“營改增”后時代的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

張曉亮,牟偉明

(常州工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，江蘇常州213032)

“營改增”后時代的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

張曉亮,牟偉明

(常州工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，江蘇常州213032)

文化產(chǎn)業(yè)是我國未來的支柱性產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展需要稅收政策的扶持和引導(dǎo)。在考察我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的前提下，對“營改增”后的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性、文化企業(yè)稅負(fù)的影響、傳統(tǒng)文化保護(hù)等方面進(jìn)行了分析；在借鑒國外文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國國情的基礎(chǔ)上，提出實(shí)行文化產(chǎn)業(yè)的差異化稅收政策，優(yōu)化文化事業(yè)的捐贈政策，保持文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的穩(wěn)定性，完善文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的稅收激勵政策，發(fā)揮稅收杠桿作用，保護(hù)傳統(tǒng)文化遺產(chǎn)，在稅收法定原則下實(shí)施文化領(lǐng)域的“費(fèi)改稅”等政策性建議。

文化產(chǎn)業(yè)；稅收政策；營改增；費(fèi)改稅

文化產(chǎn)業(yè)是21世紀(jì)綠色朝陽產(chǎn)業(yè)，是我國未來的支柱產(chǎn)業(yè)。文化產(chǎn)業(yè)是個特殊的產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品區(qū)別于一般物質(zhì)商品的特性。文化產(chǎn)品具有一定公共屬性,需要政府機(jī)構(gòu)提供或扶持；文化產(chǎn)品具有外部性，正外部性的文化產(chǎn)品能夠增加人民精神層面的福利[1]；文化產(chǎn)品具有需求的多樣性，要求其提供者能夠提供高質(zhì)量、多形式的文化產(chǎn)品和文化服務(wù)。文化產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)具有乘數(shù)效應(yīng)，完善的文化產(chǎn)業(yè)鏈能對經(jīng)濟(jì)形成有效的拉動。文化產(chǎn)業(yè)的公共屬性，要求政府必須為其創(chuàng)造有利的生存發(fā)展條件，通過宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策糾正文化市場自身的缺陷，形成文化市場的有效需求。文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策能避免文化市場發(fā)展的經(jīng)濟(jì)失靈，稅收優(yōu)惠政策能夠產(chǎn)生激勵效應(yīng)，引導(dǎo)社會資本進(jìn)入文化領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)文化資源的優(yōu)化配置，帶動文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

1 我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

2015年我國文化產(chǎn)業(yè)增加值為27 235億元,增長率為11%，2006—2015年文化產(chǎn)業(yè)增加值由5 123億元增加到27 235億元，年均增長20.4%；10年間，文化產(chǎn)業(yè)占GDP比重由2.37%增加到3.97%①。在經(jīng)濟(jì)增速放緩的背景下，文化產(chǎn)業(yè)逆勢上升，成為經(jīng)濟(jì)增長的亮點(diǎn)，但距離文化產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的國際標(biāo)準(zhǔn)還有一定的差距，遠(yuǎn)低于西方國家20%的占比。文化產(chǎn)業(yè)仍處于發(fā)展的初級階段，其自身依然存在一定的問題，主要表現(xiàn)在：①創(chuàng)新能力弱，科技含量低。我國文化市場的原創(chuàng)精品和高科技含量作品少，文化產(chǎn)品重復(fù)雷同現(xiàn)象嚴(yán)重。②缺少文化產(chǎn)業(yè)巨頭，難以形成規(guī)模效應(yīng)。2016年世界媒體500強(qiáng),谷歌、康卡斯特、沃爾特·迪斯尼、直接電視、NCC環(huán)球媒體等公司占據(jù)前10強(qiáng)，我國內(nèi)地雖有70家媒體公司入選，但排名靠后。我國缺少具有核心競爭力的大型文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，產(chǎn)業(yè)集約化程度不高，難以形成規(guī)模優(yōu)勢。③文化產(chǎn)業(yè)參與國際競爭的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)薄弱。我國文化產(chǎn)品出口多為初級產(chǎn)品，對外文化貿(mào)易長期逆差，在國際市場鮮有具國際影響的藝術(shù)門類，文化企業(yè)在國際競爭中處于劣勢。④居民文化消費(fèi)能力有待提高。2015年我國人均消費(fèi)支出15 712 元，按照國際標(biāo)準(zhǔn)水平估算，我國文化消費(fèi)規(guī)模應(yīng)達(dá)到43 208億元，但實(shí)際文化消費(fèi)支出為15 712.4億元，文化消費(fèi)缺口為27 495.6億元②。

