國有能源企業(yè)會計成本核算與管控淺析

劉守冠

摘要：能源企業(yè)的特殊性決定了其成本核算與管控的難度較高。文章以能源企業(yè)的典型代表煤炭企業(yè)為例，首先闡述了煤炭企業(yè)成本核算與管控的重要意義，進而分析了其成本核算與管控存在的問題，最后結合實際情況提出了加強成本核算與管控的建議和解決方案。

關鍵詞：煤炭企業(yè)；成本核算管控

近年來，隨著市場經濟的快速發(fā)展，能源企業(yè)面臨的經營環(huán)境發(fā)生了本質的變化，尤其是煤炭企業(yè)，替代能源不斷出現，行業(yè)競爭更加激烈。成本核算與管控對企業(yè)發(fā)展一直起著舉足輕重的作用，為此，必須加強對煤炭成本的核算與管控，以提升企業(yè)的競爭力。煤炭企業(yè)經過多年的發(fā)展，成本管理有了長足的進步，但也仍然存在一些問題。

一、煤炭企業(yè)的成本核算和管控在企業(yè)的發(fā)展中具有重要意義

（一）落實國家“三去一降一補”政策的需要

傳統煤炭企業(yè)建礦周期較長，資源投入較大。隨著現代社會技術進步加快，以及國家加大技術開發(fā)投入稅收加計扣除的力度，促進了新型采礦設備的研制開發(fā)，降低了生產成本。煤炭企業(yè)也由勞動密集型逐漸轉換為技術密集型。目前大部分煤炭企業(yè)，面臨著產能過剩、成本偏高的問題。加強煤炭成本的核算與管控，將會為煤炭企業(yè)落實國家“三去一降一補”政策提供有力的數據支持。

（二）發(fā)展綠色經濟，履行社會責任的需要

煤炭資源的開采與環(huán)境的保護是一個需要制衡的重要問題。為了促進經濟綠色發(fā)展，需要大力推進企業(yè)實施技術改造，嚴格能耗標準，加快淘汰高能耗、高污染、低附加值產業(yè)，加速煤改氣、煤改電工作的步伐，落實綠色發(fā)展的理念，減少燃煤污染、改善空氣質量。煤改電、煤改氣在促進經濟綠色發(fā)展的過程中，需要加強成本的核算與管控，為改造的目標和范圍提供數據參考。以發(fā)展綠色經濟為目標，兼顧社會效益與經濟效益。

（三）優(yōu)化資源配置，實現可持續(xù)發(fā)展的需要

可持續(xù)發(fā)展離不開成本管控，成本領先是企業(yè)增強自身實力，獲得競爭優(yōu)勢的重要途徑之一。通過合適的成本核算方法，可以如實的反映出生產各環(huán)節(jié)各種耗費的投入、產出、結轉過程。通過對各個環(huán)節(jié)進行深入的調查，能及時反饋信息，進行成本的統一對比、分析、核算，合理配置資源，不斷降低成本，以質優(yōu)價廉的材料投入生產，充分發(fā)揮產品的利用度，從而使企業(yè)獲得巨大的投資收益和發(fā)展?jié)撃?，降低企業(yè)的財務風險和經營風險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）資產保值增值，提高經濟運行質量需要

煤炭企業(yè)在經營一段時間后，其產生的銷售煤炭產品的資產凈流入量超過其所用材料、水、電、人工等凈流出量，即可實現最大的經濟效益，實現資產的保值和增值。而增加資產凈流入量的一條重要途徑就是加強企業(yè)的財務成本核算與管控，建立現代企業(yè)財務成本管理制度及監(jiān)督保障機制。通過對財務成本的核算，可以實現對經營管理水平差、設備落后，缺乏競爭力、對保值增值影響力、帶動力、控制力不強領域的退出，對管理水平先進，有良好經濟效益和社會效益的領域，在繼續(xù)保留原有資產的基礎上，可以進一步加大投入力度。

