2017年中國財政政策選擇與財稅改革展望

楊志勇

2017年中國財政政策選擇與財稅改革展望

楊志勇

2017年，面對更加復雜和撲朔迷離的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境，中國財政政策選擇的大方向比較明確，那就是繼續(xù)實施積極的財政政策。如何讓持續(xù)多年的積極財政政策更加有效，將是一個難題。全面深化改革已經(jīng)進入深水區(qū)，財稅改革在原有的基礎(chǔ)之上還要進一步加快。考慮到后續(xù)的每一步改革都會面臨前所未有的困難，財稅改革戰(zhàn)略選擇仍然至關(guān)重要。文章討論2017年有望取得進展的財稅改革，并對個人所得稅制改革、政府間財政關(guān)系改革等的困難作了剖析。

財政政策 財稅改革 改革戰(zhàn)略

2017年，面對的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境變得更加復雜，世界經(jīng)濟形勢更加撲朔迷離，中國財政政策選擇的大方向相對比較容易明確。積極財政政策的實施理所應當。但是，如何讓持續(xù)多年的積極財政政策更加有效，并不容易做到。中共十八屆三中全會提出的全面深化改革已經(jīng)進入深水區(qū)，財稅改革在原有的基礎(chǔ)之上還要進一步加快。未來財稅改革的每一步都可能面臨前所未有的困難，改革難度不可低估。改革仍然需要按照先易后難的戰(zhàn)略進行，并注意系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。要特別重視方案設(shè)計并充分考慮改革方案可能的后果，以保證財稅改革在平穩(wěn)的狀態(tài)下進行。

一、國內(nèi)外復雜的經(jīng)濟環(huán)境

2016年12月14日，美聯(lián)儲決定加息，但這并不意味著美國經(jīng)濟乃至世界經(jīng)濟已經(jīng)進入穩(wěn)步復蘇的狀態(tài)。更合理的理解應該是美聯(lián)儲對經(jīng)濟增長指標的階段性改善所作出的回應。未來如何，仍有諸多不確定性。就美國國內(nèi)而言，特別是，商人思維的新政治人物——唐納德·特朗普總統(tǒng)的上臺，將可能打出一系列在商人看來很正常但在國際政治界顯得不可理喻的牌。政治牌的經(jīng)濟打法和經(jīng)濟牌的政治打法可能讓這個世界充滿了更多不確定性。對中國而言，美國所采取的制造業(yè)回歸政策或許會對中國產(chǎn)生一定影響。特朗普不支持TPP（《跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》）看似對中國有利，但事情不會這么簡單，美國的貿(mào)易保護主義或由此抬頭，對中國也可能帶來不利的影響。

經(jīng)濟全球化的特點之一是世界經(jīng)濟的相互依賴性越來越高，各大經(jīng)濟體之間的相互影響不可避免，即使作為世界第一大經(jīng)濟體的美國也很難獨善其身。2017年歐洲經(jīng)濟同樣面臨諸多困難。英國脫歐的各種影響將繼續(xù)發(fā)酵；少數(shù)歐盟成員國與歐盟的關(guān)系會有什么變化也需拭目以待；人口老齡化的影響在很長時間內(nèi)都不會逝去；結(jié)構(gòu)性改革也面臨許多問題。歐元區(qū)建立留下一系列問題，貨幣政策雖然統(tǒng)一，但區(qū)域經(jīng)濟差距讓貨幣政策在不同地區(qū)的適應性可能打了折扣。而且，財政政策的不統(tǒng)一，讓歐盟宏觀經(jīng)濟調(diào)控的步調(diào)甚至都很難完全一致。歐洲經(jīng)濟能維持穩(wěn)定，也不容易。

亞太地區(qū)經(jīng)濟狀況暫時也看不到太多的亮點。日本經(jīng)濟在經(jīng)歷了20余年的低迷之后，仍然沒有回到穩(wěn)定增長的軌道上來。近幾年，日本政府所采取的擴張經(jīng)濟政策，也未見經(jīng)濟好轉(zhuǎn)。經(jīng)濟本來最有活力的東亞地區(qū)各經(jīng)濟體，或因內(nèi)部政治，或因國際金融危機，總之都未有強有力的經(jīng)濟強勁反彈的預期。

