我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

王琳囡

摘要：隨著我國(guó)內(nèi)部控制制度的逐步建立和完善，內(nèi)部控制的信息披露成為近年來(lái)的一個(gè)熱門(mén)話題。在此背景下，本文結(jié)合我國(guó)上市公司2011年至2015年內(nèi)部控制的披露情況，并以2015年度具體情況為例來(lái)分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和問(wèn)題，最后針對(duì)具體問(wèn)題提出解決建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-01

一、內(nèi)部控制信息披露的概述

內(nèi)部控制信息披露是指企業(yè)管理層按照規(guī)定將本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效的評(píng)價(jià)信息及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的信息向外界進(jìn)行披露的行為。強(qiáng)制性披露和自愿性披露是內(nèi)部控制信息披露兩個(gè)不同層次的要求。它們之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：強(qiáng)制性披露是基本要求，如果不按照該基本要求進(jìn)行必要的披露將會(huì)承擔(dān)來(lái)自監(jiān)管部門(mén)的處罰甚至是法律的制裁；而自愿性披露屬于比強(qiáng)制性披露更高層次的要求，沒(méi)有做到自愿披露雖然不會(huì)受到法律法規(guī)的處罰，但是將會(huì)受到來(lái)自有效證券市場(chǎng)的強(qiáng)烈反映。

在我國(guó)，上市公司內(nèi)部控制信息披露歷經(jīng)了由自愿到強(qiáng)制最后到統(tǒng)一的漫長(zhǎng)過(guò)程。隨著披露內(nèi)部控制信息重要性的提升，我國(guó)要求從2010年起上市公司必須對(duì)本公司評(píng)估的內(nèi)部控制有效性出具的報(bào)告進(jìn)行披露。那么在上述背景下，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露情況究竟如何，值得探討。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和問(wèn)題

本文結(jié)合2011年至2015年上市公司內(nèi)部控制的披露情況，并具體選擇2016年4月30日之前在上海和深圳證券交易所上市股票和披露了2015年年度報(bào)告的上市公司作為樣本，總樣本量為2823家上市公司，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)行研究與分析①。

1.各年的總體披露情況

從2011年1月1日起，我國(guó)第一次對(duì)上市公司內(nèi)控信息實(shí)施強(qiáng)制披露，五年以來(lái)各公司內(nèi)控信息披露在數(shù)量與質(zhì)量方面都有所提高：

（1）從報(bào)告披露比例來(lái)看，從2011至2014年上市公司內(nèi)部控制信息披露無(wú)論在絕對(duì)數(shù)量還是相對(duì)數(shù)量上都明顯高于上一年，2015年較上一年稍有下降，使年平均提高百分比由6.5%下降為3.94%。

（2）從對(duì)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露來(lái)看，五年來(lái)上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露的比例持續(xù)上升，特別是自2013年初以來(lái)，已經(jīng)大大提高，比2012年增長(zhǎng)了130.77%。

（3）從內(nèi)部控制缺陷披露情況來(lái)看，2011至2015年上市公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露比例也有一定程度的增加，從6.67%上升到18.16%，增長(zhǎng)幅度高達(dá)11.49%。其中，重大缺陷披露比例從0.16%上升到2.09%；重要缺陷披露比例從0.76%上升到2.34%；一般缺陷披露比例波動(dòng)較大，一般均高于10%。

由上述分析可以看出，隨著監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)和披露規(guī)范的持續(xù)完善，近年來(lái)上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的意識(shí)有所增強(qiáng)，披露的整體情況較好。

2.2015年度的具體披露情況

從2015年度的具體披露情況來(lái)看：

（1）在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論方面，有2638家（比例達(dá)到93.45%）公司，將內(nèi)部控制評(píng)估為整體有效；僅有32家（比例為1.13%）公司認(rèn)為其內(nèi)部控制為非整體有效。

