試論建立健全內(nèi)部控制機(jī)制在中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校中的必要性

蘇素紅

摘要：隨著《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定的發(fā)布，建立健全中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校這類的事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的必要性愈加顯現(xiàn)。文章結(jié)合實(shí)踐中遇到的各種問(wèn)題，提出如何運(yùn)用內(nèi)部控制機(jī)制貫穿于日常事務(wù)的執(zhí)行過(guò)程，有利于糾正執(zhí)行過(guò)程中的不足，預(yù)防腐敗、舞弊的滋生，使財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)使用落到實(shí)處。

關(guān)鍵詞：中職學(xué)校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制；建立與完善

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制較普遍的現(xiàn)狀

（一）缺少內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度重視不足

從我國(guó)中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，不少學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及校內(nèi)人員缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制了解有限，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的作用認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部控制機(jī)制可有可無(wú)，有些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部控制制度是紙上談兵，無(wú)所作為。

（二）體系不夠完善，缺乏系統(tǒng)的各關(guān)鍵部門

許多中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校，由于財(cái)務(wù)人員饋乏，審計(jì)人員幾乎缺失，因此沒(méi)有完整的內(nèi)部控制體系。對(duì)于日常的校內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管部門，沒(méi)有可以遵循的規(guī)章制度，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及對(duì)不良行為的及時(shí)糾正。

（三）缺乏完善的預(yù)算制定、執(zhí)行和內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系

對(duì)于預(yù)算，許多學(xué)校的預(yù)算上報(bào)并不具備有可執(zhí)行性，許多預(yù)算指標(biāo)都在實(shí)際執(zhí)行中失去意義，這樣財(cái)政撥款的資金沒(méi)有全用到刀刃上，也導(dǎo)致財(cái)政撥款資金缺乏使用依據(jù)，造成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)漏洞，資金的使用混亂，有可能造成浪費(fèi)，甚至可能催生出腐敗現(xiàn)象。制定的輕忽，造成了執(zhí)行的混亂，沒(méi)有統(tǒng)一認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)資金進(jìn)行評(píng)審，使使用者不用承擔(dān)使用資金產(chǎn)生的后果。因此對(duì)資金的使用，下至普通使用者，上至單位的領(lǐng)導(dǎo)層，都無(wú)法判斷，到底這些資金的使用，是及時(shí)有效促進(jìn)學(xué)校發(fā)展還是混亂浪費(fèi)沒(méi)有意義。

（四）缺乏全面專業(yè)的外部監(jiān)管

中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校由于屬于教育局或是教育廳監(jiān)管，對(duì)于日常的收入支出行為，年度的預(yù)算執(zhí)行等情況，上級(jí)主管部門每年給予控制，學(xué)校單位在控制數(shù)內(nèi)進(jìn)行收支的日常經(jīng)濟(jì)行為，年終決算按上級(jí)主管部門布置完成任務(wù)并上報(bào)報(bào)表，上級(jí)主管部門經(jīng)與財(cái)政部門核對(duì)成功后，便做了年終總結(jié)，而后由各單位對(duì)資料進(jìn)行封存。學(xué)校對(duì)于日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合相關(guān)制度、是否有相關(guān)部門監(jiān)管都沒(méi)有相應(yīng)的制度都沒(méi)有由外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所之類的專業(yè)部門進(jìn)行審計(jì)審核，對(duì)年度發(fā)生業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。

二、建立單位內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)方面

內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全以及其不斷地完善對(duì)中職學(xué)校具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的良性效果，可以使學(xué)校資金使用得到合理保證，學(xué)校日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金使用合法合規(guī)、國(guó)有資產(chǎn)保存安全和使用有效，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高財(cái)政撥款資金使用的效率和效果。

（一）建立內(nèi)部控制機(jī)制，需區(qū)分各部門關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定不同的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控級(jí)別

針對(duì)學(xué)校日常經(jīng)濟(jì)事務(wù)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，根據(jù)各部門、各崗位的性質(zhì)不同，對(duì)各自權(quán)力運(yùn)行的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的不同，應(yīng)制定不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。據(jù)報(bào)道，學(xué)校的職務(wù)犯罪大部分集中在基建、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、招生及后勤服務(wù)等部門運(yùn)行的環(huán)節(jié)。比如一所學(xué)校財(cái)務(wù)部門的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)包括預(yù)算管理、財(cái)務(wù)審批、財(cái)務(wù)分析、收費(fèi)管理、票據(jù)管理、資金出納及支出審批等十幾個(gè)崗位，共計(jì)幾十個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)都較高，在制定內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，應(yīng)作為最高級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控進(jìn)行制定，各環(huán)節(jié)應(yīng)有相互制約、相互監(jiān)督的人員負(fù)責(zé)；而相對(duì)的，對(duì)于離退休等工作的關(guān)鍵點(diǎn)不多，監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)也可以相對(duì)降低。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員進(jìn)行關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)關(guān)鍵點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)不同制定監(jiān)督制度

