淺談事業(yè)單位的內(nèi)控制度的新思路

崔立瓊

摘 要：事業(yè)單位是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門，它們不以盈利為目的，是一些國家機構(gòu)的分支。在事業(yè)單位的管理中主要是通過內(nèi)部控制來進行風(fēng)險防控。內(nèi)部控制能夠防范事業(yè)單位經(jīng)濟活動中的風(fēng)險，提升事業(yè)單位的管理水平，促進事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位規(guī)模日益增大，經(jīng)濟規(guī)模也隨著增長，傳統(tǒng)的內(nèi)控制度已經(jīng)遠遠不能滿足風(fēng)險防控的需求，因此文章試從五個角度來闡述新形勢下事業(yè)單位內(nèi)控制度的新思路。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 預(yù)算管理 分級審批 流程監(jiān)管 會計核算 審計監(jiān)督

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-121-02

事業(yè)單位從事的是教育、科技、文化、衛(wèi)生等涉及人民群眾公共利益的服務(wù)活動，雖然其職能與盈利無關(guān)，但在我國仍占據(jù)相當(dāng)重要的地位，在傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理中，事業(yè)單位內(nèi)控制度為其主要的管理手段，主要分為事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正?？蓮哪壳暗墓芾砩蟻砜矗芏鄦挝浑m然沿用傳統(tǒng)的管理方式，但既沒有建立有效的監(jiān)管措施，也沒有組織管理者專門接受系統(tǒng)性的培訓(xùn)，從而造成目前這種流于形式的內(nèi)控制度。

2012年11月，財政部發(fā)行了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日在全國施行。2015年12月財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提出了進一步的指導(dǎo)意見和要求。新形勢下對于事業(yè)單位的財務(wù)人員要求更高，研究制定一項適合事業(yè)單位經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制制度就迫在眉睫了。我們從傳統(tǒng)的“事前、事中和事后”三個方面細化成五個角度，盡量地做到從源頭上控制，全程控制，事后監(jiān)督，不使國有資金暴露于監(jiān)管的真空狀態(tài)。為了保證事業(yè)單位人員開展正常的經(jīng)濟活動，以分級審批為基礎(chǔ)，以預(yù)算管理為核心的對內(nèi)部部門和人員進行事前防范、通過流程監(jiān)管和會計核算來達到事中控制、最后以紀(jì)檢審計部門進行事后的監(jiān)督糾正。

五者的關(guān)系圖如下：

一、預(yù)算管理

事業(yè)單位在中國是地位比較特殊的部門和單位，一方面代表政府承擔(dān)社會公共事務(wù)的管理、監(jiān)督和服務(wù)職能，另一方面在很多領(lǐng)域也直接或間接地參與經(jīng)濟建設(shè)。事業(yè)單位財務(wù)管理的目標(biāo)主要是執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，厲行節(jié)約，量入為出，降低行政事業(yè)成本，提高資金使用效益，在有限地資源下進行最優(yōu)化的配置來保證單位目標(biāo)的實現(xiàn)。而事業(yè)單位的預(yù)算管理是財務(wù)管理的重點，嚴(yán)格地按照預(yù)算編制開展經(jīng)濟活動就顯得尤為重要。如果沒有相應(yīng)的預(yù)算，內(nèi)部部門人員就不得開展經(jīng)濟活動。這才能從本質(zhì)上“防患于未然”。例如，單位要進行辦公設(shè)備采購時，首先要明確是否列入預(yù)算，若屬于緊急情況下的預(yù)算外采購，有無請示報告，報告批示有無支出安排等等。這樣一切以預(yù)算源頭出發(fā)，可以更好地配置單位整體內(nèi)部的資源，節(jié)約開支，降低辦公成本。

