糧食企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制研究

王建軍

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律體系的不斷完善，賒銷在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中達(dá)到了空前規(guī)模，企業(yè)一方面以賒銷去爭(zhēng)取大量的客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，這對(duì)增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有著非常重要的作用；另一方面賒銷也將企業(yè)商品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間跨度拉長(zhǎng)，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)放慢，企業(yè)應(yīng)收賬款的資金占用量日益膨脹，經(jīng)營(yíng)成本增加，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。受糧油輪換政策的影響，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中的糧食企業(yè)，因議價(jià)能力的不同，不同條件下，必然會(huì)或多或少發(fā)生信用交易，同樣面臨應(yīng)收賬款損失風(fēng)險(xiǎn)。文章針對(duì)糧食企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的問題，在對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和影響進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)糧食企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的措施和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避進(jìn)行了分析和研究。

關(guān)鍵詞：糧食企業(yè) 應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)控制 研究

糧食企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因除了信用交易外，還有客戶評(píng)信運(yùn)行機(jī)制未有效運(yùn)行和企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制缺位。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中沒有一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，很容易產(chǎn)生應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)危機(jī)。

一、糧食企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的應(yīng)收賬款受到市場(chǎng)上不穩(wěn)定因素的影響，從而導(dǎo)致企業(yè)不能夠及時(shí)或者足額收回?cái)?shù)額較大應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

糧食企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，即回收金額風(fēng)險(xiǎn)、回收時(shí)間不確定性和資金管理成本的增加。應(yīng)收賬款回收時(shí)間上的不確定性，主要是指應(yīng)收賬款的債務(wù)人超過商定的付款期限，并不能確定明確的付款日期，而使債權(quán)人面臨應(yīng)收賬款損失的風(fēng)險(xiǎn)。回收金額風(fēng)險(xiǎn)是指應(yīng)收賬款超過信用期后，糧食企業(yè)很可能無(wú)法收回全部的應(yīng)收賬款，而使部分或全部的應(yīng)收賬款成為壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，會(huì)加大企業(yè)資金的占用和增加資金成本，降低資產(chǎn)的使用效益，并減少應(yīng)收賬款使用的機(jī)會(huì)成本，甚至使糧食企業(yè)財(cái)務(wù)資金陷入困境，很可能增大資金鏈斷裂、資不抵債、破產(chǎn)或被并購(gòu)的可能性。而應(yīng)收賬款一旦超過信用期，部分或全部金額就很可能成為壞賬、死賬，且必定增加資金占用、催收、訴訟等管理成本，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)糧食企業(yè)的影響

（一）占據(jù)資金，降低使用效益

糧食企業(yè)因賒銷商品所應(yīng)形成的應(yīng)收賬款在信用期內(nèi)未能夠及時(shí)收回，造成實(shí)物流和現(xiàn)金流沒有達(dá)到預(yù)期的同步，使企業(yè)的現(xiàn)金收入與支出不相符合，打亂了糧食企業(yè)的正常資金使用計(jì)劃，影響糧食企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。應(yīng)收賬款因長(zhǎng)期不能收回而被動(dòng)地被占用，致使企業(yè)的現(xiàn)金流出未能及時(shí)補(bǔ)進(jìn)，進(jìn)而直接影響企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)資金的正常流動(dòng)和應(yīng)收賬款的正常周轉(zhuǎn)，增加了資金成本，降低了應(yīng)收賬款的使用效益。

（二）虛增利潤(rùn)，隱藏經(jīng)營(yíng)潛虧

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在以信用交易方式完成銷售業(yè)務(wù)后，需要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，并計(jì)入當(dāng)期損益，因此確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，企業(yè)在賬面上視同收回了現(xiàn)金。實(shí)際上，企業(yè)在收回應(yīng)收賬款之前，虛增了企業(yè)的現(xiàn)金收入。如果應(yīng)收賬款數(shù)額過大，必然使企業(yè)每年按照謹(jǐn)慎性原則提取的壞賬準(zhǔn)備難以彌補(bǔ)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的壞賬損失，使資金成本和管理成本大大增加，在隱藏了經(jīng)營(yíng)潛虧的同時(shí)，也隱藏了資金風(fēng)險(xiǎn)，削弱了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