（五）克服自身劣勢的重要工具

煤炭企業(yè)的主要劣勢在于，煤炭產品大多是初級產品，差異化不明顯，質量受地質條件的影響較大，很難在長期內保持一個穩(wěn)定的水平，企業(yè)的內部管理特別是生產、現場管理情況千差萬別，人員素質參差不齊，形成了制約煤炭企業(yè)發(fā)展的“瓶頸”。煤炭企業(yè)面臨的威脅主要是替代品的危脅，隨著人們環(huán)保意識的增強，太陽能、風力發(fā)電、燃氣取暖等替代方式正在不斷蠶食煤炭的消費市場。煤炭產品必須通過加強成本核算與管控，適時改造和提升生產管理水平，為降價提供空間，在激烈的市場競爭中取得低成本先機。

二、煤炭企業(yè)在會計成本核算和管控中遇到的問題

（一）多采用傳統方法，沒有按現值核算棄置費用

《企業(yè)會計準則第4號-固定資產》第13條規(guī)定“確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素”。企業(yè)應按照規(guī)定，按照現值計算確定應計入固定資產的成本的金額和相應的預計負債。煤炭企業(yè)的棄置費用主要包括：采煤塌陷地補償治理費、煤矸石排污治理費、礦井水排放費、采煤漏水土地質量下降治理費、青苗補償費。煤炭企業(yè)對于棄置費用傳統的核算方法是按實際發(fā)生數在當期直接進成本費用。而未按未來可能發(fā)生的費用，包括礦井停產前和停產后的相關費用的現值計入“固定資產-井巷工程”等成本。隨著煤礦開采的時間延長，這些費用呈逐年上升趨勢，但年度間并非勻速。如果不采用按現值計入固定資產成本，再按實際利率攤銷核算的方法，將會造成各期煤炭成本波動較大。如果不考慮停產后的棄置費用，還可能造成傳統方法核算的棄置費用前期偏低，利潤虛增，不利于企業(yè)的戰(zhàn)略決策和長期規(guī)劃。

（二）節(jié)能環(huán)保、安全設備投入的稅額抵免政策享受不充分

根據企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。這種抵免是對應納稅額的直接抵免，對于大型礦井來說，對稅費的影響非常大。在煤礦企業(yè)實際工作中，由于部分企業(yè)基礎工作薄弱，對設備的分類、登記和管理不到位，造成本來屬于優(yōu)惠目錄中的部分設備沒有統計，沒享受到稅收優(yōu)惠。

（三）成本管理人員業(yè)務素質參差不齊，整體水平較低

目前，我國煤炭企業(yè)改革的經驗表明，企業(yè)發(fā)展的瓶頸是人才的瓶頸，由于現行體制的制約，企業(yè)不可能在短時間內使職工的素質提高到能滿足市場規(guī)律的程度。有部分具有經營管理和組織經驗的人，成本管理能力有限，文化水平及專業(yè)理論知識水平不高；具有理論知識水平的大學生經驗又不足；具有理論知識、實踐經驗及成本管理經驗的復合型人才不多。另外，對于國有煤炭企業(yè)，責、權、利難以完全落實到位，公司經營成敗與個人關系不大，所以員工存在消極怠工的現象，成本節(jié)約意識不強。

（四）信息化系統運用經驗不足，實施基礎相對薄弱

煤炭企業(yè)信息化發(fā)展的局限和不足：一是煤炭企業(yè)井下條件復雜多變，瓦斯煤塵爆炸、潮濕等會對信息化系統設備產生破壞性影響。煤炭企業(yè)采用的鉆探、掘進、采煤、提升、通風、運輸、供電、供排水等設備，種類眾多，給信息技術在成本核算與管控中的應用帶來難度。二是大型煤炭企業(yè)大多實行多元化經營，以煤炭開采為主業(yè)，用煤供熱發(fā)電經營熱電廠，以煤煉焦經營焦化廠，同時自營潤滑油廠、機械制造公司、物流貿易公司、機電修理廠等，經營范圍復合性強，工序復雜、動態(tài)性強、財務成本管理等方面的資料檔案繁多，信息管理難度較大，煤炭企業(yè)應用信息化管理整合企業(yè)資源，進行成本核算與管控的經驗不足，實施基礎工作亟須加強。

