營改增下應(yīng)交稅費科目的變化及賬務(wù)處理解析

陳艷平

[摘要]全面營改增后，應(yīng)交稅費科目的核算內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，為適應(yīng)這種變化，規(guī)范增值稅的會計處理，財政部會計司出臺了財會〔2016〕22號文件對應(yīng)交稅費科目的內(nèi)容和賬務(wù)處理進行了系統(tǒng)的規(guī)定。通過新舊規(guī)定對比，系統(tǒng)闡述營改增下應(yīng)交稅費科目的變化并對具體的賬務(wù)處理進行了解析。以對企業(yè)營改增后的會計處理有所幫助。

[關(guān)鍵詞]營改增；應(yīng)交稅費科目變化；賬務(wù)處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.232

1引言

2016年5月1日開始營業(yè)稅全面由增值稅取代，應(yīng)交稅費科目的核算內(nèi)容發(fā)生了巨大變化，為適應(yīng)這種變化，規(guī)范增值稅會計處理，財政部會計司出臺了關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知，即財會〔2016〕22號文件。對應(yīng)交稅費科目的內(nèi)容和賬務(wù)處理進行了系統(tǒng)的規(guī)定。根據(jù)財會〔2016〕22號文件?？煽闯鰬?yīng)交稅費發(fā)生了如下變化。

2應(yīng)交稅費科目的變化

2.1一般納稅人應(yīng)交稅費科目的變化

根據(jù)財會〔2016〕22號文件，增值稅一般納稅人應(yīng)交稅費二級科目由原來的3個增加為10個。原包含科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額。新增科目：預(yù)交增值稅、待認證進項稅額、待抵扣進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、簡易計稅、代扣代交增值稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅明細賬內(nèi)設(shè)置的專欄，對比之前的規(guī)定除“營改增抵減的銷項稅額”改名為“銷項稅額抵減”外，其余專欄不變。

2.2小規(guī)模納稅人營改增后應(yīng)交稅費科目的變化

小規(guī)模納稅人只需要在應(yīng)交稅費科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”明細科目。其他專欄不用設(shè)置。

2.3一般納稅人采用簡易計稅方法計稅的科目變化

一般納稅人新增應(yīng)交稅費——簡易計稅科目專門用于采用簡易計稅方法的業(yè)務(wù)的核算，不再設(shè)置若干專欄。

3新增應(yīng)交稅費二級科目賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費新增科目的賬務(wù)處理如下。

3.1預(yù)交增值稅

“預(yù)交增值稅”為新增科目，企業(yè)在預(yù)繳增值稅時，

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

3.2待抵扣進項稅額

待抵扣進項稅額為一般納稅人專用的在應(yīng)交稅費科目下設(shè)的二級新增科目，用于核算已取得并經(jīng)認證準予在以后期間予以抵扣的進項稅額。

例如：長河公司為一般納稅人，2016年8月，購進寫字樓，價值15000萬元，進項稅額1650萬元，折舊年限15年，到期無殘值。根據(jù)稅法規(guī)定8月當(dāng)期抵扣進項稅稅額1650×60%=990萬元，剩余660萬元待2017年8月抵扣。長河公司會計處理如下：

2016年8月購進寫字樓時：

借：固定資產(chǎn)——寫字樓150000000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9900000.00

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額6600000.00

貸：銀行存款166500000.00

2016年9月起計提折舊，每月折舊金額150000000÷15÷12=833333.33

借：管理費用833333.33

貸：累計折舊——寫字樓833333.33

2017年8月，待抵扣進項稅額660萬元達到允許抵扣條件。當(dāng)期進行抵扣處理如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6600000.00

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額6600000.00

3.3待轉(zhuǎn)銷項稅額

用于核算一般納稅人在確認收入（或利得）時早于增值稅的納稅義務(wù)，需要在以后的會計期間確認為當(dāng)期銷項稅額的增值稅額。

例如：長河有限責(zé)任公司為一般納稅人。2017年1月1日以面值購入海爾股份公司發(fā)行的二年期債券1000張，每張債券面值1000元。債券票面利率10%，2017年12月31日付息一次，2018年12月31日付息一次同時支付本金。長河公司將該債券作為持有至到期處理。

長河公司的會計處理如下：

2017年購進債券時：

借：持有至到期投資——成本1000000.00

貸：銀行存款1000000.00

2017年6月30日計提利息，由于金融業(yè)營改增后的稅率為6%：

待轉(zhuǎn)銷項稅額=50000×6%/1.06=2830.19

投資收益=50000/1.06=47169.81

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息50000.00

貸：投資收益47169.81

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額2830.19

2017年12月31日計提利息：

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息50000.00

貸：投資收益47169.81

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2830.19

同時，將“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”：

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額2830.19

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2830.19

收到利息時：

借：銀行存款100000.00

貸：持有至到期投資——應(yīng)計利息100000.00

以后各期的會計分錄與上面一致，不再贅述。

3.4待認證進項稅額

用于核算取得扣稅憑證但未經(jīng)認證不允許從當(dāng)期抵扣的進項稅額。

例如：長河公司2017年6月購入原材料價值100000萬元，增值稅17000元。當(dāng)月增值稅發(fā)票未認證，于2017年8月認證。

2017年6月長河公司購進原材料，會計處理如下：

借：原材料100000.00

應(yīng)交稅費-待認證進項稅額17000.00

貸：銀行存款117000.00

2017年8月進項稅額認證：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000.00

貸：應(yīng)交稅費-待認證進項稅額17000.00

3.5簡易計稅

核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

例如：A地產(chǎn)開發(fā)公司有A項目根據(jù)規(guī)定可以選擇簡易計稅方法；開具銷售住房開票、收到款項105萬元。則會計處理如下：

應(yīng)交稅費=1050000×5%/（1+5%）=50000.00

借：銀行存款1050000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000.00

應(yīng)交稅費——簡易計稅50000.00

3.6轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

用于核算納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品實際轉(zhuǎn)讓當(dāng)月，如轉(zhuǎn)讓為收益，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額作相反分錄。

例如：長河企業(yè)為一般納稅人，2016年7月提供貸款服務(wù)銷售額1000000，發(fā)生銷項稅額60000。發(fā)生手續(xù)費支出2120000，進項稅額120000。當(dāng)月買賣金融商品，取得買賣差價3180000（正差）。會計處理如下：

2016年7月應(yīng)交增值稅=3000000×6%/1.06=180000.00

借：投資收益180000.00

貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅180000.00

月末，計算繳納增值稅。

由于“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目的借方余額大于貸方，產(chǎn)生留抵稅額60000.00元，不做賬務(wù)處理。

繳納轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅180000.00

貸：銀行存款180000.00

3.7代扣代交增值稅

核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——進項稅額”科目（小規(guī)模納稅人借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上所述，應(yīng)交稅費的變化適應(yīng)我國營業(yè)稅改增值稅的趨勢，必將有利于規(guī)范增值稅的會計處理，完善我國的納稅體制。

參考文獻：

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