（三）現(xiàn)金流出，削弱經(jīng)營(yíng)能力

糧食企業(yè)因信用交易而賒銷形成的應(yīng)收賬款，在一定時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收入與支出不相符合，雖然在短期內(nèi)完成了輪換計(jì)劃政策業(yè)務(wù)，賬面上為企業(yè)增加了相應(yīng)規(guī)模的利潤(rùn)額，但是賒銷收入的現(xiàn)金并沒有實(shí)際流入企業(yè)。由于銷售的實(shí)現(xiàn)，使得糧食企業(yè)需要付出相應(yīng)比例的稅費(fèi)成本，且可能因利潤(rùn)（或股利）分配政策的實(shí)施使企業(yè)的資金流出，惡化了糧食企業(yè)的造血能力，增加企業(yè)的損失。由于超過信用期的應(yīng)收賬款的存在，為減少壞賬損失和資金占用成本，企業(yè)必定增加應(yīng)收賬款的催收、訴訟等費(fèi)用和人力資源成本，額外增加管理成本費(fèi)用，削弱了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。

（四）長(zhǎng)期占用，增加機(jī)會(huì)成本

糧食企業(yè)的應(yīng)收賬款受到外部因素和自身特性的影響，不能夠自由的流動(dòng)，成為企業(yè)的閑置資本。企業(yè)變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)或者現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度越快越能夠真正增加收益，但由于企業(yè)沒有有效利用應(yīng)收賬款的手段，使得應(yīng)收賬款成為流動(dòng)資產(chǎn)中的“固定資產(chǎn)”，喪失了大量的盈利機(jī)會(huì)。由于資金被長(zhǎng)期占用，加大了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。因?qū)儆谡咝越杩?，由于借款期外長(zhǎng)期占用，又增加了企業(yè)信用成本。

三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

針對(duì)糧食企業(yè)應(yīng)收賬款損失風(fēng)險(xiǎn)的種類、性質(zhì)和產(chǎn)生的市場(chǎng)環(huán)境，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，圍繞信用交易業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)控制；健全綜合評(píng)信、法務(wù)審察、業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督、資源考核五位一體的內(nèi)控管理體制；從應(yīng)收賬款管理缺位入手，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)行機(jī)制。

（一）完善信用管理，健全內(nèi)控管理體制

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)涉及的主要是信用風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生過程具有普遍性、復(fù)雜性、高難度性。企業(yè)在其管理上關(guān)口應(yīng)前移，組建專業(yè)的部門或者組織對(duì)潛在的應(yīng)收賬款客戶信用實(shí)施等級(jí)評(píng)定，前置信用交易程序，督導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)審批，業(yè)務(wù)部門按制度規(guī)范實(shí)施信用交易。信用管理部門或組織需要保持充分的獨(dú)立性，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的催收管理、財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款信息流入的監(jiān)督和人力資源部門對(duì)資源使用結(jié)果的考核，自始至終監(jiān)管應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制程序執(zhí)行效果的全過程。

（二）合理布局，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理策略

面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，糧食企業(yè)應(yīng)仔細(xì)分析自身所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，此消彼長(zhǎng)的客我關(guān)系，從客觀上評(píng)價(jià)自身綜合實(shí)力，調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，培育優(yōu)質(zhì)客戶，從而建立“信用是企業(yè)的血液，共贏是發(fā)展的源動(dòng)力”的合作目標(biāo)。糧食企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理既要從外部推進(jìn)，不給客戶違約機(jī)會(huì)，傳遞違約成本遠(yuǎn)大于違約所得；也要從內(nèi)部推進(jìn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。強(qiáng)化日常管理，實(shí)時(shí)掌控應(yīng)收賬款的量、時(shí)、價(jià)等信息，將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)消滅在萌芽狀態(tài)；同時(shí)，企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的監(jiān)管能力，定期與客戶對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行書面核對(duì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將核對(duì)的結(jié)果傳遞給對(duì)方企業(yè)，保證雙方信息的一致，保留書面對(duì)賬資料，以便對(duì)可能發(fā)生的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)采取進(jìn)一步有效的措施，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的水平。

（三）統(tǒng)籌規(guī)劃，完善風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

糧食企業(yè)通過完善應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)行機(jī)制，能夠從系統(tǒng)內(nèi)有效防范和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但由于市場(chǎng)、金融環(huán)境、投資決策等因素可能影響客戶經(jīng)營(yíng)，使其財(cái)務(wù)狀況惡化，不能支付所欠賬款，因信用透支而產(chǎn)生系統(tǒng)外的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，也可以通過分散風(fēng)險(xiǎn)的方式來(lái)規(guī)避。

1.通過信用保險(xiǎn)，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。信用保險(xiǎn)是權(quán)利主體將與之有債務(wù)關(guān)系的客戶方的信用作為保險(xiǎn)對(duì)象，向開設(shè)信用保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司投保，保障企業(yè)應(yīng)收賬款的安全，以保證在債務(wù)人信用違約時(shí)，債權(quán)人能夠獲得相應(yīng)的補(bǔ)償。

