發(fā)展會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的思考

朱海鷹++王建平

■中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）06-0083-03

摘要：代理記賬行業(yè)的發(fā)展，緩解了小微企業(yè)會計(jì)人員短缺的矛盾，節(jié)約了客戶會計(jì)核算成本，推動了小微企業(yè)發(fā)展，但代理記賬行業(yè)還存在收費(fèi)低、會計(jì)基礎(chǔ)薄弱等問題。文章根據(jù)新的《代理記賬管理辦法》要求，對代理記賬行業(yè)在政策扶持、業(yè)務(wù)拓展及行業(yè)自律、政府管理方面提出看法。

關(guān)鍵詞：會計(jì) 代理記賬 小微企業(yè) 會計(jì)管理

會計(jì)代理記賬行業(yè)作為服務(wù)型朝陽行業(yè)，在服務(wù)小微企業(yè)發(fā)展、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等方面發(fā)揮著重要作用。為進(jìn)一步了解會計(jì)代理記賬機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，推動代理記賬機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展，財(cái)政部于2013年在全國范圍內(nèi)組織開展了代理記賬機(jī)構(gòu)普查工作，發(fā)布了《我國代理記賬行業(yè)發(fā)展情況報(bào)告》。2016年2月16日，財(cái)政部針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢及滯后的管理辦法，制定了新的《代理記賬管理辦法》，自2016年5月1日起施行。2016年10月8日，財(cái)政部發(fā)布《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，描繪了“推進(jìn)代理記賬業(yè)務(wù)不斷發(fā)展”的五年規(guī)劃，其中明確：加強(qiáng)對代理記賬業(yè)務(wù)的政策扶持和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，促進(jìn)小企業(yè)、個(gè)體工商戶以及其他小型經(jīng)濟(jì)組織選擇依法設(shè)立的代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬，支持小微企業(yè)等的健康發(fā)展；探索建立政府購買代理記賬服務(wù)制度；注重發(fā)揮各代理記賬行業(yè)協(xié)會在行業(yè)自律方面的服務(wù)作用。本文基于財(cái)政部、江蘇省財(cái)政廳官方網(wǎng)站公布的會計(jì)代理記賬行業(yè)數(shù)據(jù)和案例，談?wù)劙l(fā)展會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的想法。

一、代理記賬業(yè)務(wù)概述

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。我國的代理記賬概念是1993年12月29日第八屆全國人大常委會第五次會議做出修改《會計(jì)法》決定時(shí)才提出，1999年再次修訂《會計(jì)法》時(shí)明確要求不具備條件的單位應(yīng)當(dāng)委托合法的中介機(jī)構(gòu)代理記賬，正式明確了代理記賬的法律地位。根據(jù)《會計(jì)法》要求，財(cái)政部制定的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及國家稅務(wù)總局制定的《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》的相關(guān)條款對企業(yè)和個(gè)體工商戶是代理記賬機(jī)構(gòu)的服務(wù)對象作出了明確。財(cái)政部作為代理記賬業(yè)務(wù)的職能主管部門，根據(jù)代理記賬不同時(shí)期的不同實(shí)際制定了具體辦法。如1994年出臺了《代理記賬管理暫行辦法》，2005年發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，有些省市自治區(qū)還制定了代理記賬管理實(shí)施細(xì)則。由于不同部門、不同時(shí)期的管理要求，各部委、地區(qū)間制定的代理記賬管理辦法細(xì)則有一定的局限性，有些條款已滯后。2016年2月，財(cái)政部新發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，放寬了市場準(zhǔn)入門檻，將工商登記的前置審批事項(xiàng)調(diào)整為后置審批事項(xiàng)，同時(shí)簡化了資格申請要求，提倡通過行業(yè)自律、信用約束輔以后續(xù)監(jiān)管，目前看來是一部比較開明、切合實(shí)際的部門管理規(guī)章。

