國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范探析

趙瑾

摘要：國(guó)有企業(yè)在我國(guó)占有非常重要的地位，因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更具有嚴(yán)謹(jǐn)性。但是，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍存在較多問(wèn)題，為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，仍需進(jìn)一步探索其降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。文章分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及原因，并提出提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)、合理設(shè)置激勵(lì)機(jī)制、建立健全內(nèi)部控制體系三個(gè)方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

在實(shí)際情況下，很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常不被管理者重視，內(nèi)部審計(jì)人員常為職業(yè)發(fā)展擔(dān)憂，人員綜合素質(zhì)不高，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不完善，都將增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。為有效降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，需進(jìn)一步探索其原因及改進(jìn)措施。因此，研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及探索其防范措施具有重要意義。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很多相似點(diǎn)，都是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系之下產(chǎn)生和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)專業(yè)技能，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、管理流程和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為企業(yè)提供增值服務(wù)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作為內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。國(guó)有企業(yè)還應(yīng)專門(mén)制定內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章、制度，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施有據(jù)可依、有章可循。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=控制風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的一種存在形式，其風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。因此，影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施也應(yīng)是多途徑的。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)人員不專業(yè)，影響工作效果。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)專責(zé)人員的機(jī)制是在政府的干預(yù)下建立起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)始終不能像生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)一樣作為一個(gè)重要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員競(jìng)聘上崗隨意、崗位不穩(wěn)定等不良后果。從影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)可以看出，審計(jì)是一個(gè)綜合性的技能，而內(nèi)部審計(jì)不僅需要審計(jì)人員具備審計(jì)、財(cái)務(wù)技能，還需具備行業(yè)專有知識(shí)才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。而國(guó)有企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置中，大多數(shù)人員只掌握部分技能，更有甚者，一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)中具有審計(jì)上崗資格的專業(yè)人員都沒(méi)有。內(nèi)部審計(jì)人員一般未經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)學(xué)習(xí)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中憑借經(jīng)驗(yàn)辦事。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般采取“以審代培”的方式對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，工作重點(diǎn)主要放在了完成審計(jì)項(xiàng)目，而忽略對(duì)不夠?qū)I(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行長(zhǎng)期專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)忽略對(duì)審計(jì)人員日常工作進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)。

2.內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展前景不理想，影響職業(yè)道德規(guī)范遵守情況。由于國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是在政府的指導(dǎo)下建立起來(lái)的，國(guó)有企業(yè)普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，不能吸納優(yōu)秀的人才加入審計(jì)隊(duì)伍。在一個(gè)激勵(lì)機(jī)制不合理、不被重視的環(huán)境下，審計(jì)人員出于自己的利益考慮，會(huì)增加在工作中違反職業(yè)道德的可能性。審計(jì)人員盲目追求業(yè)績(jī)，以證明自己的工作成果，進(jìn)行缺少證據(jù)支持的判斷等行為，違反審計(jì)人員誠(chéng)信正直、客觀性等職業(yè)道德。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置往往不穩(wěn)定，審計(jì)人員擔(dān)心對(duì)自己的職業(yè)發(fā)展不利，若凡事依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章制度會(huì)得罪管理者及其他人員，利用職權(quán)謀取私利、屈于壓力違反原則。再有，國(guó)有企業(yè)多數(shù)規(guī)模較大，集團(tuán)子公司數(shù)目較多，內(nèi)部審計(jì)多采取交互審計(jì)的方式進(jìn)行，在長(zhǎng)期審計(jì)交往中，管理者更多把這種方式視為一種業(yè)務(wù)溝通交流，會(huì)增加泄密行為的可能性。