2 現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)稅收政策

2.1文化產(chǎn)業(yè)全面“營改增”

2013年8月1日，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”在全國推進(jìn)，文化創(chuàng)意業(yè)和廣播影視業(yè)實(shí)現(xiàn)“營改增”。2014年6月1日起電信業(yè)實(shí)行“營改增”，屬于文化部分的增值電信服務(wù)納入增值稅范圍。2016年5月1日文化藝術(shù)服務(wù)、文化休閑娛樂服務(wù)納入增值稅范圍。

2.2支持文化產(chǎn)業(yè)的免稅政策

自2013年8月1日起，對在境外的廣播影視節(jié)目的發(fā)行、播映服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。從2017年1月1日至2019年12月31日，對有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)免征增值稅。從2014年1月1日至2018年12月31日，對銷售電影拷貝、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、電影發(fā)行等收入免征增值稅；動漫軟件出口免征增值稅政策。

2.3文化產(chǎn)業(yè)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制優(yōu)惠

從2014年1月1日至2018年12月31日，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。

2.4文化增值稅先征后退、即征即退優(yōu)惠

2011年1月1日起，對一般增值稅納稅人銷售自產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分采用即征即退政策。自2013年1月1日起至2017年12月31日，對專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊等七類出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行先征后退的政策。自2013年1月1日至2017年12月31日對屬于動漫企業(yè)的增值稅一般納稅人實(shí)行即征即退政策。

2.5小微文化企業(yè)稅收政策

自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含)(2017年提高到50萬)的小微企業(yè)，其所得減半適用20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.6文化高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)加計扣除政策

在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)文化企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除政策。

綜合來看，增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅是影響文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅種。增值稅主要涉及文化產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通和應(yīng)稅文化服務(wù)的提供；企業(yè)所得稅直接影響文化企業(yè)、文化單位的收益；個人所得稅關(guān)系到文化從業(yè)人員的稅后收入，影響文化科技人才文化創(chuàng)意的積極性。從我國目前對文化產(chǎn)業(yè)的稅收制度及優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠環(huán)節(jié)涉及文化產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、進(jìn)出口及分配環(huán)節(jié)；優(yōu)惠方式多側(cè)重于行業(yè)的角度，優(yōu)惠散點(diǎn)式分布，難以普惠文化產(chǎn)業(yè)；優(yōu)惠稅種主要為流轉(zhuǎn)稅類及企業(yè)所得稅，鮮有個人所得稅減免和優(yōu)惠政策。

3 我國文化產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

3.1文化稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和持續(xù)性

我國現(xiàn)行稅制對扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策比較籠統(tǒng)，缺乏系統(tǒng)性[2]。一是現(xiàn)行的對文化產(chǎn)業(yè)扶持的稅收措施零星分散在增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅等單一稅種中，政策分散、內(nèi)容不完整。優(yōu)惠覆蓋面狹窄，受惠對象單一，難以涵蓋整個文化產(chǎn)業(yè)，制約了稅收優(yōu)惠政策的政策效應(yīng)和激勵效果。二是未建立一套長期扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策激勵機(jī)制，缺乏稅收要素相互配合的多種手段全面扶持體系。三是稅收優(yōu)惠政策缺乏持續(xù)性。優(yōu)惠政策大多以臨時性文件發(fā)布，有效執(zhí)行期可分為2年、3年、5年三種時間標(biāo)準(zhǔn)。如對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的政策是2015年至2017年，有效期3年。稅收優(yōu)惠過于重視短期、暫時的相機(jī)抉擇功能，政策實(shí)際成效將大打折扣，勢必削弱稅收政策的有效性和連續(xù)性，忽視對文化產(chǎn)業(yè)的長期、持久扶持，在一定程度上制約了稅收政策的整體運(yùn)行效率。

