“營改增”對企業(yè)經(jīng)營成果的影響及對策研究

韓冰　劉青

摘要：隨著近年來改革開放的進一步發(fā)展和廣大經(jīng)濟市場的不斷轉(zhuǎn)型升級，我國先前的稅務體系已不能完全適應經(jīng)濟發(fā)展的要求，從而稅務體系進行了完善與調(diào)整，“營改增”政策的推行便是其調(diào)整的表現(xiàn)?！盃I改增”是我國產(chǎn)業(yè)升級戰(zhàn)略勢在必行的結(jié)果。文章在當前中國經(jīng)濟發(fā)展的形勢下分析并討論了“營改增”的優(yōu)勢及弊端，以及在企業(yè)經(jīng)營成果中的重大作用和造成的影響，并研究分析出了在“營改增”的新形勢下，企業(yè)在財務管理中遇到的問題和應當采取的應對措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；優(yōu)勢；影響；改進措施

一、“營改增”的實施勢在必行

通俗來講“營改增”，就是之前繳納的營業(yè)稅項目改征為增值稅項目?！盃I改增”政策首次于2011年提出，隨后，2012年1月首次在上海啟動部分現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)“營改增”稅試點工作，截止到當前為止“營改增”的實踐過程已經(jīng)持續(xù)了一段時間。

在實踐過程中，不難發(fā)現(xiàn)“營改增”給我國經(jīng)濟發(fā)展的各行各業(yè)所帶來的優(yōu)勢與弊端。例如，對于制造業(yè)而言，在增值稅稅制下可以獲得增值稅進項稅額抵扣帶來的收益；而對于服務業(yè)而言，在營業(yè)稅稅制下，則加重了企業(yè)的稅收負擔，這也導致第三產(chǎn)業(yè)因稅收負擔而失去競爭優(yōu)勢，難以快速發(fā)展。再者，由于增值稅屬于中央稅而營業(yè)稅則屬于地方稅，導致對于一些行業(yè)，因為其納稅地點的不同會加大區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的差異。但是，從我國總體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)看來，“營改增”適應我國經(jīng)濟發(fā)展潮流，有利于深化財稅體制改革，推進經(jīng)濟體制全面深化改革的進程。

2016年3月5日，李克強總理在第十二屆全國人民代表大會四次會議的國家政府工作報告中指出我國要全面推行“營改增”。2016年5月1日起，我國將“營改增”試點范圍擴至金融業(yè)，建筑業(yè)，生活服務業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)，這一切跡象表明了我國稅制改革和經(jīng)濟體制改革的發(fā)展趨勢，這將對我國的企業(yè)發(fā)展，經(jīng)濟變革以及社會進步等產(chǎn)生深遠的影響?！盃I改增”將是我國經(jīng)濟繁榮昌盛的必由之路。

二、“營改增”的作用及給企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來的優(yōu)勢

（一）“營改增”的作用

1. “營改增”是完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的重要性舉措

我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅廣義上主要包括一般流轉(zhuǎn)稅和特殊流轉(zhuǎn)稅，一般流轉(zhuǎn)稅是依據(jù)“中性稅”來設計， 也就是說稅制安排不對納稅人的經(jīng)濟行為或經(jīng)濟選擇形成影響；而特殊流轉(zhuǎn)稅更強調(diào)實施調(diào)節(jié)的功能定位。隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，更復雜的問題不斷出現(xiàn)，主要以生產(chǎn)性服務業(yè)為代表。這類產(chǎn)業(yè)一個重要特征，就是兼具制造業(yè)與服務業(yè)性質(zhì)，很難對其產(chǎn)業(yè)屬性做出明確的界定。類似于這種屬性不清的新興產(chǎn)業(yè)與一般流轉(zhuǎn)稅的“兩稅并行”格局相對接，便形成了一般流轉(zhuǎn)稅征收繳納額模糊地帶，這種狀況給納稅人一方在適用增值稅還是營業(yè)稅的問題上留下了不必要的選擇空間。

由此看來，“兩稅并行”已不能適應我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，事實上，早在1994年實施稅制改革之日起，就存在并預設了未來將營業(yè)稅和增值稅合并為一個稅種——增值稅的打算。社會經(jīng)濟體制的不斷變革，“兩稅并行”潛藏在一般流轉(zhuǎn)稅體制內(nèi)的弊端逐漸暴露出來，這使得“營改增”成為付諸改革實踐勢在必行的舉措。

2. “營改增”是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)體制調(diào)整的主要手段

2008年，美國“次貸危機”一發(fā)生，緊接著全球陷入金融危機，我國經(jīng)濟也面臨著外需萎縮的嚴峻挑戰(zhàn)。這一次金融危機相比以往的危機給全球經(jīng)濟貿(mào)易帶來更大的沖擊，因為它是將周期性因素和結(jié)構(gòu)性因素交結(jié)在一起的危機。