綜上所述，改革開放以來對中國經(jīng)濟增長拉動較大的國際因素作用正在下降，希冀通過世界經(jīng)濟的強勁反彈來促進中國經(jīng)濟的穩(wěn)定增長幾乎不太可能。在這樣的背景下，縱然有再多的困難，中國也必須立足國情，釋放各種經(jīng)濟活力，更多地依靠自身的力量，保持經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。

2016年前三季度，中國經(jīng)濟增長率保持了6.7%的水平。2016年全年的經(jīng)濟增長率也將在6.7%左右徘徊。2017年，中國經(jīng)濟將“穩(wěn)中求進”，經(jīng)濟增長率可能維持在6.5%左右①有一種觀點認為，6.5%的經(jīng)濟增長率不重要，經(jīng)濟增長目標的確定不需要?！?.5%”。這種觀點有一定道理，經(jīng)濟增長率的多少更多是經(jīng)濟潛在增長率釋放的結(jié)果。如果潛在增長率下降，那么完成這一目標就有困難。就現(xiàn)實而言，中國經(jīng)濟潛在增長率至少在8%的水平上。僅此，本來可以實現(xiàn)的目標，就沒有必要貿(mào)然放棄。。保持一定的經(jīng)濟增長速度，讓經(jīng)濟更“穩(wěn)”，是必要的。中國無法承受經(jīng)濟大幅下行而帶來的各種社會震蕩。中國更需要的是平穩(wěn)增長，需要的是可持續(xù)的中高速增長。但是，要實現(xiàn)這樣的經(jīng)濟增長目標，也不是那么容易做到的。2016年，民間投資增長較為緩慢②2016年1-11月份，民間固定資產(chǎn)投資331067億元，同比名義增長3.1%，增速比1-10月份提高0.2個百分點。民間固定資產(chǎn)投資占全國固定資產(chǎn)投資（不含農(nóng)戶）的比重為61.5%，與1-10月份持平，比上年同期降低3.1個百分點。（參見國家統(tǒng)計局網(wǎng)站http：//www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201612/t20161213_1440894.html），反映市場活力的不足。2017年，市場力量能否持續(xù)增強，仍然是擺在決策者面前的難題。

二、更加靈活有效的積極財政政策

國內(nèi)外復雜的經(jīng)濟環(huán)境決定了中國在2017年只能繼續(xù)選擇積極的財政政策。以財政赤字擴大為中心的積極財政政策仍需發(fā)力增效，要讓積極財政政策更加靈活更加有效。這是基于當前國內(nèi)外經(jīng)濟形勢所作出的判斷③貨幣政策的作用仍然不能淡化。即使是穩(wěn)健的貨幣政策，實際上也在穩(wěn)增長中發(fā)揮作用。中國貨幣政策的空間是實行負利率政策國家所難以想象的。無論在利率，還是在存款準備金率的調(diào)整上，中國都有空間。但是，情況的復雜性可能導致一些本來可以用的政策工具未來動用。例如，利率政策與匯率政策就需要進行有效協(xié)調(diào)。限于主題，本文僅涉及財政政策。。

