淺談內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

劉盼++孫嬌++孫家靖++朱晨

摘 要：本文從內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量存在的問題出發(fā)，對目前我國內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及成因進(jìn)行詳細(xì)剖析，得出合理有效的內(nèi)部控制完善會計信息質(zhì)量的有效措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量

一、當(dāng)前內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，資本市場的逐漸完善，投資者及社會公眾對會計信息的愈加重視，但是會計信息失真、舞弊等現(xiàn)象仍然存在，影響會計信息作用的真正發(fā)揮，但會計信息是實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的重要載體，在企業(yè)中擔(dān)負(fù)著提升企業(yè)經(jīng)濟地位的重要角色，因此如果企業(yè)中的會計信息一旦出現(xiàn)問題將給企業(yè)帶來不可估量的嚴(yán)重后果。

從目前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀看來：

（一）從主體層面上分析，我國的企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認(rèn)識，相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念中根本沒有內(nèi)部控制的概念和地位，在他們看來，內(nèi)部控制是虛無縹緲而又不切實際的東西，獲取經(jīng)濟效益才是企業(yè)獲得發(fā)展的本源。調(diào)查得出，絕大部分企業(yè)對有內(nèi)部控制制度的建立、人員的安排、經(jīng)費的投入等事項并沒有明確的計劃和規(guī)劃，還有一些企業(yè)對內(nèi)部控制的理論知識有著基礎(chǔ)的認(rèn)識，在內(nèi)部控制上又沒有經(jīng)驗，但因為內(nèi)部控制需要消耗人力、物力等而放棄，以求增加短期效益。

（二）從客觀層面上來講，現(xiàn)下的內(nèi)部控制制度仍然不健全，內(nèi)部控制的關(guān)鍵點控制不完善。例如：我國企業(yè)的內(nèi)部控制大多都沒有特定的部門來領(lǐng)導(dǎo)和籌劃，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部部門之間職責(zé)劃分不清、人員雜亂、效率低下，致使內(nèi)部控制的規(guī)定成為一紙空文。倘若想內(nèi)部控制取得良好的效果，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制的關(guān)鍵點實施控制程序，同時完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

二、當(dāng)前會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）會計信息的不真實。由于上市公司為了營造企業(yè)盈利的假象或者出于維護企業(yè)的形象目的，財務(wù)人員、管理人員會操縱會計信息的披露，使得會計信息失真，損害會計信息使用者的利益。

（二）會計信息的不完整。企業(yè)財務(wù)人員為了保證會計信息披露的及時性可能會過早披露會計信息，使得會計信息出現(xiàn)披露不完整不充分的現(xiàn)象，不完整的會計信息導(dǎo)致會計信息使用者無法全面的了解企業(yè)當(dāng)期情況，不利于決策者、投資者做出合理正確的決策、投資行為。

（三）會計信息的不及時。財務(wù)人員為了保證披露的會計信息真實、完整，又或是披露的過程中態(tài)度不主動，可能會延遲披露會計信息，更甚至披露的財務(wù)信息只是為了敷衍而進(jìn)行，違反會計信息質(zhì)量的及時性特征，不利于會計信息使用者及時了解企業(yè)情況，錯失做出決策的良機。

三、通過合理有效的內(nèi)部控制完善會計信息質(zhì)量

（一）完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境需要完善公司治理結(jié)構(gòu)，分散股權(quán)，明確董事會、監(jiān)事會和管理層各自的職責(zé)，使其相互制約。同時加強內(nèi)審監(jiān)管力度，內(nèi)部審計需要具有絕對的獨立性，以你在企業(yè)經(jīng)濟管理中，需要還原內(nèi)審的獨立性決策性，避免出現(xiàn)第三方干預(yù)審計的情況。第一，從內(nèi)部審計人員方面入手，對于權(quán)威性較強的管理者，避免其對內(nèi)部審計進(jìn)行干預(yù)。第二，在企業(yè)中建立權(quán)威性、獨立性強的審計機構(gòu)。從根源上實現(xiàn)內(nèi)部審計。

（二）健全風(fēng)險評估機制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門且獨立的風(fēng)險評估機構(gòu)，任命適合的風(fēng)險評估人員，對風(fēng)險的識別、分析及風(fēng)險應(yīng)對策略進(jìn)行專門的研究，評估可能發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。健全風(fēng)險評估機制有助于企業(yè)防范未知的風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險時做出適宜的措施以降低風(fēng)險帶來的危害，風(fēng)險評估機制作為內(nèi)部控制要素之一，有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的水平。

（三）提高控制活動效率。為了保證企業(yè)正常經(jīng)營，不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)各崗位職務(wù)及權(quán)限范圍不能相容，這在一定程度上避免了內(nèi)部基層員工，甚至管理層在工作中的徇私舞弊，例如出納和會計不能由一人同時勝任。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要在授權(quán)范圍之內(nèi)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，明確了各方人員的權(quán)利義務(wù)，最大程度地避免風(fēng)險的發(fā)生，防止經(jīng)辦人員或管理層在利益驅(qū)動下擅自改動會計信息。完善、健全績效考評控制使得審計人員、獨立董事等不受管理層的牽制，有利于形成真實、完整的會計信息。

（四）加強信息流動與溝通。首先應(yīng)該建立企業(yè)信息流通系統(tǒng)，通過信息流通系統(tǒng)的建立和完善保證企業(yè)各個部門信息的流通。其次要完善企業(yè)信息反饋渠道，使信息的流通能夠反向傳遞，便于及時反饋內(nèi)部控制系統(tǒng)的不足之處。最后為了保證信息傳遞的準(zhǔn)確和及時，對于在信息傳遞中失真、失效的信息向相關(guān)人員予以追究責(zé)任，通過這一舉措提高員工在信息傳遞中的責(zé)任感和使命感，為信息使用者獲得真實、可靠、及時的會計信息保駕護航。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督有兩個基本要求，一是監(jiān)督人員應(yīng)具有勝任能力和獨立性，二是重點監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，明確監(jiān)督的組織架構(gòu)、崗位設(shè)置及職責(zé)權(quán)限等。對潛在內(nèi)部缺陷，要采取相應(yīng)的預(yù)防措施，盡量避免缺陷的發(fā)生，當(dāng)缺陷發(fā)生時盡量降低風(fēng)險及損失。對內(nèi)部控制缺陷要予以記錄和報告，并妥善保存，為事后追究提供相關(guān)的憑據(jù)。建立人力資源政策，加強員工的培訓(xùn)，在培養(yǎng)員工專業(yè)勝任能力的同時，注重提高員工職業(yè)道德修養(yǎng)，增強其保證會計信息質(zhì)量水平的責(zé)任感。

參考文獻(xiàn)：

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