作為應對金融危機的一項宏觀經(jīng)濟政策，2009年1月1日起，在我國實行了長達15年的生產(chǎn)型增值稅被消費型增值稅所取代。這一項減稅措施雖然能夠帶來擴大內(nèi)需的反危機政策成效，但相伴而生的也有其政策成本：增值稅稅負水平相對減輕，然而同屬于一般流轉(zhuǎn)稅且與增值稅捆綁在一起的營業(yè)稅稅負水平相對加重。為了進一步推進經(jīng)濟的發(fā)展，完善經(jīng)濟機構(gòu)體制的調(diào)整，“營改增”在國際金融危機趨向長期化和國內(nèi)外經(jīng)濟持續(xù)震蕩的背景下正式啟動了，這也是基于國內(nèi)經(jīng)濟不平衡，不協(xié)調(diào)，不可持續(xù)的嚴峻形勢下的政策選擇。經(jīng)過歷史的考驗，“營改增”在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整中保留下來。這說明，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)體制需要利用“營改增”這一重要手段來進行改革和完善。

（二）“營改增”給企業(yè)發(fā)展帶來的優(yōu)勢

首先，“營改增”能夠推進國民經(jīng)濟的發(fā)展。2013年之前的數(shù)據(jù)顯示，如果在全國大范圍內(nèi)實行“營改增”，預計我國每年將實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅收入1000億元以上，同時帶動全國GDP增長0.5%左右，以及生產(chǎn)性服務業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增加值占比將會分別提高0.2%和0.3%。

其次，就上海率先開展“營改增”作為第一個地方試點來看，“營改增”的實施取得了階段性成效。

第一，“營改增”可以降低企業(yè)稅負。“營改增”使得生產(chǎn)性服務業(yè)的上下游企業(yè)增值稅進項稅額可以在銷項稅額中進行抵扣，從而避免了重復征稅，減輕了服務性企業(yè)的稅收負擔。相比于“兩稅并行”稅制，在上半年內(nèi)，上海參加“營改增”試點的企業(yè)以及原增值稅一般納稅人整體減輕了稅收負擔近44.5億元。“營改增”的實踐所帶來的影響，對于小規(guī)模納稅人的減稅效果尤為顯著。因為小規(guī)模納稅人開始適用簡易計稅方法，其應納稅額直接利用銷售額和增值稅的征收率計算可得，不得抵扣進項稅額，稅率從5%降至3%，降幅顯然易見。上海9.1萬戶小規(guī)模納稅人成為了“營改增”試點的最大受益者。

第二，“營改增”有利于企業(yè)分工細化和技術(shù)進步。國家稅務局稅收科研所副所長靳東升表示：“適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅改征為增值稅，有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)質(zhì)量提升和規(guī)模擴展。與此同時，分工合作能夠促進生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推進技術(shù)進步與創(chuàng)新的進程，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力?！鄙虾Ｔ趯嵭辛恕盃I改增”試點半年內(nèi)，就出現(xiàn)了包括上海華誼、上海汽車、上海電氣等25家大型制造業(yè)企業(yè)集團和部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)集團實施主輔分離的措施。實踐證明，“營改增”可以促進整個社會分工更加專門化、細節(jié)化，生產(chǎn)率水平將得到大幅度提高，有助于社會的持續(xù)快速發(fā)展。

第三，“營改增”促進了企業(yè)經(jīng)濟增長，根據(jù)西方經(jīng)濟學觀點，投資、消費、出口被譽為拉動國民生產(chǎn)總值的“三輛馬車”。而“營改增”政策可以在這三個層次上拉動內(nèi)需，刺激消費。首先，“營改增”增加了投資者的投資規(guī)模，例如，“將固定資產(chǎn)不動產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍”可以降低投資成本，從而促進了一些租憑型服務企業(yè)擴大投資規(guī)模，提高投資效益。其次，“營改增”可以刺激公民消費。例如，“餐飲服務適用6%的稅率”支持公民進行多種方式的消費體驗，擴大了公民的消費需求。最后，“營改增”有助于出口，例如：外貿(mào)企業(yè)從事對外提供研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率，明確了出口負稅，零稅率等的具體范圍。

三、“營改增”在實踐中對企業(yè)財務管理產(chǎn)生的影響及應對策略

（一）“營改增”在實踐中對企業(yè)財務管理產(chǎn)生的影響

1. “營改增”對于企業(yè)財務報表的影響

實行“營改增”后，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、規(guī)模、利潤等都會發(fā)生變化。例如，就資產(chǎn)負債表的影響而言，在短期內(nèi)企業(yè)的不動產(chǎn)和負債將會下降，在一定程度上導致流動資產(chǎn)與負債的比值增大；從其長期表現(xiàn)來看，“營改增”的實施會帶來稅負降低的積極效應，因此企業(yè)的利潤就會提升，進而促進企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴大，最終會使得企業(yè)的資產(chǎn)和負債都有所增加。