2.通過保理業(yè)務(wù)，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。保理是指與開展保理業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)之間形成的一種契約關(guān)系。根據(jù)契約關(guān)系，賣方企業(yè)等將其現(xiàn)在或?qū)?lái)的應(yīng)收賬款的回收權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理方，保理方針對(duì)該企業(yè)的應(yīng)收賬款，為其提供應(yīng)收賬款融資、應(yīng)收賬款賬戶的管理、應(yīng)收賬款的催收以及為收回應(yīng)收賬款所提供的各項(xiàng)擔(dān)保等業(yè)務(wù)。

3.通過財(cái)產(chǎn)擔(dān)?；虻谌綋?dān)保，轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)債務(wù)人提供有效資產(chǎn)擔(dān)保或第三方擔(dān)保，如債務(wù)人不動(dòng)產(chǎn)抵押擔(dān)保、第三方信用擔(dān)保或不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保等，通過這些方式的擔(dān)保，可以使企業(yè)在無(wú)法正常收回應(yīng)收賬款的情況下，通過追償?shù)姆绞?，從?dān)保方手中索賠或者通過抵押物的拍賣來(lái)獲得彌補(bǔ)應(yīng)收賬款的資金。

（四）痕跡化管理，提高應(yīng)收賬款管理能力

企業(yè)還應(yīng)健全應(yīng)收賬款痕跡化管理機(jī)制，提高管理應(yīng)收款項(xiàng)責(zé)任落實(shí)的能力，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款投資，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部痕跡管理，積極清收，防止應(yīng)收賬款損失的發(fā)生，減低投資風(fēng)險(xiǎn)。

1.應(yīng)收款項(xiàng)的痕跡化資料。直屬企業(yè)須按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)建立和完善客戶或職工個(gè)人的應(yīng)收款項(xiàng)立卷管理，企業(yè)對(duì)形成應(yīng)收款項(xiàng)的資料進(jìn)行整理，遵循會(huì)計(jì)資料的形成規(guī)律，保持形成應(yīng)收款項(xiàng)前因后果的有機(jī)聯(lián)系，便于核查和利用。直屬企業(yè)應(yīng)收賬款的立卷管理內(nèi)容主要為每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、金額、賬齡、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、清收狀況、清收負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)；債務(wù)單位當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況、資金情況，聯(lián)系人、債務(wù)單位負(fù)責(zé)人的誠(chéng)信等。直屬企業(yè)應(yīng)根據(jù)每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡，進(jìn)行定期或不定期的催款清收，催收記錄包括上期債務(wù)人的回函記錄及清收成果，當(dāng)期催收時(shí)間記錄、方式、效果、催收責(zé)任人、催收主管；被催收單位或個(gè)人負(fù)責(zé)人、聯(lián)系方式等。

2.應(yīng)收款項(xiàng)的痕跡化管理。直屬企業(yè)對(duì)本單位應(yīng)收款項(xiàng)資料的保管要嚴(yán)格執(zhí)行安全、保密、有效和檢查的制度。一是安全，直屬企業(yè)要確保應(yīng)收款項(xiàng)所有資料完好無(wú)損，做到不丟失、不破損等。二是保密，直屬企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)所有的資料信息不能超過規(guī)定傳遞的范圍，包括接受應(yīng)收款項(xiàng)資料信息的范圍、對(duì)象，確保應(yīng)收款項(xiàng)保密的程序、方法有章可依，以及各環(huán)節(jié)保密的責(zé)任落實(shí)等。三是有效，直屬企業(yè)須按月定期向客戶發(fā)送應(yīng)收賬款對(duì)賬函，獲取客戶的定期對(duì)賬確認(rèn)書，按時(shí)催收應(yīng)收款項(xiàng)，及時(shí)更新應(yīng)收款項(xiàng)的法律時(shí)效。四是檢查，直屬企業(yè)要專人負(fù)責(zé)保管應(yīng)收款項(xiàng)的立卷資料，上級(jí)主管部門應(yīng)實(shí)施定期或不定期地檢查，監(jiān)督直屬企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的管理情況。

總之，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可回避的資金管理風(fēng)險(xiǎn)，伴隨著企業(yè)信用交易的存在而發(fā)生。糧食企業(yè)不可能完全規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，但通過對(duì)企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)外應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，能夠把應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍之內(nèi)，充分利用信用交易來(lái)實(shí)現(xiàn)糧食企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]翟凱麗，王楠.EGKJ公司應(yīng)收賬款案例研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（16）.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.