3.內(nèi)部控制不完善，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)，作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其中一個(gè)因素，不完善的內(nèi)部控制，會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)有企業(yè)控制中，若治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)有效的運(yùn)行機(jī)制，責(zé)權(quán)分配不合理，會(huì)增加舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，會(huì)增加資金被挪用、侵占、抽逃、或遭受欺詐的風(fēng)險(xiǎn)；采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，資金支付審核流程不嚴(yán)格，會(huì)增加采購(gòu)物資資金損失的風(fēng)險(xiǎn)；工程竣工驗(yàn)收不規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)，會(huì)增加工程交付后的安全隱患；對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信情況調(diào)查審批不嚴(yán)格，會(huì)增加擔(dān)保決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)；招投標(biāo)管理、合同管理內(nèi)控不完善，會(huì)增加訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控不完善，會(huì)增加提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，造成決策失誤。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)職能，在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中具有滯后性。內(nèi)控控制的缺失或者是不完善，將大大增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)可以從提高行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻和對(duì)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)兩方面著手。首先，提高內(nèi)部審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻。企業(yè)內(nèi)部一般很少有審計(jì)專業(yè)的現(xiàn)有人才，選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)從與審計(jì)直接相關(guān)或者密切相關(guān)的專業(yè)中選擇人才，例如，可以從本企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)人士中選用，并且是有一定經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀人士。其次，增加內(nèi)審人員的實(shí)踐工作機(jī)會(huì)，在發(fā)現(xiàn)解決問(wèn)題中不斷成長(zhǎng)，從而提高應(yīng)對(duì)問(wèn)題的能力，能夠獨(dú)當(dāng)一面。與此同時(shí)，儲(chǔ)備豐富的專業(yè)知識(shí)，這是在實(shí)踐當(dāng)中的理論指導(dǎo)和解決問(wèn)題的底氣所在。從基礎(chǔ)慢慢積累，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)步提高綜合能力。另外，還需增加審計(jì)技能以外的培訓(xùn)內(nèi)容。審計(jì)是一個(gè)綜合性的技能，它必須與其他專業(yè)知識(shí)結(jié)合使用才能充分發(fā)揮作用，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降為可接受的低水平。例如，在對(duì)火電行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)中，還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、合同管理、工程管理、招標(biāo)采購(gòu)管理、燃煤采購(gòu)管理等方面的專業(yè)培訓(xùn)。

2.合理設(shè)置激勵(lì)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性。內(nèi)部審計(jì)人員工作普遍存在懶散、不專業(yè)的現(xiàn)象，也是因?yàn)楣芾碚邔?duì)他們的工作重視程度不夠、激勵(lì)機(jī)制不夠合理導(dǎo)致。為有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)人員出于自己的利益考慮違反審計(jì)人員職業(yè)道德，管理者應(yīng)在行為上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作表示肯定。在有據(jù)可依、有章可循的情況下，以披露虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的個(gè)數(shù)、挽回經(jīng)濟(jì)損失的金額大小為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核獎(jiǎng)勵(lì)。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)前景，內(nèi)部審計(jì)是個(gè)比其他工作崗位更容易籠絡(luò)資源、提高綜合技能的崗位，若有與之相適應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制配套，能為企業(yè)培養(yǎng)更多優(yōu)秀人才往重要的執(zhí)業(yè)方向發(fā)展。

3.建立健全內(nèi)部控制體系，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)有企業(yè)建立和實(shí)施一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要明確治理層和管理層的責(zé)權(quán)、工作程序，為科學(xué)決策提供支持?，F(xiàn)代審計(jì)模式應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，從治理層戰(zhàn)略管理控制為出發(fā)點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。為控制國(guó)有企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。第一在資金營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，嚴(yán)格規(guī)范資金收支管理過(guò)程，遵守現(xiàn)金及銀行存款管理的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格保管財(cái)務(wù)印章。第二在采購(gòu)管理中，完善收貨付款流程，加強(qiáng)采購(gòu)預(yù)付款及定金管理。第三在資產(chǎn)管理中，規(guī)范驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、清查的過(guò)程管理。第四在銷(xiāo)售管理中，規(guī)范市場(chǎng)調(diào)查、信用保證、收款的過(guò)程管理。第五在工程項(xiàng)目管理中，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收的過(guò)程管理。第六在擔(dān)保管理中，規(guī)范調(diào)查評(píng)估與審批、執(zhí)行與監(jiān)督的過(guò)程管理。第七在財(cái)務(wù)報(bào)告管理中，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外報(bào)送、分析利用的過(guò)程管理等等。國(guó)有企業(yè)的權(quán)利機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，針對(duì)存在的問(wèn)題，及時(shí)整改，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)性質(zhì)的特殊性，決定了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性。內(nèi)部審計(jì)是必要的，且應(yīng)該是持續(xù)的。領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)視為一個(gè)重要的、多功能的職能部門(mén)為企業(yè)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自我培訓(xùn)、提升綜合素質(zhì)，為企業(yè)做好監(jiān)督與服務(wù)工作。不僅要從改變審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的人力資源配置上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系，規(guī)范國(guó)有企業(yè)管理流程，從事前著手，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周曉鵬.國(guó)有企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009（05）.

（作者單位：貴州西電電力股份有限公司黔北發(fā)電廠）