（一）財政收入增長壓力較大

2017年，經(jīng)濟面對財政收入增長的支撐作用可能極為有限。6.5%左右的經(jīng)濟增速預期意味著較大的財政收入增長壓力。

2016年1-11月累計，全國一般公共預算收入148250億元，同比增長5.7%，僅為年初預算的94.3%。1-11月份累計，全國一般公共預算收入中的稅收收入122326億元，同比增長6%；非稅收入25924億元，同比增長4.5%。但是，11月份的財政收入數(shù)據(jù)表明，財政收入形勢已極為嚴峻。11月份，全國一般公共預算收入同比增長僅3.1%，無論中央還是地方增長都處于較低的水平，前者同口徑增長4%，后者同口徑僅增長2.3%，同比下降1.4%。更值得警惕的是，11月份，全國一般公共預算收入中的稅收收入8554億元，同比下降2.5%。稅收收入增速轉(zhuǎn)負的背后，是經(jīng)濟增長的難題?？紤]到非稅收入增長的一次性因素和不可持續(xù)性，財政收入增長質(zhì)量同樣堪憂。各地經(jīng)濟增長中所遇到的難題不同，一些地方財政收入增長質(zhì)量不高，甚至存在較大水分，一旦水分擠出，問題就可能充分暴露，財政正常運行甚至都可能受到影響。一些地方對某種產(chǎn)業(yè)依賴度偏大，一旦市場結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)換，或全球價值鏈安排的變化，或消費習慣的改變，都可能給當?shù)亟?jīng)濟帶來致命的打擊，并進而對地方財政收入產(chǎn)生極大的負面沖擊。

（二）財政支出剛性及可能增加的支出壓力較大

財政支出剛性以及支持改革所可能增加的支出壓力都決定了財政支出規(guī)模的壓縮空間極小。財政支出規(guī)模與政府職能轉(zhuǎn)變有關(guān)。職能轉(zhuǎn)變意味著政府應該讓一些經(jīng)濟和社會功能回歸市場和社會。這肯定需要一定的過程，且將與全面深化改革任務同步完成。已有的部分改革用意很好，但在實施中明顯感受到財政支出的巨大壓力。

公車改革就是典型一例。而公車改革在整個改革體系中只是其中很小的一部分。公車改革問題如今看來比原先想象的要難得多。環(huán)境在發(fā)生改變。過去只是機關(guān)事業(yè)單位和國有企業(yè)有班車，而今，這些單位的班車由于公車改革或取消或正在取消的路上。與此形成鮮明反差的是，外資企業(yè)以及私人企業(yè)有許多都將班車作為員工福利的重要組成部分。勞動力在市場上是流動的現(xiàn)實，決定了哪怕是渺小的公車改革方案的選擇都必須專業(yè)有效。按照行政級別配置的公車自然有更大的改進空間，公車應該與公務聯(lián)系在一起，沒有公務的公車保障除了極少數(shù)應有的禮遇以外，多數(shù)應該取消，這才是公車改革應該做的事。按此目標要求，現(xiàn)有的公車改革遠未完成。正因如此，公車改革迄今總體上所能節(jié)約的財政資金是極其有限的。與此同時，現(xiàn)有的一些基層單位由于公車改革，一些本來應該履行的職責由于缺乏資金保障而難以進行。按照大城市發(fā)達公交系統(tǒng)設(shè)想的方案，到了農(nóng)村，尤其是交通不便的偏遠農(nóng)村，就很容易失效。

選擇合適的改革方案可能比貿(mào)然推進改革更加重要。改革進程評估不能只看面上的，還要看改革的準備工作。磨刀不誤砍柴工，說的正是此。各類改革的專業(yè)性決定了改革不可能畢其功于一役。其他改革遠比公車改革難。即使政府職能轉(zhuǎn)變到位，靠財政資金養(yǎng)活的公務人員和非公務人員①非公務人員的改革目標本來就應該是取消財政資金保障。社會有需要的，就應該靠社會資金來支持。大幅減少，但考慮到公務人員薪酬體系現(xiàn)狀，僅僅歷史欠賬的補齊就可能耗去大筆財政資金，更遑論財政資金的節(jié)約。根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟學原理，工資應該能夠保障工人和家庭簡單再生產(chǎn)的需要?，F(xiàn)有的公務人員的工資基本上是由傳統(tǒng)的供給保障制下的“零花錢”②在那個時代，工資實際上就是零花錢。衣食住行基本上都能從單位得到保障。轉(zhuǎn)化而來的，工資水平雖然有不少的提高，但勞動力簡單再生產(chǎn)所應該有的衣食住行保障總體上仍然不足，特別是“住”的費用差距較大。在大城市，即使不用買房，僅依租房費用測算，不難發(fā)現(xiàn)，新的“欠賬”已經(jīng)在形成。不公平的福利分房制度仍然有較大的生存空間，原因就在于此。但是，未來改革的方向仍然應該是工資收入至少能夠與勞動力再生產(chǎn)的要求相匹配，與人力資本的報酬基本對應。