二、代理記賬業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀

（一）代理記賬行業(yè)初具規(guī)模。根據(jù)財(cái)政部《我國代理記賬行業(yè)發(fā)展情況報(bào)告》，2012年，全國參與普查的12 440家代理記賬機(jī)構(gòu)擁有注冊資本2.2億元，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)438家、從業(yè)人員68 302人，2012年代理記賬業(yè)務(wù)收入75.2億元。代理的客戶中，年銷售額在50萬元以下的企業(yè)占50%，50—100萬元的企業(yè)占20%，說明服務(wù)對象主要是小微企業(yè)，行業(yè)分布在商業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)，同時(shí)越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、小微企業(yè)活躍的地區(qū)，代理記賬機(jī)構(gòu)越是集中，也更容易形成規(guī)模、發(fā)展壯大。2016年2月，財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就新《代理記賬管理辦法》答記者問中提到“經(jīng)過20年發(fā)展，全國代理記賬機(jī)構(gòu)達(dá)1萬多家，從業(yè)人員近10萬人，業(yè)務(wù)收入近百億元”。這是官方認(rèn)定的全國代理記賬行業(yè)的規(guī)模概況。

張家港市自2000年1月第一家代理記賬公司成立至目前為止，財(cái)政部門批準(zhǔn)設(shè)立的代理記賬公司有62家，從業(yè)人員290人。截至2015年末44家正常經(jīng)營的代理記賬公司共代理2 238戶企業(yè)的記賬業(yè)務(wù)，其中代理100戶以上的有9家，代理了1 340戶企業(yè)的記賬業(yè)務(wù)，80%的代理記賬公司平均代理企業(yè)25家左右。

（二）代理記賬公司已成為小微企業(yè)必不可少的會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。小微企業(yè)選擇代理記賬公司，一是可以減少會計(jì)人員的工資支出。小微企業(yè)業(yè)務(wù)量少、盈利能力低，聘用專職會計(jì)人員成本較高，一般只配備一位報(bào)賬會計(jì)兼秘書的員工。二是可以有效防范企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)規(guī)模小，會計(jì)人員專業(yè)水平不高，很難準(zhǔn)確判斷各種財(cái)稅業(yè)務(wù)處理是否合理、合法。國地稅部門對納稅業(yè)務(wù)要求高、變化快，不僅要求企業(yè)提供完整可查的會計(jì)資料，還要求會計(jì)人員具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力。此外，外貿(mào)企業(yè)要在國際貿(mào)易爭端中主張權(quán)利必須要有完整的財(cái)務(wù)信息作為支持。因?yàn)楦鶕?jù)WTO反傾銷協(xié)議規(guī)定，出口產(chǎn)品以低于正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國，則該產(chǎn)品被視為傾銷。正常價(jià)值，有三種方式可以判斷：（1）該產(chǎn)品在本國的銷售價(jià)格；（2）向其他國家出口的價(jià)格；（3）成本核算。所以當(dāng)商品面臨反傾銷調(diào)查時(shí)，出口產(chǎn)品的定價(jià)是否符合正常價(jià)值非常重要，也就需要出口企業(yè)有完整的財(cái)務(wù)報(bào)表及所依據(jù)的所有文件和資料。三是一些小微企業(yè)股權(quán)復(fù)雜，股東要求第三方代理記賬。也有個(gè)別企業(yè)采用企業(yè)、稅務(wù)兩本賬，代理記賬公司所記賬務(wù)專門用于應(yīng)付稅務(wù)部門檢查，一些無票收入干脆不入賬。四是代理記賬公司會計(jì)分工較細(xì)，可選擇的會計(jì)種類多。因?yàn)榇碛涃~委托單位有工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)等行業(yè)，執(zhí)行的會計(jì)制度有企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度、小企業(yè)會計(jì)制度以及行業(yè)會計(jì)制度等，企業(yè)短期內(nèi)聘用一位合適的會計(jì)人員較為困難。

（三）代理記賬公司對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步功不可沒。一是代理記賬公司是會計(jì)人員自主創(chuàng)業(yè)成立的專為小微企業(yè)提供代理記賬服務(wù)的企業(yè)，本身也是小微企業(yè)。全國普查資料顯示，2012年代理記賬公司年度代理記賬收入在10萬元以下的占到58.7%，10—100萬元之間的占37.2%，兩項(xiàng)合計(jì)達(dá)到95.9%。二是可以吸收更多的會計(jì)人員從業(yè)，因?yàn)榇碛涃~公司也屬于勞動密集型行業(yè)。三是代理記賬公司是培養(yǎng)實(shí)務(wù)型會計(jì)人才的搖籃。審核憑證、登記賬簿、編制報(bào)表、提供完整的賬冊和會計(jì)核算資料、辦理涉稅事項(xiàng)、一般的財(cái)務(wù)咨詢及協(xié)助年檢、新企業(yè)開辦指導(dǎo)等基本會計(jì)業(yè)務(wù)均有所涉及，許多企業(yè)的會計(jì)中堅(jiān)人才也曾從事過代理記賬工作。四是代理記賬公司是小微企業(yè)管理者了解財(cái)稅知識的“啟蒙地”。許多小微企業(yè)的負(fù)責(zé)人是通過代理記賬業(yè)務(wù)才真正學(xué)習(xí)了會計(jì)業(yè)務(wù)知識、明白了稅務(wù)征管要求、知道了工商登記和年檢流程，同時(shí)也有許多會計(jì)從業(yè)人員通過與企業(yè)經(jīng)營管理者接觸交往，諳知了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程和銷售渠道，成就了自己小企業(yè)主的夢想或成了代理企業(yè)的合伙人、內(nèi)當(dāng)家。

