商業(yè)銀行中管理會計的應(yīng)用淺談

孫亞萍

摘要：管理會計的職能由傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算與監(jiān)督職能延伸到了對過去進(jìn)行解析，控制現(xiàn)在與未來籌劃的結(jié)合。管理會計是先進(jìn)會計理論的重要組成部分，它將基本的會計核算方法與現(xiàn)代管理思想融于一體，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。我國的商業(yè)銀行在很早就已經(jīng)意識到了管理會計所發(fā)揮的作用并開展了長期的實踐探索，也取得了一定的成績，但是管理會計理論用于我國商業(yè)銀行在機構(gòu)的設(shè)置與經(jīng)營理念上還并不十分契合，因此進(jìn)一步探討商業(yè)銀行如何有效地應(yīng)用管理會計十分有必要。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；管理會計；應(yīng)用

1商業(yè)銀行管理會計

首先，管理會計是一種決策會計。利用專業(yè)化決策方法為決策層提供決策方案信息，這一功能也是商業(yè)銀行管理會計的主要職責(zé)。為了要發(fā)揮好決策職能，第一步是要做出準(zhǔn)確的預(yù)測，根據(jù)銀行近年來的經(jīng)營數(shù)據(jù)，以及現(xiàn)階段的經(jīng)營狀況來預(yù)測銀行的未來發(fā)展，主要的預(yù)測內(nèi)容有資金量、成本、貸款投放、利潤、經(jīng)營目標(biāo)、利潤等。管理會計通過對多種專業(yè)化技術(shù)的應(yīng)用，可針對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動項目提供備選方案，提供給決策層做出決策，促進(jìn)預(yù)定目標(biāo)的達(dá)成，讓商業(yè)銀行服務(wù)確定最優(yōu)的方案。決策的主要內(nèi)容有負(fù)債規(guī)模與結(jié)構(gòu)、信貸規(guī)模與結(jié)構(gòu)、利率、資金合理運用、長短期投資的決策等。其次，管理會計是一種責(zé)任會計。在商業(yè)銀行中，管理會計在不同的職能部門中擔(dān)負(fù)有不同的責(zé)任，對責(zé)任做出劃分的同時，劃分出責(zé)任中心，負(fù)責(zé)對各個部門經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、核算與考核。責(zé)任會計的目標(biāo)在于實施內(nèi)部管理，利用不同的責(zé)任單位，參照經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制，確保各個部門的工作目標(biāo)與銀行的總目標(biāo)是相一致的。再次，管理會計是一種預(yù)算會計。利用貨幣計量方法與各種表格對銀行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行表示，將全部的負(fù)債情況與全部資產(chǎn)的編制作為根據(jù)，管理會計中心上報給決策者批準(zhǔn)銀行未來一段時期的財務(wù)收支及效益計劃。預(yù)算會計包括了全面和部門兩種預(yù)算，前者為的是追求利潤，在全面預(yù)算的編制過程中以目標(biāo)利潤作為基礎(chǔ)；后者是根據(jù)不同部門的責(zé)任范圍制定的預(yù)算，讓部門的經(jīng)營活動按照預(yù)定的目標(biāo)實施。

2我國商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用策略的創(chuàng)新

2.1健全責(zé)任會計制度

首先，劃分清楚責(zé)任中心。以部門劃分作為管理則以銀行不同部門、處室、科組為單位劃分責(zé)任中心；以產(chǎn)品劃分管理則依據(jù)不同產(chǎn)品的銷售團(tuán)隊和部門劃分責(zé)任中心；以客戶劃分管理則根據(jù)客戶營銷、客戶服務(wù)和客戶經(jīng)理等劃分責(zé)任中心；商業(yè)銀行還可以根據(jù)權(quán)責(zé)、活動范圍和利潤不同進(jìn)一步劃分為利潤中心和成本控制中心等。其次，建立科學(xué)合理的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價體系。這方面可以參考學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家在實施系統(tǒng)內(nèi)部資金價格輸送轉(zhuǎn)移體系的實用經(jīng)驗，我國在評估資金轉(zhuǎn)移的價格方面需要遵循以下原則：一是資產(chǎn)負(fù)債表中的每一項科目都應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確評估其轉(zhuǎn)移價格；二是商業(yè)銀行總行應(yīng)當(dāng)設(shè)立資金轉(zhuǎn)移定價部門，并由該部門確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移的程序和定價標(biāo)準(zhǔn)；三是進(jìn)行獨立的風(fēng)險控制，并且與業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)風(fēng)險相互獨立，防止其相互影響。