人口嚴重老齡化是未來中國財政支出的最大壓力之所在。養(yǎng)老金支付壓力在2016年就已經(jīng)顯現(xiàn)出來。各地養(yǎng)老金支付能力有差距，但就總體上看，不少地方養(yǎng)老金支付壓力大，少數(shù)地方甚至只有一個月的支付能力。人口老齡化和醫(yī)療技術(shù)進步所帶來的醫(yī)療衛(wèi)生支出壓力也意味著財政資金的相當部分需要用于此。此外，拉動經(jīng)濟增長需要更多的基礎(chǔ)設(shè)施投入。

（三）積極財政政策力度需要加大，措施需要靈活有效

財政收支壓力的存在，說明中國的財政赤字率還需要進一步提高。財政赤字率應該在2016年3%的基礎(chǔ)之上進一步上調(diào)。2017年，與2016年同口徑的財政赤字率在3.5%左右可能較合適。財政赤字率上調(diào)的空間遠不止3.5%。理論上看，最大的空間當與公債可以順利發(fā)行的規(guī)模相對應。理論空間不可能充分利用。公債的擠出效應問題需要充分重視。在促進民間投資增長的時代，公共部門資金擠占顯然是不合適的。此外，2017年中國還需要某些專項債和特別國債配合。

在適當?shù)呢斦呖臻g內(nèi)，關(guān)鍵的是措施要更加靈活有效。財政支出增量不是為了形成新的“體制復歸”，而是為了形成新的體制。財政收支政策的選擇應與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革充分結(jié)合。在“三去一降一補”中，財政收支政策應該充分發(fā)揮作用。例如，“補短板”意味著公共服務需要的是更多的財政資金支持，與此同時，公共服務提供體制需要作進一步改革；再如，“降杠桿”應主要在企業(yè)層面，讓市場發(fā)揮有效作用，財政的作用只能局限在特定范圍。“降成本”可能只是問題的一方面，沒有銷售收入的保障，成本下降沒有什么意義①中國財政科學研究院“降成本”東北調(diào)研組（2017）所提供的銷售費用數(shù)據(jù)就充分說明了這一點。銷售費用是成本的組成部分，銷售費用下降恰恰可能是企業(yè)收入壓力的表現(xiàn)。。更重要的是，“降成本”是一個系統(tǒng)工程，既需要市場力量的發(fā)揮，也需要政府力量的支持。在這里，財政政策與財稅改革需要無縫對接?？傊?，市場在資源配置中的決定性作用必須得到充分的尊重。否則，短期有效的政策卻可能帶來中長期的問題。

三、稅制改革的著力點

2017年，中國毫無疑義需要深化稅制改革。以減稅為中心的稅制改革與積極財政政策的要求是一致的。下文著重闡述增值稅和個人所得稅制度改革。當然，其他具體稅制改革也需要跟上。

（一）增值稅制改革

2016年5月1日，中國開始“營改增”全面試點，這是中國稅制改革史上的重要事件?！霸圏c”就意味著方案仍需進一步完善?！盃I改增”試點以來，一直將試點與降低稅負聯(lián)系在一起，這符合減稅政策的要求，但在相當大程度上讓“營改增”試點處于被動局面。要不斷地去論證企業(yè)稅負未因“營改增”而增加，實際上在許多時候都會遇到困難。“營改增”前后稅負比較有太多的難題需要克服。增值稅應納稅額除了銷項稅額和營業(yè)稅有可比性外，進項稅額是個特殊問題，且不同時期不同的購入商品和服務進度安排，都會影響當期增值稅應納稅額。

