試論內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的必要性及措施

甘光華+夏鯤

（1.漢江水利水電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司；2.漢江水利水電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司漢江醫(yī)院，湖北 丹江口 442700）

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，有助于更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。本文通過分析內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的必要性，進(jìn)一步闡述推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；職業(yè)化；必要性；措施

《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及其配套文件《關(guān)于推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的指導(dǎo)意見》就推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)提出指導(dǎo)意見。職業(yè)化是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展的保障，是強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提高審計(jì)質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要舉措。

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化就是要把審計(jì)作為一種獨(dú)立職業(yè)，其管理體制機(jī)制、任職資格條件、組織管理模式、業(yè)務(wù)流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量等都按照職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)加以要求。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，要求審計(jì)人員必須具備專門的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握特殊的技能方法，能夠獨(dú)立的履行審計(jì)職責(zé)的專業(yè)特征。

二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的必要性

內(nèi)部審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的工作。沒有職業(yè)化，內(nèi)部審計(jì)就無法為組織提供有效的服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)自身存在的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體制的重大改革，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的必要性表現(xiàn)在以下方面：

（一）推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)所處環(huán)境狀態(tài)的要求。獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)和形式兩個(gè)方面，實(shí)質(zhì)獨(dú)立性主要指審計(jì)師在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個(gè)人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計(jì)意見；形式上的獨(dú)立性主要指審計(jì)師在組織地位與客戶關(guān)系方面應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表編制人，從而保證審計(jì)工作客觀公正。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都必須獨(dú)立的履行審計(jì)職責(zé)以確保審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)有利于建立審計(jì)人員的職業(yè)保障制度，對(duì)保證審計(jì)的獨(dú)立性起著不可或缺的作用。

（二）推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化有利于加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的工作，擁有良好的職業(yè)道德、熟練的職業(yè)技能是內(nèi)部審計(jì)人能夠依法履行審計(jì)監(jiān)督職能的重要前提。只有不斷強(qiáng)化和提高審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化水平，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)教育，實(shí)施審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)計(jì)劃，著力培養(yǎng)技術(shù)骨干型人才，才能適應(yīng)審計(jì)新形勢(shì)，打造一支具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)、作風(fēng)過硬的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)職業(yè)化建設(shè)能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高自身的職能與素質(zhì)，從而為審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)增添新的活力。

（三）推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化有利于擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職能

隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要求的不斷提高，審計(jì)的職能不斷擴(kuò)大、技術(shù)方法也在不斷創(chuàng)新，這就對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的要求越來越高，內(nèi)部審計(jì)除傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊職能外，還要在業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮作用，以促進(jìn)組織完善治理、增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，審計(jì)人員才能適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)的要求，更好地履行審計(jì)職責(zé)，有利于擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)上述職能的實(shí)現(xiàn)。

（四）推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化有利于提高審計(jì)質(zhì)量及效率

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行查賬時(shí)不是簡(jiǎn)單的重復(fù)會(huì)計(jì)核算過程，而是要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)建議，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題提出更優(yōu)的應(yīng)對(duì)措施。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行崗位職責(zé)所必須需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，有助于完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，使內(nèi)審人員可以更加高效地開展工作，只有這樣有利才提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

三、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的措施

推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)要結(jié)合審計(jì)職業(yè)的專業(yè)特征，在完善審計(jì)組織建設(shè)、提高獨(dú)立性，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，職能轉(zhuǎn)變，提高職業(yè)能力、提升職業(yè)公信度，完善職業(yè)保障機(jī)制等方面入手。審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的主要措施如下：

（一）完善審計(jì)組織建設(shè)、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性涉及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位、報(bào)告關(guān)系及管理體制等方面，它受董事會(huì)或最高管理層的支持程度、內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的管理體制、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職權(quán)范圍等方面的影響。為保持內(nèi)部的獨(dú)立性，要從審計(jì)組織和人員兩個(gè)方面保持獨(dú)立性：在審計(jì)組織方面，保證審計(jì)組織獨(dú)立于被審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)組織有專門獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來源；在審計(jì)人員方面，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計(jì)過程中獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立客觀地進(jìn)行判斷和表達(dá)意見，不受任何單位和個(gè)人的干預(yù)和影響。

（二）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高職業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備一定的專業(yè)能力，具有良好的專業(yè)能力、適當(dāng)?shù)闹R(shí)結(jié)構(gòu)，融洽的人際關(guān)系和優(yōu)良的職業(yè)素養(yǎng)，通過持續(xù)職業(yè)發(fā)展來增加知識(shí)，提高技能和其他能力。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，必須要有一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，一是要豐富內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，除要精通財(cái)務(wù)，更要熟悉稅收、法律、工程、信息、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)管理等相關(guān)知識(shí)；二是要強(qiáng)化后續(xù)教育，建立職業(yè)后續(xù)教育體系，加大培訓(xùn)力度，使內(nèi)部審計(jì)人員不斷學(xué)業(yè)務(wù)知識(shí)、拓展審計(jì)思路、提升實(shí)戰(zhàn)技能；三是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提升隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)和計(jì)工作職業(yè)化水平。

（三）提升職業(yè)公信度，推進(jìn)審計(jì)職能定位轉(zhuǎn)變

審計(jì)的職能是審計(jì)能夠適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活所具備的能力，是內(nèi)在于審計(jì)的客觀屬性。內(nèi)部審計(jì)的職能定位是由委托人的需求決定的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都要以提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益為中心，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須積極適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢(shì)變化和企業(yè)改革發(fā)展的新要求，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，積極開展內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)收支、戰(zhàn)略審計(jì)，主動(dòng)參與公司治理，并通過對(duì)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的監(jiān)督及評(píng)價(jià)，分析問題產(chǎn)生的原因、提出改進(jìn)建議，提升企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、提質(zhì)增效和實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)有力的保障。

（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員作為審計(jì)活動(dòng)的主體，要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)由單一監(jiān)督職能向?qū)徲?jì)管理、服務(wù)轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范職能作用，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，一是要由找問題、查問題轉(zhuǎn)向揭隱患、促發(fā)展的轉(zhuǎn)變，及時(shí)總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)和管理風(fēng)險(xiǎn)，提出加強(qiáng)管理、完善制度等建議；二是要由注重結(jié)果、重治標(biāo)向注重過程、重治本的轉(zhuǎn)變，用全局的戰(zhàn)略眼光分析解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類問題，建立風(fēng)險(xiǎn)控制架構(gòu)，從而更好地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好地內(nèi)部環(huán)境。

（五）建立審計(jì)職業(yè)保障制度，保障審計(jì)人員權(quán)利

根據(jù)審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，建立分類科學(xué)、權(quán)責(zé)一致的審計(jì)人員管理制度和職業(yè)保障機(jī)制，確保審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平。審計(jì)職業(yè)保障制度是審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的重要內(nèi)容，有助于保證內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀性。一般認(rèn)為，審計(jì)人員職業(yè)保障制度包括職業(yè)身份保障、職業(yè)權(quán)力保障、職業(yè)收入保障、職業(yè)教育保障和職業(yè)安全保障等方面。審計(jì)職業(yè)保障是內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立客觀地運(yùn)用其專業(yè)能力，有效發(fā)揮審計(jì)確認(rèn)和咨詢功能的前提，審計(jì)人員只有得到了職業(yè)保障，才能有效的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

總之，內(nèi)部審計(jì)要健康發(fā)展，必須加強(qiáng)專業(yè)化的建設(shè)，以保證內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高專業(yè)勝任能力。

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