三、代理記賬業(yè)務(wù)存在的問題及不足

從全國普查報(bào)告來看，雖然代理記賬行業(yè)初具規(guī)模，但還存在著行業(yè)市場沒有充分開發(fā)、行業(yè)微利經(jīng)營、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范、監(jiān)管缺乏手段等問題。站在監(jiān)管者的立場看張家港市代理記賬行業(yè)主要有如下不足：

（一）人員素質(zhì)和質(zhì)量有待提高。張家港市代理記賬機(jī)構(gòu)雖有從業(yè)人員290人，但具備會計(jì)師以上職稱的只有68人，占全部從業(yè)人員的23.4%，其余人員大多是取得會計(jì)從業(yè)資格不久的新手。68位具備中級會計(jì)師以上資格的人員分布在62家代理記賬機(jī)構(gòu)，平均每家僅1人，剛剛符合財(cái)政部《代理記賬管理辦法》的規(guī)定。代理記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高，再加上服務(wù)對象又是大量的中小微企業(yè)或新成立的個(gè)人、私營小企業(yè)，企業(yè)主只要求能應(yīng)付稅務(wù)部門檢查就可以了，基本沒有其他方面的要求。

（二）內(nèi)部控制及落實(shí)有待改善。雖然財(cái)政部門對代理記賬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制有較高要求，過去設(shè)立時(shí)代理記賬機(jī)構(gòu)也提交了較為健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度，但更多的制度規(guī)范是行業(yè)普遍的制度規(guī)范，沒有根據(jù)管理需要和實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況給予必要的補(bǔ)充和完善，有的內(nèi)控制度職責(zé)不明、權(quán)限不清，缺乏可操作性，導(dǎo)致了“墻上掛的、嘴上說的、手上做的”不一樣，制度職責(zé)形同虛設(shè)。

（三）會計(jì)基礎(chǔ)工作有待加強(qiáng)。突出表現(xiàn)在代理記賬機(jī)構(gòu)對委托單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)流程知之甚少，只要將委托單位提交的原始憑證給予“反映”就完成任務(wù)了。在對原始憑證的處理上沒有加以應(yīng)有的審核和關(guān)注，內(nèi)容不全、隨意涂改的原始憑證屢見不鮮，甚至出現(xiàn)委托單位的報(bào)銷憑證沒有當(dāng)事人、單位負(fù)責(zé)人簽字的情況。

（四）會計(jì)檔案管理有待規(guī)范。主要表現(xiàn)在沒有將會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算資料分類及時(shí)裝訂造冊保管，在向委托單位移交檔案時(shí)沒有編制檔案移交清冊，移交手續(xù)不符合相關(guān)要求。

四、代理記賬業(yè)務(wù)存在的問題分析

（一）對代理記賬行業(yè)管理過嚴(yán)，過于強(qiáng)調(diào)規(guī)范。如過去在設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)的條件上，實(shí)行前置審批，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，必須同時(shí)具備有3名以上持證專職人員、其中1名具有會計(jì)師以上職稱、有固定場所、有健全的財(cái)務(wù)制度等四項(xiàng)條件，否則不能去工商部門登記設(shè)立。在具體管理上，江蘇省一些地區(qū)的財(cái)政部門為了創(chuàng)新管理，專門制定了一批管理制度和配套措施，如專職從業(yè)人員的承諾到崗制度，會計(jì)從業(yè)資格證書的調(diào)轉(zhuǎn)登記制度，提交繳納的社會保險(xiǎn)記錄制度等，目的是在設(shè)立環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，從源頭上保證代理記賬機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止專職人員再兼職的行為，但結(jié)果往往事與愿違，反而阻礙了代理記賬行業(yè)的發(fā)展。新的《代理記賬管理辦法》，體現(xiàn)了“寬進(jìn)嚴(yán)管”的思想，刪除了“有固定的辦公場所”和“有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度”兩項(xiàng)準(zhǔn)入條件，將申請代理記賬資格應(yīng)提交的六項(xiàng)材料簡化為四項(xiàng)。

