基于管理會(huì)計(jì)視角下的預(yù)算執(zhí)行對(duì)策

盧黨紅

（廣西壯族自治區(qū)商務(wù)廳）

行政事業(yè)單位與企業(yè)的本質(zhì)區(qū)別是非盈利性，所以，行政事業(yè)單位的發(fā)展更關(guān)注資金運(yùn)營與財(cái)務(wù)的安全性和有效性。為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，降低行政成本，財(cái)務(wù)管理人員要一手抓執(zhí)行進(jìn)度，一手抓執(zhí)行效果，兩手抓，兩手都要硬。近年來，行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與單位年終績效考核相結(jié)合，要求財(cái)務(wù)管理者加強(qiáng)預(yù)算管理、加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，自發(fā)地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的技能和工具，提升本部門的管理效能和利用財(cái)政資金的使用效率。下面以筆者所在單位為例對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理進(jìn)行探索和總結(jié)。

一、預(yù)算執(zhí)行存在的問題及成因

筆者所在單位是主管國內(nèi)流通和對(duì)外貿(mào)易、外經(jīng)工作的綜合部門，除日常的基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算外，還有內(nèi)貿(mào)、外貿(mào)、“走出去”等專項(xiàng)資金。各類資金的用途和使用原則不同，但加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理的初衷是一致的，目前在預(yù)算執(zhí)行方面存在一些問題。

（一）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，不利于預(yù)算執(zhí)行

由于責(zé)任心和資金量“能大不要小”的觀念影響，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門信息溝通不充分，很多單位沒有根據(jù)單位的年度工作任務(wù)和重點(diǎn)來編制預(yù)算，執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)某項(xiàng)資金不夠用，而另一些資金用不出去的現(xiàn)象，編制方法較為粗糙。

習(xí)慣性的照搬上年的預(yù)算名目，沒有明確的指向，也沒有細(xì)化經(jīng)濟(jì)分類，不明確的全部歸入“其他商品服務(wù)和支出”，項(xiàng)目支出預(yù)算不夠細(xì)化。一些切塊本級(jí)的資金和補(bǔ)助市縣項(xiàng)目資金未明確具體使用單位及用途，主管部門有較大的調(diào)劑資金空間，形成存量資金沉積，二次分配的資金存在調(diào)劑的空間。

（二）預(yù)算進(jìn)度節(jié)點(diǎn)要求不明確，不利于進(jìn)度均衡

財(cái)務(wù)部門局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)角色，沒有用管理會(huì)計(jì)的理念去推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行，只關(guān)注資金的使用進(jìn)度而對(duì)項(xiàng)目、資金的使用效果無暇顧及，對(duì)項(xiàng)目的分配和預(yù)算參與程度低，對(duì)節(jié)點(diǎn)完成進(jìn)度和內(nèi)容沒有明確，項(xiàng)目和預(yù)算執(zhí)行前松后緊，前低后高，年底為完成任務(wù)突擊花錢。

（三）預(yù)算追加頻繁缺乏預(yù)期，不利于預(yù)算約束

項(xiàng)目支出未能及時(shí)預(yù)見而編入年初預(yù)算，年終對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和臨時(shí)增加的工作任務(wù)較多，造成執(zhí)行過程追加頻繁，影響了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。一些預(yù)算單位追加資金比年初預(yù)算還多，一些預(yù)算單位在部門預(yù)算尚未批復(fù)或剛剛批復(fù)時(shí)，就開始追加預(yù)算，留下了很多支出缺口，也違背了部門預(yù)算編制的基本要求。

二、改進(jìn)預(yù)算管理采取的措施

（一）合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位

實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化離不開合理的崗位設(shè)置。結(jié)合單位職能和業(yè)務(wù)，筆者單位財(cái)務(wù)部門設(shè)置了部門預(yù)決算編制管理、內(nèi)貿(mào)資金管理、外貿(mào)資金管理、日常經(jīng)費(fèi)支出管理、政府采購管理等崗位，各崗位均由2個(gè)以上的人分級(jí)交叉負(fù)責(zé)，出納負(fù)責(zé)所有資金的撥付和現(xiàn)金管理。做到預(yù)算編制與執(zhí)行相分離、不相容職務(wù)相分離、指標(biāo)管理和實(shí)際使用相分離、會(huì)計(jì)與出納相互牽制，在機(jī)構(gòu)和人員崗位安排上確保資金使用的安全有效和預(yù)算執(zhí)行的順暢。

（二）優(yōu)化部門預(yù)算編制方法

部門預(yù)算的編制很大程度上決定了預(yù)算執(zhí)行的優(yōu)劣。筆者單位充分運(yùn)用部門預(yù)算編制軟件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件和決算分析軟件等信息系統(tǒng)，在分析單位事業(yè)發(fā)展實(shí)際需求，征詢業(yè)務(wù)部門綜合意見的基礎(chǔ)上編制年度收支預(yù)算。同時(shí)，引入預(yù)算績效管理方式，編制項(xiàng)目支出預(yù)算績效目標(biāo)，重點(diǎn)項(xiàng)目全部列入預(yù)算績效考核。

（三）改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行管理模式

推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行，首先要改變“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)資金來源，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行”的觀念，改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行管理的模式：業(yè)務(wù)部門按照財(cái)權(quán)與事權(quán)統(tǒng)一的原則，對(duì)預(yù)算安排和執(zhí)行負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)向以價(jià)值為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)，統(tǒng)籌和監(jiān)督資金預(yù)算和執(zhí)行。為此筆者單位提出以下做法：