與其在稅負比較上應對眾多挑戰(zhàn)，不如跳出稅負比較的圈子，更務實地討論增值稅稅負問題。用“營改增”之前的名義稅負和之后的名義稅負進行比較容易陷入誤區(qū)。企業(yè)感受到的是實際稅負，而不是名義稅負。讓企業(yè)真真切切感受到減稅，同時也是讓增值稅改革回歸原初目標的做法就是簡并稅率并大幅度下調(diào)稅率。當前兩檔基本稅率以及三個征收率的狀況和現(xiàn)代增值稅的稅收中性要求不適應，宜改為一檔基本稅率和一檔低稅率。根據(jù)就低不就高原則，基本稅率確定為10%、低稅率確定為5%比較合理。稅率大幅度下調(diào)之后，就不用過多地受到企業(yè)稅負或行業(yè)稅負問題的糾纏，而將更多的精力用于構(gòu)建現(xiàn)代增值稅制度，讓增值稅的中性作用得到充分的保障。

對于政府來說，在財政收入壓力大的背景下，增值稅減稅政策的落實需要極大的勇氣。除了前述理由之外，至少還有兩個理由可以支持增值稅減稅政策：第一，提高財政赤字率可以擴大增值稅減稅空間。第二，政府與企業(yè)共渡難關(guān)。在國內(nèi)外復雜經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營遇到很多困難，日子不是那么好過，政府少拿點或暫時不拿，對企業(yè)是好事，對未來稅源的擴大也未嘗不是?！帮L物長宜放眼量”，以短期的讓與得到中長期的收益，是值得的。

（二）個人所得稅制改革

2017年，綜合與分類的個人所得稅制改革有望推進。改革已經(jīng)到了箭在弦上必須發(fā)的時候。個稅改革的難度比一般人想象的難。社會對個稅改革的預期越來越高，這有利于個稅改革的積極推進，但也可能讓個稅改革承載了過多的壓力。個稅改革中需要強調(diào)：公共政策目標的實現(xiàn)需要一整套公共政策工具體系，而不能只靠個稅。成功的個人所得稅制改革，需要做好制度設(shè)計工作。個稅制度設(shè)計必須充分考慮征管因素。征管不能到位的個稅改革方案只會讓政府失去公信力。綜合與分類相結(jié)合的個稅改革只能分步進行。

第一步應該是合并工資薪金所得和勞務報酬所得，并按年計算應納稅額。這兩類所得合并的障礙最小，且可以解決一些收入水平不高且只有勞務報酬所得的個人的高稅負問題。個稅仍然可以按月計征，待到年度結(jié)束后符合條件者可以按年申報并處理有關(guān)退補稅問題。不需要所有人都自行納稅，主要是考慮到征管成本。專項扣除也可以分步實施。每一種專項扣除都會牽涉許多信息的收集和處理，每一種可能的專項扣除如住房按揭貸款利息支出扣除、贍養(yǎng)老人撫養(yǎng)小孩支出扣除、大筆教育費用支出、大筆醫(yī)療費用支出等都需要各種相關(guān)信息，稅務局是否有能力收集和處理這些信息，以及處理這些信息的成本，都是值得探討的問題。如果征管成本過高，以致成本高過稅收收入，那么這樣的方案即使在未來可行也應該暫緩。個人所得稅占稅收總收入即使到2015年也僅占7%，征管成本投入多少才是合適的，必須加以重視。

（三）其他稅制改革

2016年，環(huán)境保護稅立法工作已經(jīng)完成，2017年煙葉稅立法有望完成，稅收法定進程將因此加快。增值稅以及其他各種稅的立法工作或稅法修訂工作仍需加快。