2.2樹立起作業(yè)成本的理念和方法

作業(yè)成本法有利于劃分、預(yù)測和研究銀行的成本來源，根據(jù)成本來源的不同，按照作業(yè)劃分營業(yè)活動。成本的產(chǎn)生來自于資源的消耗，由產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生的資源消耗，即成本可以歸結(jié)到不同的科目當(dāng)中，這樣就可以將每個部門不同產(chǎn)品和服務(wù)所產(chǎn)生的作業(yè)成本匯總，得出多個層次的成本分析，為領(lǐng)導(dǎo)者提供決策的依據(jù)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，在對成本信息的歸類方面更加詳細(xì)和可靠，有著更廣泛的應(yīng)用范圍。為確保成本信息的準(zhǔn)確，在使用作業(yè)成本法時需要注意的是仔細(xì)分析和研究作業(yè)的界定和成本分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)。將成本作業(yè)法與管理會計的思想相結(jié)合，更有利于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)考核評價，另外對營銷方式、產(chǎn)品服務(wù)價格的確定都起到很大的幫助作用。

2_3建立不同客戶、產(chǎn)品和部門的經(jīng)營情況分析標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)不同客戶、產(chǎn)品和部門特點及形式的不同，采用不同的分析方法，建立多個類別、層級的數(shù)據(jù)，這樣得來的數(shù)據(jù)更具價值和真實性。這樣一來，各個部門成本核算既相互獨立，又結(jié)合構(gòu)成總體成本的元素。例如，可以根據(jù)利率不同收入和非利率不同收入兩個方面細(xì)分客戶和產(chǎn)品的利益貢獻(xiàn)。利率不同收入是指與內(nèi)部資金運轉(zhuǎn)有關(guān)的收益；非利率不同收入可以定義為那些與中介業(yè)務(wù)有關(guān)的收益。

2.4建立全面預(yù)算控制體系

商業(yè)銀行的全面預(yù)算是指管理會計中心根據(jù)本商業(yè)銀行所具有的全部資產(chǎn)、負(fù)債所編制未來一段時間內(nèi)的銀行財務(wù)收支、損益的詳細(xì)計劃，并報給銀行決策者的過程。全面預(yù)算的最終目標(biāo)是利潤最大化，在編制全面預(yù)算時首先要將目標(biāo)利潤作為前提條件。商業(yè)銀行管理會計的主線就是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，各個部門根據(jù)業(yè)務(wù)范圍的不同編制本部門的預(yù)算，并按照部門預(yù)算開展業(yè)務(wù)活動。

2.5提高商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量

隨著當(dāng)今社會步入大數(shù)據(jù)時代，商業(yè)銀行也實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的大集中，為了更好地推行管理會計信息系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量需要從以下兩個方面進(jìn)行改善。首先，可以從龐大的信息系統(tǒng)中抽取風(fēng)險管理系統(tǒng)和核心賬務(wù)系統(tǒng)中的交易信息，整體上檢驗數(shù)據(jù)的完整率和準(zhǔn)確率。其次，在處理已經(jīng)保存的數(shù)據(jù)信息時對有價值的信息進(jìn)行拷貝，沒有價值的信息進(jìn)行刪除清理，對不符合要求的系統(tǒng)數(shù)據(jù)需要按照有關(guān)規(guī)定對信息進(jìn)行修復(fù)或?qū)?nèi)容不完整的信息進(jìn)行補充。最后，將財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息從管理會計信息的數(shù)據(jù)信息中鑒別開來，為管理會計的推行提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

3結(jié)論

在時代的發(fā)展和要求下，商業(yè)銀行中管理會計的應(yīng)用逐漸廣泛，在風(fēng)險控制與內(nèi)部管理中發(fā)揮著巨大的作用，因此針對當(dāng)前管理會計應(yīng)用存在的問題，需要從理論與層次上不斷地提高，讓其更好的地服務(wù)于銀行。