1. 學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究判斷決定。

2. 學(xué)校各部門應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。學(xué)校應(yīng)采用內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的崗位輪換制度，明確兩年或是三年作為一個(gè)輪換周期。

3. 學(xué)校需建立并完善校內(nèi)年度預(yù)算編制、資金項(xiàng)目審批、財(cái)政資金執(zhí)行情況、年終的決算與評(píng)價(jià)等內(nèi)部控制制度。對(duì)于這些崗位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置，相關(guān)崗位應(yīng)明確各自的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。

三、建立內(nèi)部控制機(jī)制，防止日常事務(wù)中出現(xiàn)問(wèn)題

內(nèi)部控制機(jī)制包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、合同控制以及評(píng)價(jià)與監(jiān)督控制等組成。這些部分的控制，貫穿了學(xué)校的整年的日常事務(wù)、覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，相互制約、相互牽制，形成一個(gè)互牽互動(dòng)的管理制度，對(duì)學(xué)校的發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制

針對(duì)普遍學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資金使用重視不足，建立完整的預(yù)算業(yè)務(wù)控制機(jī)制，可以使資金在收入支出中得到充分利用。

1. “一年之計(jì)在于春”，對(duì)于學(xué)校來(lái)說(shuō)，學(xué)校的預(yù)算也屬于一年之中的“春”，量入為出，定好年度目標(biāo)，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的貫穿學(xué)校整個(gè)年度的預(yù)算控制機(jī)制。

2. 建立學(xué)校內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，根據(jù)教育廳下達(dá)的預(yù)算批復(fù)及學(xué)校自身事業(yè)收入等情況在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解，分拆收入至有利于學(xué)校發(fā)展的事項(xiàng)上，量入為出，設(shè)置規(guī)范內(nèi)部預(yù)算需增減的調(diào)整程序的機(jī)制，充分發(fā)揮預(yù)算在學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管控作用。

（二）收支業(yè)務(wù)控制

學(xué)校的收支審核權(quán)限主要集中在作為財(cái)、物、權(quán)利較集中的部門，比如人事部門、財(cái)務(wù)部門、后勤部門。由于收支審核權(quán)限主要是在財(cái)務(wù)部門，其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)也就相對(duì)較高，因此需制定各環(huán)節(jié)人員職責(zé)權(quán)限分離制度。

1. 財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照收費(fèi)文件規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收款，開具財(cái)政規(guī)定票據(jù)，及時(shí)歸墊現(xiàn)金收款，做到“收支兩條線”、票款一致。學(xué)費(fèi)收入后應(yīng)在兩周內(nèi)足額上繳至財(cái)政專戶，對(duì)收納現(xiàn)金及記賬的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行分工，會(huì)計(jì)與出納崗位明確分離，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

2. 學(xué)校的日常支出需制定規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范。比如日常的零星購(gòu)置支出、政府采購(gòu)專項(xiàng)支出、差旅費(fèi)報(bào)賬支出、培訓(xùn)費(fèi)支出等，各不一致，對(duì)這些不同支出應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行分類，制定不同的審核審批制度。

3. 利用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)軟件對(duì)學(xué)校的預(yù)算進(jìn)行控制。年初制定預(yù)算后，可根據(jù)各部門預(yù)算錄入軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)于超支項(xiàng)目，需及時(shí)中止支出，由項(xiàng)目或部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行調(diào)整或申請(qǐng)，根據(jù)制定的內(nèi)部預(yù)算調(diào)整程序辦理相應(yīng)的手續(xù)。

