蘇寧電器股份有限公司納稅籌劃

肖舒予

【摘要】納稅籌劃是指納稅人或代理人在不違法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)來(lái)降低稅收成本，以服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。由于企業(yè)所得稅難以轉(zhuǎn)嫁、相對(duì)而言稅負(fù)重，而且由于其稅負(fù)彈性大、可籌劃空間大，故越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視企業(yè)所得稅的籌劃。本文以蘇寧為例，對(duì)其納稅籌劃進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 蘇寧 企業(yè)所得稅

一、公司簡(jiǎn)介

蘇寧電器是中國(guó)3C（家電、電腦、通訊）家電連鎖零售企業(yè)的領(lǐng)先者，是國(guó)家商務(wù)部重點(diǎn)培育的“全國(guó)15家大型商業(yè)企業(yè)集團(tuán)”之一。截至2009年9月，蘇寧電器在中國(guó)30個(gè)省和直轄市、300多個(gè)城市擁有900余家連鎖店，員工12萬(wàn)名。2008年銷售規(guī)模突破1000億元，品牌價(jià)值455.38億元，名列中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)第54位，入選《福布斯》亞洲企業(yè)50強(qiáng)、《福布斯》全球2000大企業(yè)中國(guó)零售企業(yè)第一位。

2004年7月，蘇寧電器（002024）在深圳證券交易所上市。憑借優(yōu)良的業(yè)績(jī)，蘇寧電器得到了投資市場(chǎng)的高度認(rèn)可，市值目前均列國(guó)內(nèi)家電業(yè)、零售業(yè)和全球家電連鎖業(yè)的絕對(duì)前列。

二、增值稅繳納概況

蘇寧電器有限公司是依法在中國(guó)境內(nèi)成立的居民企業(yè)，依法應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

蘇寧電器有限公司納稅地點(diǎn)：其注冊(cè)地為蘇州，故其交稅地點(diǎn)為蘇州國(guó)稅局。

納稅期限：蘇寧電器應(yīng)與5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。其他稅金都是在蘇州市相城區(qū)地稅局繳納。期限半年一次。

三、蘇寧電器的納稅籌劃

（一）蘇寧電器的業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

對(duì)于蘇寧電器來(lái)說(shuō)，其2015年?duì)I業(yè)收入為13554.76萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)13554.76×0.833%= 112.91萬(wàn)元。

那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為112.91萬(wàn)元時(shí)能分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，降低納稅金額。

（二）蘇寧電器降價(jià)銷售以縮小應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的納稅籌劃

假設(shè)蘇寧電器，別推出冬末和夏末大減價(jià)，商廈的所有商品在活動(dòng)期間七折銷售，蘇寧在這兩個(gè)月中分別取得了287萬(wàn)元和308萬(wàn)元銷售額（含稅）的好成績(jī)。

名義共讓利=（287+308）/0.7×0.3=255（萬(wàn)元）

不讓利應(yīng)納增值稅稅額=[（287+308）/0.7]/117%×17%=123.50（萬(wàn)元）

折扣銷售后應(yīng)納增值稅稅額=（287+308）/117%×17%=86.45（萬(wàn)元）

折扣銷售后共節(jié)減增值稅=123.50-86.45=37.05（萬(wàn)元）

折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅=[[（287+308）/0.7]/117%-（287+308）/117%]×25%=[726.50-508.55]×25%=54.49（萬(wàn)元）

實(shí)際讓利=255-37.05-54.49=1693.46

3月和9月的折扣銷售，可以節(jié)減增值稅37.05萬(wàn)元，節(jié)減企業(yè)所得54.49萬(wàn)元，稅收?qǐng)?jiān)守折扣銷售利潤(rùn)損失。

（三）蘇寧電器固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃

蘇寧電器資產(chǎn)折舊采用年限平均法并按其入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)計(jì)提。蘇寧電器固定資產(chǎn)折舊年限如下：

企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊辦法，進(jìn)行稅收籌劃。

蘇寧電器未享稅收優(yōu)惠，采用加速折舊或縮短折舊年限對(duì)企業(yè)有利。所以房屋折舊年限應(yīng)從20～40年改為20年，運(yùn)輸工具折舊年限從5年調(diào)整為4年，電子設(shè)備年限從3～5年改為3年，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

（四）蘇寧電器捐贈(zèng)方式的稅務(wù)籌劃

蘇寧電器他們以公司名義捐出了500萬(wàn)，其董事長(zhǎng)張近東以個(gè)人名義捐款5000萬(wàn)（兩者相差十倍）。前者仍受限于會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的抵扣比例，而后者依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》，個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，依法據(jù)實(shí)全額扣除，不增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

2008年汶川地震發(fā)生后，蘇寧電器股份有限公司以公司名義第一時(shí)間向四川災(zāi)區(qū)捐款500萬(wàn)元，隨后蘇寧電器董事長(zhǎng)張近東以個(gè)人名義捐贈(zèng)5000萬(wàn)元現(xiàn)金，支持抗震救災(zāi)和后期災(zāi)區(qū)重建工作。

納稅分析根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，額度未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，個(gè)人向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。依據(jù)上述規(guī)定，蘇寧公司500萬(wàn)元捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其董事長(zhǎng)張勁東個(gè)人通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)的5000萬(wàn)元，可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除，不受比例限制。

四、結(jié)論與展望

納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要方式，是“次優(yōu)”與“最優(yōu)”目標(biāo)的選擇。在多條件制約、多稅種籌劃和多關(guān)聯(lián)因素影響的前提條件下，納稅籌劃方案更像是“博弈”游戲的最終結(jié)果。同時(shí)，由于納稅籌劃是一項(xiàng)具有很強(qiáng)實(shí)踐性、操作性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，牽涉多學(xué)科、多層面的知識(shí)與信息。因此，企業(yè)需要通過(guò)動(dòng)態(tài)、靈活的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)獲取所需要的信息和知識(shí)，及時(shí)做出有利的分析判斷。同時(shí)，企業(yè)需要學(xué)習(xí)把握經(jīng)濟(jì)全局，順應(yīng)環(huán)境變化的能力，在符合政府宏觀發(fā)展政策目標(biāo)的前提下通過(guò)積極有效的納稅籌劃增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力與贏利能力，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

總的來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行合理納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)本文的研究，對(duì)于企業(yè)所得稅進(jìn)行合理的納稅籌劃有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義。由于不同企業(yè)所處外部環(huán)境和自身現(xiàn)實(shí)條件千差萬(wàn)別，稅制的變化和所得稅稅率的不同，所得稅納稅籌劃的具體方法也有所不同，這一問(wèn)題還有待以后進(jìn)一步研究。