（五）全面成本預算管理不全面，考核措施有待完善

全面成本預算管理參與度不全面。未能真正做到把成本預算指標分解到每一個人，一般都只是核算到車間、班組、科室。成本預算范圍不全面。沒能真正核算到所有的支出，成本預算的目標不全面。比較注重經營活動的成本預算目標，對籌資活動和投資活動的預算目標往往粗略估計或被忽略。成本預算的考核措施不全面。預算考核滯后或預算考核不客觀，部分責任單位付出與回報明顯不成正比，獎懲不對等，考核措施不完善。

三、加強成本核算、促進成本管控的建議和解決方案

（一）根據謹慎性原則要求，加強對棄置費用的測算工作

根據煤炭企業(yè)棄置費用通常發(fā)生時間、發(fā)生地點不確定，具有范圍廣、金額大、預測難度大的特點，在測算過程中要取得工程技術人員的支持和配合，根據礦井的設計圖紙結合地質條件及歷史數據變化趨勢，并結合采煤工藝流程的變化，測算出較為接近實際情況的數據，提高對棄置費用核算與管控的準確性。

（二）強化設備的基礎管理，增強利用稅收優(yōu)惠政策的能力

保持賬證完整是利用稅收優(yōu)惠政策的前提，因此應加強礦井固定資產設備的基礎管理工作，確保賬、卡、物相符。尤其針對大型礦井設備型號多樣化的特點，更要求設備管理人員要認真研究《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，杜絕因為忽略了某項優(yōu)惠目錄，而造成漏統計的現象，造成不必要的稅費損失，降低成本核算與管控的效果。

（三）加強員工業(yè)務培訓，推行終身學習意識

堅持把業(yè)務理論武裝作為提高員工綜合素質的首要途徑，積極探索和完善各種行之有效的成本核算和管控辦法，科學統籌安排學習內容，嚴格落實學習制度，全方位建立健全員工終身學習的長效機制。認真做好責、權、利的結合工作，讓員工真正認識到成本的核算與管控是每個員工的責任。

（四）引進信息化先進經驗，暢通信息傳遞渠道

根據煤炭企業(yè)自身的實際情況，引進先進企業(yè)信息化管理經驗，在充分理解和吸收煤炭企業(yè)信息知識的基礎上，調整信息化投入基礎結構，制定統一的利用信息技術系統對成本進行管控的標準。采取必要措施防止網絡泄密，并保證信息的暢通。通過通暢的信息渠道加強對顧客以及競爭對手的了解，借助現代化信息渠道，用更少的時間對成本進行核算和管控，創(chuàng)造更高的效益。

（五）樹立全方位參與意識，完善預算考核措施

樹立全員參與、全方位的成本預算管理意識，根據成本核算和管控以及企業(yè)整體經營的需要，適時調整預算考核指標，優(yōu)化獎懲制度，時刻關注制度的科學有效性。建立成本核算與管控預算抵押金制度，明確獎罰的區(qū)間，確定不同區(qū)間的獎罰標準，真正起到獎勤罰懶的效果。

參考文獻：

[1]滕云利，芻議.煤炭企業(yè)煤炭成本核算與管理[J].現代國企管理，2016（08）.

[2]王曉雪，耿衛(wèi)坤.財務視角下企業(yè)項目成本核算探析[J].經營管理者，2016（31）.

[3]陳文鋒.新能源企業(yè)成本控制問題與對策探索[J].財經界（學術版），2016（07）.

（作者單位：山東能源國際貿易有限公司）