2. “營改增”影響企業(yè)增值稅發(fā)票的管理

“營改增”實施之后，就基本不再使用原先的普通發(fā)票。由于增值稅進項稅額能夠用增值稅稅款進行抵扣，因此增值稅專用發(fā)票的管理對于企業(yè)能否準確計算出增值稅具有決定性作用。雖然國家在增值稅專用發(fā)票的管理工作上非常嚴謹，但始終避免不了企業(yè)在開具和取得增值稅專用發(fā)票時仍會出現(xiàn)不少問題，這必然會影響到增值稅的正常抵扣流程。出現(xiàn)這些情況的原因比較復雜，主要包括：一些試點企業(yè)（一般納稅人）財務會計核算不健全，；防偽稅控系統(tǒng)使用操作方法不當或未及時安裝，難以取得增值稅抵扣發(fā)票；在加油站和修理廠取得增值稅發(fā)票的行為受限制或取得過程過于復雜等。

3. “營改增”對于計稅基礎以及適用稅率有所調(diào)整

從計稅基礎的角度來看，企業(yè)在“兩稅并行”稅制下是以營業(yè)額作為計算繳納營業(yè)稅的稅基，而實施“營改增”之后，企業(yè)將按照銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅銷項稅額與采購環(huán)節(jié)繳納的增值稅進項稅額之間的差額作為計算應交增值稅的稅基。從適用稅率的角度來說，“營改增”實施之后，增值稅適用稅率在原先17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，又新增了11%和6%兩檔低稅率，使得各個企業(yè)的適用稅率重新做了調(diào)整。例如，某些服務行業(yè)包括郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)以及其他行業(yè)包括銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等，原則上適用增值稅一般計稅方法，稅率調(diào)整為11%；提供現(xiàn)代服務（有形動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)租賃服務除外）、增值電信服務、金融服務、生活服務，銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）等適用稅率改為6%。

（二）企業(yè)在實施“營改增”過程中的應對策略

1. 改進現(xiàn)有財務報表的列報

企業(yè)實施“營改增”后，改變了企業(yè)財務人員編制財務報表的現(xiàn)行方法，導致企業(yè)財務報表的列示更加復雜化、科學合理化。因此，“營改增”對企業(yè)會計信息質(zhì)量等提出了新的挑戰(zhàn)。所以作為“營改增”政策中的實施方，企業(yè)的財務管理人員在推行“營改增”政策時應當及時針對企業(yè)的實際財務管理狀況對企業(yè)的財務流程進行監(jiān)督以及優(yōu)化調(diào)整，重塑企業(yè)財務報表編制、列示流程，從而提升財務分析能力，為企業(yè)管理層決策提供準確、有效的財務信息。

2. 加強增值稅發(fā)票的管理

“營改增”在全國逐漸推行，國家為確?！盃I改增”的順利實施，在《刑法》中對增值稅發(fā)票管理做了相關(guān)規(guī)定，內(nèi)容包括：對非法出售、非法使用、偽造增值稅發(fā)票的都會給予嚴厲處罰。因此，企業(yè)在增值稅發(fā)票的使用和管理上，必須嚴格遵守稅法和刑法的規(guī)定，根據(jù)相關(guān)要求制定出適合本企業(yè)的規(guī)章制度并嚴格實行。具體而言，企業(yè)要配置專業(yè)的稅務管理人員監(jiān)督管理好發(fā)票的開具、取得等工作，對于出現(xiàn)的問題要及時解決。另外，要規(guī)范增值稅發(fā)票開設的流程，避免企業(yè)稅務管理人員虛開或漏開等情況的發(fā)生。

3. 加強稅收管理，做好納稅籌劃工作

不同的行業(yè)以及領域其企業(yè)生產(chǎn)方式的不同會造成納稅性質(zhì)也有所區(qū)別，企業(yè)的管理層應當對此做出針對性的優(yōu)化與完善。一方面，企業(yè)管理者可以通過調(diào)整資金流通環(huán)節(jié)來改變資產(chǎn)形式，避免將資產(chǎn)置于繳稅較高的類目中，從而達到降低繳納稅額的目的。另一方面，企業(yè)可以調(diào)整供應商的選擇方式，增加與增值稅納稅人的合作，確保合作企業(yè)運營和財務管理的完整性和完善性，爭取獲得更多進項稅抵扣憑證，充分利用“營改增”的優(yōu)惠政策來降低企業(yè)成本，從而提升經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”的稅制改革充分體現(xiàn)了國家對于企業(yè)發(fā)展的激勵與推動。同時我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，“營改增”政策有助于我國經(jīng)濟向“又好又快”的方向發(fā)展。最重要的是“營改增”政策事關(guān)民生，能推動社會福利事業(yè)的發(fā)展，能夠促進我國早日實現(xiàn)中華民族偉大復興的中國夢?！盃I改增”的推行對于企業(yè)而言既是機遇也是挑戰(zhàn)。改革伊始階段，企業(yè)由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期以及成本結(jié)構(gòu)等因素，進項稅額較少。再者，試點范圍有限，無法取得增值稅專用發(fā)票，因而出現(xiàn)了稅負增加的情況。隨著改革的不斷推進以及試點范圍的擴大，“營改增”帶來的益處逐漸顯現(xiàn)出來，包括可以提高設備質(zhì)量，提高技術(shù)，增大利潤，降低企業(yè)稅負等。

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（作者單位：遼寧師范大學。劉芮竹為本文通訊作者）