二、分級審批

事業(yè)單位不同于企業(yè)管理的是，企業(yè)財務(wù)管理一切都是以成本利潤為標(biāo)準(zhǔn)，以實現(xiàn)最大化利潤為最終目的；而事業(yè)單位更多的職能是公益性、服務(wù)性，所需資金大多由財政下達，沒有了盈利的目的，就只能依靠分級審批、授權(quán)管理來達到約束的效果，合理規(guī)避風(fēng)險。分級審批是一種權(quán)力間相互牽制的安排，通過法律和制度來限定各級部門人員之間的權(quán)力和責(zé)任，每一級都有相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，避免了“一人獨大”的現(xiàn)象，而參與其中的人員都能明確各自職責(zé)所在，相互監(jiān)督，緩解風(fēng)險。例如，合同審批中，單位可事先設(shè)定級別權(quán)限，5000元以下的合同由部門負(fù)責(zé)人審批；10000元以上的合同由財務(wù)負(fù)責(zé)人審批；10000～30000元的合同必須由分管領(lǐng)導(dǎo)審批；50000元以上的合同必須由單位負(fù)責(zé)人審批。其中，這幾個權(quán)限范圍內(nèi)的審批人缺一不可。

三、流程監(jiān)管

流程監(jiān)管必須與預(yù)算管理相結(jié)合，預(yù)算管理是一切經(jīng)濟活動的起點，有了合理的開端，在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)的同時，必須嚴(yán)格按照流程進行。不同的環(huán)節(jié)對應(yīng)的控制點也不同，關(guān)注地重點就不同，能更好地與分級審批相匹配，更容易明確自身的權(quán)力和責(zé)任，利用不相容職務(wù)分離來達到降低單位運行風(fēng)險的目的。例如，財務(wù)負(fù)責(zé)人在審批時的控制點在于金額是否合理，是否超出預(yù)算；分管領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點是在其負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)是否必要地支出；而在核算流程中，會計人員則更多地關(guān)注財務(wù)支出的合理性，票據(jù)合同等要素的真實性。

四、會計核算

所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終都要通過會計核算來反應(yīng)到賬面上，在這一環(huán)節(jié)上由專業(yè)的財務(wù)人員來把控，利用專業(yè)知識來把握經(jīng)濟業(yè)務(wù)上的要素、重點，并通過會計信息系統(tǒng)對其績效進行衡量和評價，最終進入到?jīng)Q算報表的編制，來統(tǒng)籌反應(yīng)單位一年以來所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。

五、審計監(jiān)督

單位的內(nèi)部控制制度制定的如何、執(zhí)行的如何，最終還要通過紀(jì)檢審計人員來監(jiān)督。審計人員在進行審計工作始終要抱著職業(yè)性的懷疑態(tài)度貫穿其中，以專業(yè)的眼光審視工作，發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，以此來降低財務(wù)風(fēng)險。與此同時，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要加強對單位的內(nèi)部審計，定期監(jiān)督檢查內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況，以保證充分發(fā)揮內(nèi)部控制機制的作用。同時將監(jiān)督情況與相關(guān)人員結(jié)合起來，依據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況給予相應(yīng)員工獎懲，并依據(jù)這個標(biāo)準(zhǔn)考核與提拔員工，充分調(diào)動單位員工的積極主動性，最終以更好的專業(yè)素養(yǎng)和工作態(tài)度來服務(wù)本職工作。這其中必須強調(diào)的一點是，監(jiān)管部門和人員必須保證其獨立性，在工作時不受任何干擾和影響。

結(jié)束語

從財務(wù)內(nèi)部控制的角度上看，我國事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度還不盡完美，依然存在著一些問題，這要求我國事業(yè)單位要不斷完善自身的財務(wù)內(nèi)部控制，保證資產(chǎn)安全性和完整性，提高工作效率。而財務(wù)內(nèi)部控制不是一兩天就能落實好的工作，事業(yè)單位要循序漸進地深化內(nèi)部控制改革，才能保障經(jīng)濟活動的安全和合法，提高服務(wù)水平和管理能力。事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制不僅是對事業(yè)單位財務(wù)進行管理控制，更是對事業(yè)單位的健康發(fā)展、保護國家財產(chǎn)發(fā)揮著重要作用。相信采取相應(yīng)的措施，一定能在新形勢下開辟一條適合事業(yè)單位內(nèi)部控制的新思路。

參考文獻：

[1] 郭永清.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)關(guān)注五個模塊.中國會計報，2016（1）

[2] 曲萍.對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的幾點思考.財會天地，2012（2）

[3] 朱葉青.對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的思考.內(nèi)部控制，2014（9）

[4] 李星辰.完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的思考[J].金卡工程.經(jīng)濟與法，2009（4）

（作者單位：山西省地震局 山西太原 030021）

（責(zé)編：呂尚）