（二）代理記賬行業(yè)扶持政策較少，基本靠自身競爭生存。在代理記賬行業(yè)設(shè)立初期，國家在法律法規(guī)層面還是相當(dāng)扶持的，如規(guī)定不具備設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和聘請會計(jì)人員條件的中小微企業(yè)都應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬業(yè)務(wù)。稅務(wù)部門對增值稅采用查定征收的形式也擴(kuò)大了對代理記賬業(yè)務(wù)的需求。但發(fā)展二十多年來，代理記賬公司并沒有像會計(jì)師事務(wù)所一樣成為“高大上”的理想行業(yè)。究其原因，一是代理記賬公司沒有得到政府的實(shí)質(zhì)性扶持，尚未建立行業(yè)協(xié)會來自律行業(yè)的健康發(fā)展。二是收費(fèi)低廉制約了代理記賬行業(yè)的良性循環(huán)。低廉的收費(fèi)雖然緩解了小微企業(yè)會計(jì)人員短缺的矛盾，滿足了其對會計(jì)及財(cái)稅代理服務(wù)的需求，節(jié)約了客戶的會計(jì)核算成本，但客觀上也對代理記賬行業(yè)造成傷害。三是會計(jì)業(yè)務(wù)市場創(chuàng)業(yè)門檻降低，代理記賬公司數(shù)量增加，市場競爭十分激烈，特別是經(jīng)濟(jì)下行壓力下，過去對代理記賬業(yè)務(wù)不屑一顧的會計(jì)師事務(wù)所也在關(guān)注代理記賬公司的高端客戶群，稅務(wù)師事務(wù)所則憑借其與稅務(wù)部門的良好關(guān)系，將代理記賬業(yè)務(wù)發(fā)展成為其主業(yè)之一，而眾多的企業(yè)會計(jì)仍是兼職記賬的重要力量。

（三）會計(jì)從業(yè)資格含金量降低，影響了會計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這與我國近幾年來會計(jì)從業(yè)資格考試條件過于寬泛、缺少對會計(jì)職稱的重視有關(guān)。從張家港市近幾年參加會計(jì)從業(yè)資格考試的人數(shù)看，2014年、2015年、2016年的報(bào)名人數(shù)分別為7 614人、6 297人、5 203人，而當(dāng)年參加高考的報(bào)名人數(shù)則分別只有3 803人、3 550人和3 531人，報(bào)考會計(jì)從業(yè)資格人數(shù)遠(yuǎn)超高考人數(shù)。目前一些剛?cè)〉脮?jì)從業(yè)資格的新手把代理記賬公司作為入門實(shí)習(xí)的場所，代理記賬淪為低端的會計(jì)業(yè)務(wù)。稅務(wù)部門對增值稅采用查定征收的形式，在擴(kuò)大了會計(jì)需求的同時(shí)也削弱了對會計(jì)核算的質(zhì)量要求。許多委托單位為了獲得一般納稅人資格，只強(qiáng)調(diào)對企業(yè)銷售收入的核算，對成本、費(fèi)用、利潤等關(guān)注不夠。此外，隨著政府“唯職稱論”觀念的淡化，會計(jì)從業(yè)人員對會計(jì)職稱的追求欲望大大降低，也對會計(jì)質(zhì)量的提高有較大影響。

