淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工業(yè)的影響

吳健+李秋紅+周同瑤+張媛

摘要：隨著“營(yíng)改增”全面的推開，建筑業(yè)也是改革的重點(diǎn)行業(yè)之一，由于增值稅率相較于營(yíng)業(yè)稅率有較大的變化，筆者從稅負(fù)和財(cái)務(wù)管理等方面詳細(xì)闡述了營(yíng)改增之后給建筑施工企業(yè)帶來的巨大影響。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)

2016年，中國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅【2016】36號(hào)文，文件中規(guī)定自2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增。營(yíng)改增后房地產(chǎn)及建筑業(yè)的增值稅率相較于營(yíng)業(yè)稅率有較大的變化，對(duì)于房地產(chǎn)及建筑業(yè)的影響巨大。筆者從稅負(fù)、財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行詳細(xì)闡述：

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

國(guó)家推行營(yíng)改增政策旨在降低企業(yè)稅負(fù)，然而筆者經(jīng)過走訪多家建筑企業(yè)，普遍反應(yīng)營(yíng)改增后，企業(yè)稅負(fù)反而上升。分析稅負(fù)上漲原因主要還是可抵扣項(xiàng)目廣度和深度不夠，盡管簡(jiǎn)單的電費(fèi)、水費(fèi)以及油費(fèi)乃至場(chǎng)地租賃費(fèi)，住宿費(fèi)發(fā)票等等都可以取得專用發(fā)票，但是該部分費(fèi)用只占了企業(yè)成本很小的一部分，甚至連實(shí)際成本的10%都不到，對(duì)建筑企業(yè)整體稅負(fù)的影響不是特別大。而材料、人工乃至設(shè)備租賃等主要成本仍屬于抵扣項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)空白區(qū)。具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

（一）人工支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

最主要的原因還是勞務(wù)公務(wù)無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票。在建筑施工企業(yè)，施工企業(yè)的絕大部分成本為人工成本。由于建筑企業(yè)零散為陣的特點(diǎn)，工種種類分為兩種，技術(shù)含量低的多屬于季節(jié)工或農(nóng)民工，部分技術(shù)含量高的如泥瓦工、管線鋪設(shè)等工種。這些勞動(dòng)力來源于勞務(wù)公司或者社會(huì)零散勞動(dòng)力，都無(wú)法提供增值稅發(fā)票。對(duì)于建筑業(yè)這樣人力資源密集型企業(yè)，人工成本占據(jù)了30%—40%。在可以抵扣銷項(xiàng)稅額的成本中，由于人工成本的缺失，導(dǎo)致加重了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）購(gòu)買材料款的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票取得困難

在實(shí)踐中，大部分建筑類企業(yè)發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增之后，實(shí)際稅負(fù)明顯增加。主要原因是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度不足，無(wú)法在各項(xiàng)支出過程中取得符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。建筑業(yè)營(yíng)改增政策試推行3%的增值稅率。然而建筑企業(yè)施工所用的大部分原材料，如磚瓦、石灰、石料、沙土的供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，甚至是項(xiàng)目所在地的一些農(nóng)民，無(wú)法從其手中取得增值稅專用發(fā)票。特別是在沙石等材料的緊俏季節(jié)，供應(yīng)主要求現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅發(fā)票。在實(shí)地核查中取得17%專用發(fā)票的材料很難，即便有些小店鋪在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%的專用發(fā)票，納稅人可抵扣比率也下降較大。除了上述的客觀原因之外，由于財(cái)務(wù)人員及采購(gòu)人員工作懈怠不認(rèn)真，沒有索要增值稅發(fā)票的意識(shí)及主動(dòng)性。加之部分地區(qū)地方稅收監(jiān)管政策不嚴(yán)格，政策缺乏統(tǒng)一性及嚴(yán)謹(jǐn)性，也阻礙了建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票的取得。

（三）現(xiàn)有資產(chǎn)無(wú)法抵扣

國(guó)家有關(guān)部門在制定營(yíng)改增政策是以創(chuàng)辦一家新公司為基礎(chǔ)下的方案設(shè)計(jì)此新的稅收政策規(guī)定企業(yè)購(gòu)買的新固定資產(chǎn)和新設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是可以在銷項(xiàng)稅中給予抵扣的。然而面臨新政策推行的企業(yè)中絕大部分已經(jīng)是設(shè)備較為齊全的“老企業(yè)”，基本都不需要重新購(gòu)買新設(shè)備。試想政策制定之處考慮到設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣得以是稅負(fù)減輕，然而鑒于建筑類企業(yè)施工的特殊性，設(shè)備大都是高價(jià)大型設(shè)備倘若沒有該項(xiàng)的稅額抵扣勢(shì)必會(huì)引起實(shí)際稅負(fù)的大幅度增加。特別是對(duì)于一些大型建筑集團(tuán)，其不單已擁有齊全的施工設(shè)備，同時(shí)也囤積存留大量的原材料和周轉(zhuǎn)材料。因此政策的推行對(duì)于已有的建筑企業(yè)是不公平的。

二、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）資產(chǎn)價(jià)值下降

建筑施工企業(yè)購(gòu)置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對(duì)原實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營(yíng)改增前有一定幅度下降。

（二）收入、利潤(rùn)下降

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為100億元[111÷（1+11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營(yíng)改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增前要少，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。

（三）現(xiàn)金流減少

營(yíng)改增之前建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長(zhǎng)，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營(yíng)改增后購(gòu)買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

總之，全面營(yíng)改增之后，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，在稅負(fù)和財(cái)務(wù)管理方面產(chǎn)生了巨大的影響，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。

【參考文獻(xiàn)】

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