（2）在內(nèi)部控制缺陷披露情況方面，將公司存在的內(nèi)部控制缺陷披露出來(lái)的公司有485家，在披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公司中占到18.16%，比2014年度提高了將近4.64%，這些上市公司一共披露了3583項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷，其中重大缺陷與重要缺陷的披露僅占到4.43%，一般缺陷的披露達(dá)到95%以上。

（3）在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷內(nèi)容方面，將公司存在內(nèi)部控制缺陷披露出來(lái)的公司的485家中，把內(nèi)部控制缺陷具體內(nèi)容披露出來(lái)和未披露缺陷內(nèi)容的公司分別為426家和59家，未披露缺陷具體內(nèi)容的公司是披露了的公司的2倍。

通過(guò)上述分析發(fā)現(xiàn)，盡管2015年上市公司的內(nèi)部控制信息披露的數(shù)量和質(zhì)量都在穩(wěn)步提升，總體上有所改善，但仍在一些方面存在問(wèn)題：

（1）信息披露不完整、可用性差。絕大多數(shù)上市公司披露的都是內(nèi)控有效性信息，對(duì)內(nèi)控?zé)o效內(nèi)容的披露是非常少的，更不用說(shuō)是控制的缺陷，這與實(shí)際情況顯然是不一致的，使得披露報(bào)告難以反映實(shí)際內(nèi)部控制質(zhì)量。

（2）披露過(guò)于形式化，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。盡管有少部分上市公司愿意披露其公司內(nèi)部控制的缺陷，但是這其中的多數(shù)公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露僅僅是局限于內(nèi)部控制的一般缺陷上，能夠?qū)⒐緝?nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷披露出來(lái)的公司少之又少。在披露了內(nèi)部控制缺陷具體內(nèi)容的上市公司中，其披露的具體缺陷是極少的，大部分仍然沒(méi)有做到。

（3）自愿性披露不足。上市公司為了自身的利益而選擇不披露或者是只是披露一般缺陷，或是只披露有利于公司的信息，對(duì)不利信息很少談之，使得內(nèi)部控制信息的披露概括而籠統(tǒng)，缺乏實(shí)用性，對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何價(jià)值。這也足以反映出上市公司信息披露缺乏主動(dòng)性，而是將其看作負(fù)擔(dān)。

三、完善內(nèi)部控制信息披露制度、提高上市公司披露水平的建議

一是加強(qiáng)上市公司內(nèi)控信息披露的外部監(jiān)督機(jī)制的改善。一方面，政府應(yīng)該制定明確的獎(jiǎng)懲措施，加大對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查力度，對(duì)沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行信息披露的上市公司給予嚴(yán)肅的處理。另一方面，市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。

二是完善上市公司自身內(nèi)部控制的監(jiān)督。在有效的內(nèi)部控制對(duì)公司治理發(fā)揮關(guān)鍵作用的趨勢(shì)下，上市公司對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有主要責(zé)任，應(yīng)該從內(nèi)部做起，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)情況進(jìn)行不定期地檢查，從而有效地改善上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

三是明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體，努力做到自愿披露內(nèi)部控制信息。上市公司應(yīng)把實(shí)施內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任歸于有權(quán)控制該工作的個(gè)人身上，使責(zé)任主體真正發(fā)揮作用，使不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制信息披露行為有“人”可尋。

總之，做好上市公司內(nèi)部控制信息披露工作不是一蹴而就的，也不是僅靠一方的力量就可以完成的，這需要在不斷總結(jié)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，將上市公司、監(jiān)管部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及社會(huì)各界的努力融合在一起，共同致力于內(nèi)部控制信息披露制度的完善和披露水平的提高。

注釋?zhuān)?/p>

①本文中關(guān)于各年度內(nèi)部控制信息披露的數(shù)據(jù)均來(lái)自DIB迪博內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)中。

參考文獻(xiàn)：

[1]張加存.內(nèi)部控制信息披露：國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（1）.

[2]劉剛，孫安其，張新星.上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和制度研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（13）.