消費稅、企業(yè)所得稅以及其他一些稅種仍有優(yōu)化空間?？偸怯腥艘哉{(diào)節(jié)收入分配和節(jié)能減排為理由主張對所謂的奢侈品課征重稅（主要是消費稅），但這么做的政策效果有多大值得懷疑。基于國際稅收競爭的原因，消費稅的許多稅目需要調(diào)整，稅負應該進一步下調(diào)，以豐富國人國內(nèi)購物選擇機會，同時讓流失到境外的稅收回歸。時代在變化，一些原來是所謂奢侈品的商品早已進入尋常百姓家，更多的國人有了海外購物機會，即使不出門也有各種各樣海外代購。與其維持名義高稅率而征收到較少的稅收，不如縮減消費稅稅目降低消費稅稅率，實現(xiàn)消費者和政府的雙贏。

企業(yè)所得稅所涉及的企業(yè)成本費用的確定仍然有優(yōu)化空間。稅法規(guī)定如何更切合企業(yè)的實際，對企業(yè)來說影響甚大。企業(yè)實際發(fā)生的成本費用不能得到充分的扣除，肯定會影響企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性。有些稅收優(yōu)惠政策在落實中也會遇到困難，例如固定資產(chǎn)加速折舊本來是好政策，但企業(yè)會計處理時可能不這么做，具體操作中也需要考慮其中的困難，讓好的政策能夠真正落地。

僅有減稅是不夠的。中國企業(yè)的負擔還有相當部分來自行政性收費和政府性基金，來自不合理的公共定價。那些以節(jié)能減排為理由的資源能源高定價往往不能真正實現(xiàn)節(jié)能減排目標，而且還會損害中國企業(yè)的競爭力。行政性收費和政府性基金能夠壓縮的就應該壓縮。2017年，美國隨著特朗普總統(tǒng)的上臺，稅負有望大幅度下調(diào)，中國必須積極應對。讓中國真正成為一個輕稅的大國和強國，應該成為中國稅制改革的重要目標之一。在積極財政政策實施的環(huán)境中，輕稅也有著重要的政策意義。

四、政府間財政關(guān)系改革及其他

2017年，中國財稅的挑戰(zhàn)還有許多。政府間財政關(guān)系改革方案①樓繼偉（2013）對中國政府間財政關(guān)系作了較為深入的探索。的設(shè)計就是其中之一。根據(jù)有關(guān)部署，2017-2018年，中央與地方事權(quán)和支出責任劃分改革要爭取在教育、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護、交通運輸?shù)然竟卜疹I(lǐng)域取得突破性進展②參見2016年8月24日發(fā)布的《國務院關(guān)于推進中央與地方財政事權(quán)和支出責任劃分改革的指導意見》（國發(fā)〔2016〕49號）（http：//www.gov.cn/zhengce/content/2016-08/24/content_5101963.htm）。。這不僅僅涉及財政部門，還會涉及教育、衛(wèi)生、環(huán)保、交通運輸?shù)葘I(yè)部門。部門之間的協(xié)調(diào)以及中央與地方之間的協(xié)調(diào)問題交織在一起，更是增添了政府間財政關(guān)系改革的難度。

政府間財政關(guān)系不會只停留在事權(quán)和支出責任上。中央與地方政府間財政收入的劃分也是難題，“營改增”只是讓問題的解決顯得更加迫切?！度嫱崎_營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》本來就是過渡的，如何完善增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等在中央和地方劃分的方案，當是下一步改革的重點。地方稅收的主要收入來源應該是共享稅。共享稅只要做到規(guī)則事先定，且保持相對穩(wěn)定，并不會減少地方的積極性。在相當一段時間內(nèi)，中國需要謹慎考慮將房地產(chǎn)稅作為地方稅收收入來源的問題，更不能將更不靠譜的遺產(chǎn)稅作為地方稅收入的選項。積極財政政策實施的環(huán)境也不太適合以增稅為中心的改革。2017年房地產(chǎn)市場要健康發(fā)展，需要構(gòu)建長效機制，這并不太容易做到。以賣地為中心的土地財政模式不可持續(xù)，但模式的轉(zhuǎn)化需要相當長的一段時間，更不能將房地產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)房價的重要手段。倘若如此，房地產(chǎn)稅就可能成為壓倒房地產(chǎn)市場的最后一捆稻草，而不是一根。