一是對(duì)現(xiàn)有的部門日常經(jīng)費(fèi)預(yù)算中指向性較明確的大額資金項(xiàng)目和各專項(xiàng)資金進(jìn)行梳理。分解到各業(yè)務(wù)部門，簽訂承諾書，明確支出時(shí)間節(jié)點(diǎn)和責(zé)任人。

二是將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度納入領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核。6月底、9月底和12月底的支出進(jìn)度要分別達(dá)到45%、70%和95%以上,未完成任一時(shí)間節(jié)點(diǎn)支出進(jìn)度任務(wù)的責(zé)任部門不得參與年終評(píng)優(yōu)評(píng)先。

三是定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)部門定期對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)行問題，提出解決措施和建議。

四是及時(shí)跟蹤督促資金支出情況。財(cái)務(wù)部門每月檢查項(xiàng)目進(jìn)展情況，每季度通報(bào)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提交資金運(yùn)行分析，每季度的最后一個(gè)月按旬、按日跟蹤進(jìn)度。

三、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的對(duì)策和經(jīng)驗(yàn)

根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，在統(tǒng)籌預(yù)算管理，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提高資金的使用效益方面歸納了幾個(gè)對(duì)策。

（一）加強(qiáng)調(diào)研，精細(xì)預(yù)算

一是財(cái)務(wù)部門多到兄弟單位、兄弟省市學(xué)習(xí)調(diào)研。二是熟悉掌握本單位業(yè)務(wù)部門、下屬部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，支出需求；三是加強(qiáng)對(duì)上一年度預(yù)算執(zhí)行的分析，找出關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。四是對(duì)支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)合理的分析、預(yù)測(cè)和論證，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)一步細(xì)化，明確資金具體使用范圍、統(tǒng)籌部門或資金使用部門。通過以上方法，充分運(yùn)用部門整體支出預(yù)算績效評(píng)價(jià)理論知識(shí)，綜合考慮本單位整體支出的效益，改變對(duì)預(yù)算執(zhí)行效益不夠重視的現(xiàn)狀。

（二）分解預(yù)算，落實(shí)責(zé)任

年初部門預(yù)算確定后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行分解，按照項(xiàng)目歸屬部門進(jìn)行分類，確定責(zé)任部門和責(zé)任人，要求責(zé)任部門制定詳細(xì)的支出計(jì)劃，倒排工作進(jìn)度和確定資金支出節(jié)點(diǎn)。將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行效果與領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核掛鉤，將預(yù)算執(zhí)行情況作為處室或下屬單位的領(lǐng)導(dǎo)干部年終評(píng)優(yōu)評(píng)先的依據(jù)。

（三）分類跟蹤，加強(qiáng)輔導(dǎo)

在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)分工，依照內(nèi)控原則以及資金的類別將資金分類，按崗位分工對(duì)項(xiàng)目資金的執(zhí)行進(jìn)行分類跟蹤，做好臺(tái)賬和數(shù)據(jù)收集，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)賬、政府采購申報(bào)管理進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，在加快各項(xiàng)資金執(zhí)行進(jìn)度的同時(shí)，規(guī)范資金支出，提高資金使用效益。

（四）設(shè)立基金，滾動(dòng)使用

近年來，財(cái)政通過預(yù)算或轉(zhuǎn)移支付方式給予各級(jí)財(cái)政、各職能部門重點(diǎn)工作專項(xiàng)資金的支持規(guī)模越來越大，以前大部分通過項(xiàng)目，采取直接補(bǔ)助方式無償撥付企業(yè)和其他項(xiàng)目單位。這些專項(xiàng)資金納入預(yù)算進(jìn)度考核后，為了既完成撥付進(jìn)度又能提高資金使用效益，可通過股權(quán)投資、債權(quán)投資、公私合營（PPP）模式或設(shè)立基金的方式，將一部分專項(xiàng)資金由原來無償撥付的方式調(diào)整為經(jīng)營投資方式，引導(dǎo)和撬動(dòng)社會(huì)資金參與重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的建設(shè)，多渠道籌措資金加大對(duì)公益性、服務(wù)性平臺(tái)建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時(shí)，對(duì)基金實(shí)行專業(yè)化管理和適時(shí)的退出機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的良性循環(huán)、滾動(dòng)使用和對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的長期、可持續(xù)支持。

（五）赤字預(yù)算，提前安排

在取得財(cái)政部門認(rèn)可的基礎(chǔ)上，單位內(nèi)部年度安排的項(xiàng)目可根據(jù)實(shí)際情況多于財(cái)政當(dāng)年預(yù)算資金可安排的項(xiàng)目，超出部分通過跨年度資金撥付兌現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)當(dāng)年大額專項(xiàng)資金的支持方向提前到上年度10月份就開始規(guī)劃、確定，從11月份開始組織項(xiàng)目申報(bào)，年度開始后2月份前組織項(xiàng)目評(píng)定，3月份人大批復(fù)預(yù)算確定資金總盤時(shí)即可安排并下達(dá)項(xiàng)目資金，需二次分配的中央轉(zhuǎn)移支付在收到資金后30天內(nèi)安排分配完畢,確保12月底前完成項(xiàng)目資金撥付。