五、加快發(fā)展代理記賬業(yè)務(wù)的途徑和方法

（一）探索扶持代理記賬公司發(fā)展的途徑。一是通過政府購買會計(jì)服務(wù)促進(jìn)代理記賬行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前南京等地已有試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，有些地方的開發(fā)區(qū)、軟件工業(yè)園、創(chuàng)業(yè)孵化園為了引進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)入?yún)^(qū)入園，對符合條件的入駐企業(yè)由管委會免費(fèi)提供代理記賬業(yè)務(wù)，代理記賬公司入駐免房租免水電費(fèi)，更是政府間接購買會計(jì)代理記賬服務(wù)的體現(xiàn)。需要指出的是，政府購買代理記賬服務(wù)時(shí)不能一味地強(qiáng)調(diào)節(jié)約財(cái)政資金，不顧代理記賬公司的合理成本和利潤，用最低價(jià)中標(biāo)壓低整個(gè)代理記賬行業(yè)的收費(fèi)價(jià)格，畢竟政府購買的價(jià)格具有指導(dǎo)性意義。二是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)貼補(bǔ)代理記賬公司人工支出。三是財(cái)政部門聯(lián)合相關(guān)部門適時(shí)出臺一些優(yōu)惠方便的措施。如稅務(wù)部門對代理記賬機(jī)構(gòu)為委托單位辦理納稅時(shí)，給予更為便捷高效的辦事通道，可以將個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)集中返還給代理記賬公司；銀行對代理記賬機(jī)構(gòu)為委托單位辦理貸款時(shí)可以不要求再提供相關(guān)報(bào)表驗(yàn)證手續(xù)等；財(cái)政部門對代理記賬機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員免收全部繼續(xù)教育費(fèi)用。同時(shí)探索一定期限內(nèi)對代理記賬行業(yè)以獎代補(bǔ)的辦法。

（二）探索代理記賬公司轉(zhuǎn)型的途徑。目前許多代理記賬公司已不局限于傳統(tǒng)的記賬業(yè)務(wù)，它們的服務(wù)范圍擴(kuò)充到為小微企業(yè)代理建賬、記賬、擬訂財(cái)務(wù)制度，提供財(cái)務(wù)分析，代理納稅申報(bào)、代辦減、免、退稅等涉稅事項(xiàng)，代理工商注冊、變更、年檢、增資等全套服務(wù)，代為辦理借款手續(xù)及企業(yè)融通資金等各項(xiàng)專業(yè)服務(wù)，在會計(jì)行業(yè)樹立了一定的口碑和信譽(yù)。一些會計(jì)學(xué)者還建議規(guī)模較大的會計(jì)服務(wù)公司可以在信用管理業(yè)務(wù)、資金管理業(yè)務(wù)、外貿(mào)管理業(yè)務(wù)、企業(yè)醫(yī)生業(yè)務(wù)等方面注重創(chuàng)新。具備條件的規(guī)模代理記賬公司也可以學(xué)習(xí)蘇州工業(yè)園區(qū)會計(jì)服務(wù)外包示范基地的做法，牽頭引進(jìn)會計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、其他代理記賬等機(jī)構(gòu)加盟組建大會計(jì)服務(wù)聯(lián)合體，創(chuàng)新業(yè)務(wù)拓展到綜合“公司秘書”、基金財(cái)務(wù)托管、海關(guān)保稅核查、政府業(yè)務(wù)外包、中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)顧問、科技型企業(yè)會計(jì)服務(wù)外包、小微金融企業(yè)服務(wù)外包等范圍。

（三）創(chuàng)新代理記賬公司的管理辦法。一是要探索代理記賬公司晉級管理獎勵制度，如根據(jù)收入、工作人員數(shù)、記賬家數(shù)、管理規(guī)范程度把代理記賬公司分為甲乙丙丁四級，丁級為起步級。當(dāng)收入、工作人員數(shù)、記賬家數(shù)達(dá)到一定規(guī)模、管理規(guī)范時(shí)可以晉升更高等級。對達(dá)到一定等級的代理記賬公司政府可以向其購買會計(jì)服務(wù)、入駐各類園區(qū)可以免除相關(guān)費(fèi)用，條件允許的政府每年可給予一定的補(bǔ)助獎勵。二是為代理記賬公司提供規(guī)范管理的指導(dǎo)服務(wù)，如制定相關(guān)制度指引、操作規(guī)范、業(yè)務(wù)合同格式，有針對性地進(jìn)行會計(jì)繼續(xù)教育。三是開展代理記賬機(jī)構(gòu)的誠信管理，建立包括代理記賬公司和從業(yè)人員在內(nèi)的違約“黑名單”公告制度，加大對代理機(jī)構(gòu)、代理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人獎懲處罰的管理力度，將誠信管理與記賬許可、從業(yè)資格考核、職稱評定掛鉤。四是組建有威信能管好行業(yè)自律的代理記賬行業(yè)協(xié)會。五是保持對兼職會計(jì)行為的寬容，引導(dǎo)兼職會計(jì)掛靠到代理記賬公司工作。S

參考文獻(xiàn)：

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