論權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計(jì)制度的運(yùn)用

王升梅

摘 要：行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，正在逐漸的趨于完善，而以往傳統(tǒng)的會計(jì)財(cái)務(wù)收付制度已經(jīng)無法適應(yīng)社會發(fā)展的需要。近些年，社會對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)注度也越來越高。所以，將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于行政事業(yè)單位的會計(jì)管理過程中，不但可以促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的有效提高，同時也進(jìn)一步提高了政府采取信息管理的透明度。為此，主要是就目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性進(jìn)行了研究，并將其與目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了比較，希望可以促進(jìn)事業(yè)單位市場競爭力的不斷提高。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；行政事業(yè)單位；會計(jì)管理；應(yīng)用探究

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.31.048

0 引言

作為我國執(zhí)行政策法規(guī)與公共公益管理的主要機(jī)構(gòu)。隨著我國公共財(cái)務(wù)制度的轉(zhuǎn)變，也越來越重視其內(nèi)部的空間核算與財(cái)務(wù)管理。就目前而言，行政事業(yè)單位，要想切實(shí)的促進(jìn)其資金使用效率、公共服務(wù)于社會管理效能的提高，就必須充分的重視其財(cái)務(wù)會計(jì)核算與管理，而目前行政事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)核算與監(jiān)督的過程中普遍采用的都是權(quán)責(zé)發(fā)生制這一方法。

1 行政事業(yè)單位會計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

在很長一段時間，行政事業(yè)單位的會計(jì)核算采用的都是收付實(shí)現(xiàn)制，但是這一方法在實(shí)際使用過程中存在著很多的弊端。而為了徹底的解決這些弊端，從而開始逐步的推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算的主要原因有以下幾方面。（1）利于管理效能的有效發(fā)揮。行政事業(yè)單位收到我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響，也在發(fā)生著翻天覆地的變化。而且其運(yùn)轉(zhuǎn)的模式與企業(yè)也越來越相似，在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中更加的注重效率的提高以及成本的降低。但是，由于其目前所使用的還是收付實(shí)現(xiàn)制，所以無法及時準(zhǔn)確的反映出實(shí)際的成本，同時也不能對其運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行績效考核和管理。在運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制以后，不僅實(shí)現(xiàn)了對事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)行成本的準(zhǔn)確核算，同時也最大限度的滿足了其在實(shí)際管理過程中的考核要求。（2）利于稅收管理的效率提升。行政事業(yè)單位最重要的日常工作就是稅收管理，通過運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅準(zhǔn)確的將事業(yè)單位的實(shí)際稅收情況反映出來，同時也有效的防止了偷稅漏稅問題的發(fā)生，而且還極大的促進(jìn)了稅務(wù)部門稅務(wù)稽查效率的提高。（3）有效防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，對于預(yù)防事業(yè)單位債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生發(fā)揮了積極的作用。正是由于運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制才使得事業(yè)單位在進(jìn)行相關(guān)的決策之前有了重要的參考依據(jù)，提升了其防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效率。

2 收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀及缺點(diǎn)

雖然行政事業(yè)單位應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)有很長的一段時間，但是其實(shí)際存在的缺點(diǎn)也是極為顯著的。

2.1 行政事業(yè)單位會計(jì)信息真實(shí)性受到挑戰(zhàn)

如果事業(yè)單位在會計(jì)核算中采用收付實(shí)現(xiàn)制的話，雖然可以將事業(yè)單位的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)狀況客觀的反映出來，但是由于其受到自身制度性質(zhì)的限制，始終存在兩方面的問題，首先，由于成本費(fèi)用數(shù)字的準(zhǔn)確度較低，所以使得其實(shí)際的收支出現(xiàn)了嚴(yán)重的不配比現(xiàn)象，從而無法將其預(yù)算執(zhí)行與資金的結(jié)余情況真實(shí)的反映出來。其次，對于事業(yè)單位現(xiàn)有的負(fù)債狀況無法真實(shí)反映，從而對事業(yè)單位進(jìn)行的會計(jì)預(yù)算配比設(shè)計(jì)造成不利的影響。

2.2 對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)結(jié)余不能明顯知曉

正是因?yàn)槭艿缴鲜霾徽鎸?shí)信息的影響，因此使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)結(jié)余無法真實(shí)的反映出來。同時由于這些財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)，所以也嚴(yán)重的影響力事業(yè)單位成本的計(jì)算與最終的績效考核。

2.3 不具備可比性

以本期的收入與支出作為這一制度會計(jì)核算依據(jù)和基礎(chǔ)，假如按照相關(guān)的規(guī)定對規(guī)定的款項(xiàng)分為幾個月支出，并且在當(dāng)月就將所有的本金利息全部支付，此時所有的現(xiàn)金都會發(fā)生在這一個月之內(nèi)，而最終的結(jié)果只會計(jì)入本期，從而失去了縱向的可比性，而且在實(shí)際支出的過程中，將本來相對固定的費(fèi)用支出分開計(jì)算，也造成了會計(jì)核算信息橫向?qū)Ρ刃缘牟蛔恪?/p>

2.4 會計(jì)信息透明度較低

目前，事業(yè)單位所采用的資產(chǎn)負(fù)債表與會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的定義不相符。而這些報(bào)表所羅列出來的條目科學(xué)性也不足，還需要進(jìn)一步的完善。而造成這一現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因是沒有及時的制定出現(xiàn)金流量表，同時也沒有根據(jù)實(shí)際的需求進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)金流量的會計(jì)核算和結(jié)果展示。