3.2文化產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不均，部分文化企業(yè)稅負(fù)較重

“營改增”過程中考慮到文化企業(yè)的特點(diǎn)，稅率設(shè)置上采用6%的低稅率，在一定程度上降低了部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但難以改變文化產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不均的現(xiàn)狀。文化產(chǎn)業(yè)由于涉及門類繁雜，既涉及文化服務(wù)又涉及文化實(shí)物產(chǎn)品生產(chǎn)，一般納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為17%、11%和6%等檔次，可以抵扣進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的征收率，進(jìn)項稅額不得抵扣。對于小規(guī)模文化企業(yè)相較于原先的營業(yè)稅其稅負(fù)有所下降，而一些一般納稅人文化企業(yè)雖然稅額可以抵扣，但由于其購進(jìn)實(shí)物資產(chǎn)的比重較小，而研究成本、創(chuàng)意成本巨大且難以抵扣，勢必導(dǎo)致一些企業(yè)增值稅稅負(fù)上升。目前文化產(chǎn)業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策主要對影視、軟件和動漫行業(yè)以及公益性文化項目進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的減免，其他文化行業(yè)則難以覆蓋，存在行業(yè)稅負(fù)不均的現(xiàn)象。此外文化企業(yè)稅負(fù)不僅包括增值稅，還涉及企業(yè)所得稅、城建稅、關(guān)稅以及教育費(fèi)附加和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等。具體的稅收優(yōu)惠政策并非適用所有文化企業(yè)，行業(yè)之間稅負(fù)不均，個別企業(yè)稅負(fù)偏重。

3.3現(xiàn)行稅收捐贈政策存在政策性矛盾

為鼓勵公民熱心社會公益事業(yè)和慈善事業(yè)，我國在企業(yè)所得稅法和個人所得稅法對納稅人的捐贈規(guī)定了稅前限額扣除的條款，但兩部所得稅法中對捐贈的規(guī)定存在一定差異。企業(yè)所得稅法對公益性的捐贈一般按會計利潤的12%允許稅前扣除；個人所得稅法對公益性的捐贈一般按個人應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分稅前扣除，同時通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門進(jìn)行的捐贈以及對農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動場所等列舉的項目可全額扣除，納稅人直接向文化民間團(tuán)體、組織進(jìn)行的捐贈不在不得扣除之列，即使進(jìn)行了捐贈仍要補(bǔ)交稅款?？梢娢覈嘘P(guān)捐贈的稅收減免政策與國外一些國家的全額扣除相比，稅收激勵力度不強(qiáng)，加之對捐贈形式、捐贈資格認(rèn)定過于嚴(yán)格和繁瑣，也在一定程度上挫傷了納稅人參與社會公益事業(yè)的積極性，不利于文化事業(yè)的發(fā)展。

3.4亟待保護(hù)的一些文化領(lǐng)域無稅收政策扶持

國家統(tǒng)計局《文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類(2012)》將文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分為5層，包括2部分，10個大類，50個中類，120個小類。目前的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要涉及新聞出版發(fā)行服務(wù)、軟件開發(fā)、廣播電視電影服務(wù)、會展服務(wù)、動漫產(chǎn)品等，產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋不全，只對部分環(huán)節(jié)進(jìn)行支持，對一些亟待扶持的文化領(lǐng)域缺少關(guān)注。如目前傳統(tǒng)技藝、傳統(tǒng)美術(shù)等非物質(zhì)文化遺產(chǎn)受到人類生活方式變化、工業(yè)化和現(xiàn)代化進(jìn)程的影響，其生存、生態(tài)環(huán)境都受到了嚴(yán)重沖擊。長期以來我國的一些傳統(tǒng)技藝所生產(chǎn)的產(chǎn)品一般按照生產(chǎn)銷售商品征收17%的增值稅，但常州梳篦、黎族蠟染等類產(chǎn)品原材料多采購于農(nóng)村，難以取得相關(guān)票據(jù)，其進(jìn)項稅額往往不能抵扣，致使稅負(fù)偏高、利潤率偏低，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護(hù)和傳承難以為繼?，F(xiàn)行稅法對文化原創(chuàng)人才缺少制度性保護(hù)，個人文化項目所得主要涉及著作權(quán)所得、稿酬所得等，文化原創(chuàng)凝結(jié)著大量的腦力勞動和智慧，其成本難以計量，在對這些分類項目征收過程中費(fèi)用扣除比例最高為20%，并多年沒有變化，作者的著作權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照特許權(quán)使用費(fèi)項目征收，缺少減征稅收優(yōu)惠；對從事翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視等文化項目所得一般按勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅，更存在加成征收現(xiàn)象。

