通過(guò)查證其銷售資料，收集犯罪嫌疑人購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)的協(xié)議、付款憑證、發(fā)票等，一方面證實(shí)房產(chǎn)的原始價(jià)值；另一方面需要查明目前房產(chǎn)的實(shí)際付款情況，以便查明能夠作為認(rèn)定犯罪嫌疑人實(shí)有資產(chǎn)的價(jià)值。

4.交通工具及其他貴重物品的查證。注意查找其資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)信息，查證這類資產(chǎn)的交易價(jià)值，從而作為確認(rèn)犯罪嫌疑人財(cái)產(chǎn)價(jià)值的組成部分。

（二）支出、合法收入、銀行孳息等查證

1.支出的查證。由于犯罪嫌疑人的一般生活消費(fèi)支出無(wú)法查證，目前認(rèn)定這類支出的金額都是通過(guò)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)部門(mén)查詢相應(yīng)年度的本地人均消費(fèi)數(shù)額，然后根據(jù)犯罪嫌疑人的家庭人口推算其家庭一般生活消費(fèi)支出金額。有些特定的大額支出事項(xiàng)可以通過(guò)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)獲取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)，查明犯罪嫌疑人的支出數(shù)額。例如，大額旅游支出、大額贈(zèng)與支出、供給親屬上學(xué)支出、證券或者期貨投資損失、大額裝修支出等。

2.合法收入的查證。合法收入包括薪酬（包含非貨幣性福利收益）、稿酬、接受贈(zèng)與、繼承、獎(jiǎng)金、經(jīng)營(yíng)收益等。雖然法律規(guī)定作為國(guó)家工作人員的犯罪嫌疑人有說(shuō)明巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源的義務(wù)，但是有些合法收入的具體金額犯罪嫌疑人可能無(wú)法說(shuō)明，因而其中部分合法收入可能需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)查明。

3.薪酬和福利收入的查證。通過(guò)檢查犯罪嫌疑人及家庭成員供職單位的薪酬、福利發(fā)放記錄情況進(jìn)行查證。合法投資收益包括經(jīng)營(yíng)性投資、金融投資的收益。對(duì)經(jīng)營(yíng)性投資收益，可以通過(guò)檢查被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配、應(yīng)付利潤(rùn)等賬戶資料，收集被投資企業(yè)支付紅利的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)，查明經(jīng)營(yíng)性投資收益的獲取時(shí)間、金額等。對(duì)金融投資的投資收益，通常需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定確認(rèn)投資損益額。鑒定結(jié)果為存在投資收益的情形，需要通過(guò)檢查證券、期貨等資金賬戶，查明投資收益的取款情況。

4.銀行孳息的查證。應(yīng)當(dāng)通過(guò)檢查存折、存單、銀行卡對(duì)賬單、結(jié)算戶對(duì)賬、或者相應(yīng)的銀行分戶賬頁(yè)，找出利息結(jié)算憑證，統(tǒng)計(jì)出利息金額。巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明案件中巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源的查證需要涉及大量的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)，實(shí)踐中要特別注意的是不要重復(fù)計(jì)算犯罪嫌疑人的支出。