3 事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制施行可行性

3.1 財(cái)政制度改革

目前，我國正在大力的推進(jìn)公共財(cái)政體制的改革，同時針對目前事業(yè)單位的部門預(yù)算管理制度、國庫集中支付制度、政府采購制度等制定了相關(guān)的措施，而這也進(jìn)一步促進(jìn)了事業(yè)單位預(yù)算編制執(zhí)行向更加細(xì)化、準(zhǔn)確、規(guī)范以及公開透明的方向發(fā)展。而這些積極有效的措施也為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.2 事業(yè)單位會計(jì)制度改革的趨勢

由于受到市場經(jīng)濟(jì)體制的影響，目前我國已經(jīng)有越來越多的事業(yè)單位在發(fā)展的過程中表現(xiàn)出了原本只有企業(yè)才具有的特征，而這也就使得越來越多的業(yè)務(wù)必須通過先進(jìn)的管理方式進(jìn)行管理。假如還是按照事業(yè)單位對其進(jìn)行要求的話，那就必須嚴(yán)格的按照要求執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，但是如果根據(jù)實(shí)際需要，沖破傳統(tǒng)管理體制的禁錮的話，就必須要及時的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。而事實(shí)也證明，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不適合現(xiàn)代事業(yè)單位的發(fā)展，就目前的實(shí)際情況而言，積極的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效的解決事業(yè)單位會計(jì)核算過程中遇到的問題。如果事業(yè)單位想要緊密的與市場經(jīng)濟(jì)改革結(jié)合在一起，就必須及時的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。就像鄧小平同志說的那樣“黑貓，白貓，抓住老鼠就是好貓”。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制就像兩只顏色不同的貓一樣，我們必須在意它究竟是什么顏色，只要它可以推動事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，對于事業(yè)單位的會計(jì)核算有意義，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算和開支的科學(xué)合理就可以了，至于要實(shí)現(xiàn)什么制度其實(shí)也就無足輕重了。

3.3 試點(diǎn)施行提供了典型

歐美發(fā)達(dá)國家，在上世紀(jì)就已經(jīng)廣泛的應(yīng)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且已經(jīng)取得極為顯著的效果。而我國，一些事業(yè)單位對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了試點(diǎn)，而實(shí)際的效果也是十分的可喜，通過這樣的試點(diǎn)使得事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債可以更加完整的反映出來，而且使其財(cái)務(wù)狀況也更加的真實(shí)，同時對于其預(yù)算編制的進(jìn)一步細(xì)化也有積極的作用，而這些都說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入是非常有意義的。

4 事業(yè)單位會計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用

4.1 在采購業(yè)務(wù)方面的應(yīng)用

由于國庫支付的過程比較復(fù)雜，時間也相對較長，有些甚至出現(xiàn)了跨年支付的情況。因此，新會計(jì)制度就對已經(jīng)發(fā)生的支付貸記進(jìn)行了明確的規(guī)定，也就是在實(shí)際采購過程中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能促進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)核算質(zhì)量的不斷提高，而在實(shí)際采購的過程中，必須按照實(shí)際的情況，對相關(guān)采購人員的費(fèi)用進(jìn)行分類整合。

4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制在收入會計(jì)核算中的應(yīng)用

財(cái)政部門的審批預(yù)算是行政事業(yè)但那位收入的主要依據(jù)，在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)核算的過程中，收入工作必須以事先制定的原則為基礎(chǔ)去完成。除了不必按規(guī)定上交的款項(xiàng)之外，其他款項(xiàng)必須及時上交。

4.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制在支出會計(jì)核算中的應(yīng)用

目前，大多數(shù)情況下行政事業(yè)單位的支出核算都是采用的收付實(shí)現(xiàn)制，但是為了方便其進(jìn)行核算和監(jiān)管，有時也會針對個別業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。比如，單位的相關(guān)借款，就必須按照實(shí)際約定的期限和利率進(jìn)行利息的計(jì)算，而且所有利息都要分?jǐn)偘丛轮Ц?，才能確保整個核算的合理性與準(zhǔn)確性不受影響。

4.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制在債權(quán)債務(wù)核算中的應(yīng)用

在行政事業(yè)單位中，其所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)核算一般只進(jìn)行經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算，因此在進(jìn)行核算的過程中必須要將非經(jīng)營性業(yè)務(wù)剔除。另外，對于應(yīng)收未收債權(quán)的收款權(quán)也必須予以確認(rèn)，對于按照依據(jù)所必須要支付的費(fèi)用和相關(guān)的債務(wù)的情況，都必須予以及時的確認(rèn)。

4.5 權(quán)責(zé)發(fā)生制在對外投資核算中的應(yīng)用

事業(yè)單位的預(yù)算支出與成本支出之所以出現(xiàn)的誤差較大，主要是因?yàn)椴捎昧耸崭秾?shí)現(xiàn)制而造成的，而這對于事業(yè)單位對外投資的準(zhǔn)確性也造成了不利的影響，而采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制取代現(xiàn)行的實(shí)現(xiàn)制，不但降低了其投資成本核算的難度，同時也對相關(guān)的投資決策進(jìn)行了優(yōu)化，對于維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)利益也有積極的作用。

5 結(jié)束語

事業(yè)單位必須以會計(jì)確認(rèn)為基礎(chǔ)積極的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，而這也也是事業(yè)單位會計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢。同時管理部門也必須清楚的認(rèn)識到這兩種會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的優(yōu)缺點(diǎn)，將其有效的結(jié)合在一起，才能促進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)核算水平的不斷提高，才能為國家公共財(cái)政改革的順利實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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