（三）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

對(duì)于金額超過(guò)50萬(wàn)元，需在政府采購(gòu)網(wǎng)站中采購(gòu)的支出項(xiàng)目，學(xué)校必須經(jīng)過(guò)校領(lǐng)導(dǎo)班子研究同意，遵照省財(cái)政廳、省政府采購(gòu)辦的相關(guān)文件，通過(guò)政府采購(gòu)網(wǎng)站進(jìn)行申請(qǐng)、立項(xiàng)、招標(biāo)、簽訂合同等工作。嚴(yán)禁對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分包或拆包，年度結(jié)算同一家公司的同類項(xiàng)目如超過(guò)50萬(wàn)元，屬于分包行為，一經(jīng)查實(shí)，將處置相關(guān)責(zé)任人。學(xué)校在執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)由內(nèi)審部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審核監(jiān)督，如申報(bào)事項(xiàng)金額超過(guò)10000元（含10000元）以上，需經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。如項(xiàng)目審計(jì)時(shí)金額觸及臨界，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)把已申報(bào)批準(zhǔn)項(xiàng)目資料及金額進(jìn)行匯總，上報(bào)給校領(lǐng)導(dǎo)班子，由班子會(huì)研究決定，對(duì)項(xiàng)目不予立項(xiàng)并對(duì)相關(guān)責(zé)任人按照制定的規(guī)章制度進(jìn)行獎(jiǎng)懲處理。

（四）資產(chǎn)控制

1.對(duì)符合規(guī)定應(yīng)列入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)或設(shè)備，如普通設(shè)備金額超過(guò)1000元（含1000元）/臺(tái)套、專用設(shè)備超過(guò)1500元（含1500元）/臺(tái)套的，必須在驗(yàn)收入庫(kù)后，在資產(chǎn)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)及時(shí)報(bào)增。

2.如因損壞或是超過(guò)使用年限無(wú)法使用的，需根據(jù)省教育廳、省財(cái)政廳文件通過(guò)資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)的審核審批后才予以報(bào)廢。

3.對(duì)學(xué)校的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，資產(chǎn)部門應(yīng)建立一個(gè)資產(chǎn)使用流程的軌跡檔案進(jìn)行監(jiān)督，隨時(shí)可以查找具體的資產(chǎn)放置或是使用人，有效的保護(hù)和了解國(guó)有資產(chǎn)的安全及使用效果。

（五）合同控制

合同是每個(gè)單位需重要監(jiān)控的事項(xiàng)，應(yīng)制定控制機(jī)制對(duì)其進(jìn)行管理：

1.學(xué)校應(yīng)設(shè)置專門崗位，對(duì)合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限進(jìn)行明確規(guī)定，合同專用章應(yīng)由專人保管，使用時(shí)應(yīng)有相應(yīng)的批準(zhǔn)簽章，對(duì)于未有授權(quán)便以單位名義對(duì)外簽訂合同的應(yīng)追責(zé)相關(guān)當(dāng)事人，學(xué)校嚴(yán)格禁止違規(guī)與外部簽訂對(duì)外擔(dān)保、資產(chǎn)投資或借貸合同。

2.學(xué)校對(duì)合同應(yīng)實(shí)施歸口管理，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與合同歸口管理部門建立實(shí)時(shí)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，保證合同管理、預(yù)算管理與收支管理相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)一致。

（六）評(píng)價(jià)與監(jiān)督

學(xué)校應(yīng)建立完善的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，覆蓋各部門、貫穿各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門可對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的建立和在各業(yè)務(wù)監(jiān)控中的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，提出有針對(duì)性的檢查意見(jiàn)和建議，并督促相關(guān)部進(jìn)行整改。如涉及重大事項(xiàng)，可聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或是事務(wù)所，對(duì)學(xué)校的相關(guān)事項(xiàng)或是財(cái)務(wù)報(bào)表等事項(xiàng)進(jìn)行審核，從而得出需整改或執(zhí)行不充分的缺陷，可逐步修補(bǔ)改善，使內(nèi)部控制機(jī)制能成為學(xué)校把脈經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、執(zhí)行預(yù)算是否充分有效的準(zhǔn)繩。

內(nèi)部控制機(jī)制是一個(gè)沒(méi)有實(shí)際效益體現(xiàn)的機(jī)制，但它對(duì)于中職學(xué)校、事業(yè)單位甚至于社會(huì)各個(gè)行業(yè)都是一個(gè)重要的組成部分。制定一個(gè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制機(jī)制，可以加強(qiáng)學(xué)校的管理水平，減少各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防腐敗、防范舞弊的產(chǎn)生，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，各項(xiàng)事務(wù)有章可循，有法可依，這也大大提高公共財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出的效率和效果，對(duì)于各單位的發(fā)展具有良好的促進(jìn)作用。

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（作者單位：韓山師范學(xué)院）