關(guān)于新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討

【摘要】現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入嶄新時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式也得到根本性改變。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的貫徹和執(zhí)行成為制約能否適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展的重要因素，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)整體重要性不言而喻。本文著眼于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部現(xiàn)狀、原因等方面進(jìn)行分析，結(jié)合內(nèi)部控制相關(guān)理論深入探討，以期通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的應(yīng)用研究，從而引起相關(guān)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和健全提供可借鑒性建議。

【關(guān)鍵詞】新時(shí)期 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）未能樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的觀念認(rèn)識(shí)

當(dāng)前，受企業(yè)經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)觀念影響，往往只重視企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)管理，這也是企業(yè)追求利潤(rùn)目標(biāo)的根本所在。而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更多地是不重視，缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也不盡如人意。一般來(lái)講，經(jīng)濟(jì)效益較差的企業(yè)通常都會(huì)出現(xiàn)諸如財(cái)務(wù)收支混亂、費(fèi)用超支等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，更有甚者，違法亂紀(jì)也是出現(xiàn)頻頻。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況很難通過(guò)會(huì)計(jì)信息報(bào)表體現(xiàn)，日常運(yùn)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)也只是夸夸其談，沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的意義。造成出現(xiàn)此類問(wèn)題的關(guān)鍵在于企業(yè)從上到下都沒(méi)有樹立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的觀念，從而在后續(xù)執(zhí)行效果上容易導(dǎo)致差強(qiáng)人意的效果。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度體系不完善

目前，企業(yè)內(nèi)控制度即使已經(jīng)建立，但往往由于疏于執(zhí)行或是執(zhí)行不力導(dǎo)致制度成為擺設(shè)。以會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制為例說(shuō)明，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制缺乏強(qiáng)有力的約束，也缺乏必要的預(yù)防性，進(jìn)一步弱化了監(jiān)督機(jī)制，造成外部監(jiān)督機(jī)制產(chǎn)生真空監(jiān)管地帶。結(jié)合大環(huán)境實(shí)際，經(jīng)濟(jì)發(fā)展下出現(xiàn)了一些不利于企業(yè)發(fā)展的外部因素，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，諸如企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策的變更、法制建設(shè)還不完善，對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性影響極為不利。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的作用很難得到發(fā)揮。究其根源，很大程度上是因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行檢查和監(jiān)督的缺失造成。

（三）外部市場(chǎng)不確定性因素增加了內(nèi)部控制難度

隨著經(jīng)濟(jì)全球化大發(fā)展，經(jīng)濟(jì)面臨的外部環(huán)境復(fù)雜性也逐步增強(qiáng)。企業(yè)在適應(yīng)外部環(huán)境進(jìn)程中，內(nèi)部機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)策略有針對(duì)性調(diào)整在所難免。根據(jù)外部環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容需要進(jìn)一步繼續(xù)，避免對(duì)新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容控制缺位，最終健全和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。旨在達(dá)到最大效用充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)優(yōu)化和日益完善。

二、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度問(wèn)題的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主觀認(rèn)知度不高

由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)有的重視，也缺乏深入地了解，只是簡(jiǎn)單將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與規(guī)章制度文件等資料畫上等號(hào)，或是從成本角度出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就要通過(guò)會(huì)計(jì)信息控制實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全管理同時(shí)，確保綜合成本最低。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)論從任何角度來(lái)說(shuō)，開(kāi)展必要的監(jiān)督是必要的。對(duì)于少數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這樣嚴(yán)重束縛了企業(yè)靈活機(jī)動(dòng)應(yīng)用政策的空間。在實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生的矛盾也沒(méi)有得到很好解決，這些都給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度嚴(yán)肅性帶來(lái)嚴(yán)重影響。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面，職能部門之間分工責(zé)權(quán)不明，重要部門崗位缺乏監(jiān)督。具體表現(xiàn)為部分企業(yè)內(nèi)部管理混亂，企業(yè)賬目不齊全；還有部分企業(yè)出納會(huì)計(jì)一人兼，發(fā)票印章一人管，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中關(guān)于相互監(jiān)督這一功能缺失。同時(shí)，為了凸顯內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的效果，必要的制度方面的考核是其重要途徑。加之內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施力度不大，嚴(yán)重削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自覺(jué)性和警惕性。

（三）會(huì)計(jì)信息本身存在問(wèn)題

現(xiàn)階段，部分企業(yè)采取虛增資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事宜，掩蓋投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或采取資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段，利潤(rùn)指標(biāo)重新梳理。上一章節(jié)也提到過(guò)，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際過(guò)程并未介入內(nèi)部控制理念和方式，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況很難通過(guò)會(huì)計(jì)信息報(bào)表體現(xiàn)，日常運(yùn)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)也只是夸夸其談，沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的意義。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)制度公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層幾個(gè)層次方面。它們彼此之間是相輔相成，也相互監(jiān)督制約。由于我國(guó)公司市場(chǎng)化程度不高，加之受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響。當(dāng)前，我國(guó)公司治理缺陷主要表現(xiàn)為：一是股東權(quán)益意識(shí)淡薄，對(duì)經(jīng)營(yíng)者約束過(guò)于簡(jiǎn)單抽象；二是董事會(huì)定位不明，經(jīng)營(yíng)思路有待細(xì)化；三是過(guò)于追求人控，制度控人還只是停留在理論階段。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）企業(yè)制定和實(shí)施合理有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。第二，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。為防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來(lái)完成。第三，做好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，從而促使所有員工能通過(guò)自身體驗(yàn)增強(qiáng)內(nèi)部控制的應(yīng)用價(jià)值。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善外部監(jiān)督機(jī)制

通常應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施。同時(shí)，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為發(fā)生。應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

（三）激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制有效結(jié)合

通過(guò)形成激勵(lì)與約束相結(jié)合，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理機(jī)制。主要包括：一是強(qiáng)化組織約束，依靠政府的權(quán)威性，提高政府和社會(huì)的外部監(jiān)督力度。按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施，建立內(nèi)部控制制度的社會(huì)監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度。例如，委派“財(cái)務(wù)總監(jiān)制”應(yīng)用。通過(guò)多層次的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制風(fēng)險(xiǎn)，從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

（四）積極調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性

培育會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)度提升，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信、職業(yè)道德的重要性的理論學(xué)習(xí)。將會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為一切財(cái)務(wù)工作出發(fā)點(diǎn)，逐步落實(shí)以人為本的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，進(jìn)而更好地貫徹和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有著更重要的作用。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：龐碧璇（1985-），女，漢族，山西晉城人，本科，會(huì)計(jì)師。