政府間轉(zhuǎn)移支付制度需要邁出更大的步伐。擴大一般性轉(zhuǎn)移支付比例的做法是對的，一般性轉(zhuǎn)移支付比例已經(jīng)提到60%以上，這對規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度功不可沒。未來，應該進一步整合中央對地方的稅收返還，讓稅收返還融入一般性轉(zhuǎn)移支付，讓一般性轉(zhuǎn)移支付更多地反映一般性財力需求的滿足情況，相關(guān)制度仍然需要進一步完善。專項轉(zhuǎn)移支付在實現(xiàn)中央政策上的作用是一般性轉(zhuǎn)移支付所不可比擬的。關(guān)鍵在于專項轉(zhuǎn)移支付制度需要進一步完善，進一步提高決策的透明度，讓決策更加科學民主，更加體現(xiàn)法治化的要求。

政府間財政關(guān)系的調(diào)整旨在建立分級的財政管理體制。改革中，要特別注意，用財政體制改革來“倒逼”其他改革的思路在現(xiàn)實中將遇到更多的問題。如果改革的方向明確，那么合理的選擇應該是系統(tǒng)性改革①系統(tǒng)性的財稅改革就是在構(gòu)建現(xiàn)代財政制度的目標指引下，科學設(shè)計具體制度，穩(wěn)步推進改革。關(guān)于現(xiàn)代財政制度改革的探索，可參見楊志勇（2015）。，讓財政改革在其中扮演合適的角色，并創(chuàng)造條件，讓改革能夠順利進行。

2017年是財稅改革的關(guān)鍵年份。財稅改革方案一定要注意專業(yè)性。在“穩(wěn)中求進”的背景下，將更多的時間配置給改革方案的優(yōu)化設(shè)計同樣是財稅改革在加快的表現(xiàn)，財稅改革的穩(wěn)步推進遠比方案不成熟就貿(mào)然推進更重要。財政政策的實施和財稅改革推進需要回應社會對企業(yè)稅負問題的關(guān)注，特別是在促進民間投資的背景下，重新思考中國稅制有著重要意義。十八屆三中全會的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》要求逐步提高直接稅收入比重目標的落實，在很大程度上就是要降低企業(yè)間接稅的負擔。不折不扣地落實減稅政策并深化稅制改革，讓企業(yè)在輕稅環(huán)境下更好地成長，是當前稅制改革和政策選擇應該著重關(guān)注的問題。2017年，財稅改革應做好啃“大骨頭”的準備，各種可能的風險都要充分考慮。隨著特朗普總統(tǒng)的就位，美國減稅計劃的實施，國際稅收競爭形勢將變得更加撲朔迷離，中國財稅也必須有對應的措施。

［1］樓繼偉.中國政府間財政關(guān)系再思考［M］.中國財政經(jīng)濟出版社，2013年.

［2］楊志勇.現(xiàn)代財政制度探索：國家治理視角下的中國財稅改革［M］.廣東經(jīng)濟出版社，2015年.

［3］中國財政科學研究院“降成本”東北調(diào)研組.東北三省實體經(jīng)濟企業(yè)成本與負擔情況調(diào)研［J］.財政科學，2016年第9期.

作者單位：中國社會科學院財政稅收研究中心

（責任編輯：李利華）

China’s Fiscal Policy and Reform in 2017

Yang Zhiyong

China will continue to implement expansionary fiscal policy due to more complex and uncertain economic conditions.How to make the policy more effective is a problem.Fiscal reform should be accelerated to accommodate the step of the all-round reform.It is important to choose an appropriate fiscal reform strategy as each unprecedenteddifficulty should be considered.Some fiscal reform measures including personal income tax reform,fiscal relation reform and difficulties have been analyzed in the article.

Fiscal Policy;Fiscal Reform;Reform Strategy

F812.0

A

2096-1391（2017）01-0072-07