3.5文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)性質(zhì)模糊

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是為了拓展文化事業(yè)資金投入渠道而對廣告業(yè)和娛樂業(yè)開征的一種規(guī)費(fèi)。隨著“營改增”的完成，目前由國稅機(jī)關(guān)在征收廣告服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)增值稅時一并征收。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收對解決文化事業(yè)發(fā)展資金問題發(fā)揮了顯著作用，但該項規(guī)費(fèi)的性質(zhì)也存在一定的問題，規(guī)費(fèi)是政府征收主體向繳納主體提供某種特定服務(wù)所獲得的特定報酬，其區(qū)別于稅收的主要標(biāo)志在于繳納主體與未來享受的待遇之間是否存在緊密聯(lián)系。從我國文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的支出范圍來看，主要用于公益性文化事業(yè)項目支出，并非廣告業(yè)和娛樂業(yè)直接受益，兩者之間不存在直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)存在的形式有待進(jìn)一步探討，應(yīng)在解決我國文化事業(yè)建設(shè)資金的前提下，尋求法律框架內(nèi)的制度形式。

4 國外發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策經(jīng)驗(yàn)

4.1差異化的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策

西方國家的稅收優(yōu)惠側(cè)重于對非營利性文化組織的優(yōu)惠，對營利性組織優(yōu)惠較少，主要措施包括收入減免所得稅、捐贈減免稅和非相關(guān)性稅收補(bǔ)償。對非營利性文化機(jī)構(gòu)免征公司所得稅，文化領(lǐng)域的股權(quán)投資稅前扣除，文化捐贈全額扣除；對從事文化事業(yè)的個人減免個人所得稅，個人文化方面的捐贈全額抵免個人所得稅和部分或全部抵免遺產(chǎn)稅稅額；非相關(guān)性稅收補(bǔ)償如美國從一些經(jīng)營特許權(quán)稅收收入中劃撥部分稅款用于文化事業(yè)發(fā)展，英國則采用“伊迪稅”征收稅款專項扶持電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展[3]。在稅率形式上對文化產(chǎn)品采用差別稅率，不管是采用消費(fèi)稅還是增值稅的形式征稅，各國對文化產(chǎn)品主要側(cè)重于低稅率的方式，如法國出版業(yè)、演出和電影門票增值稅稅率為5.5%③，新聞出版物稅率更低至2.1%[4]。

4.2間接稅收優(yōu)惠政策主導(dǎo)，直接稅收優(yōu)惠政策協(xié)同

國外文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有較強(qiáng)的針對性，根據(jù)各種稅收優(yōu)惠方式的特點(diǎn)對文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)控。間接稅收優(yōu)惠包括稅收抵免、投資抵免、投資(或出口)退稅、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊、推遲納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)和稅項扣除等方式；直接稅收優(yōu)惠包括稅率優(yōu)惠、稅額優(yōu)惠等方式。間接稅收優(yōu)惠屬于稅前優(yōu)惠，主要涉及生產(chǎn)、流通及投資等環(huán)節(jié)，能直接對文化企業(yè)的稅基產(chǎn)生影響，最終達(dá)到推遲納稅的效果，給納稅人帶來可觀的時間價值，對文化產(chǎn)業(yè)的扶持效果更有效和持久；直接稅收優(yōu)惠政策主要涉及分配環(huán)節(jié)，對特定的文化領(lǐng)域進(jìn)行政策性傾斜，扶持效果立竿見影，但由于是以犧牲稅收收入為代價，政策不具持久性。

4.3鼓勵社會資金進(jìn)入文化領(lǐng)域的稅收政策

龐大的文化市場單純依靠政府的投入是難以支撐的，引入市場機(jī)制，吸引社會資金投資文化產(chǎn)業(yè)，才是發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的根本。國外文化市場的繁榮與文化產(chǎn)業(yè)投資寬松的稅收環(huán)境和文化產(chǎn)業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠密不可分。除對非營利性機(jī)構(gòu)的免稅政策外，對其營利性的所得一般采用輕稅原則適用低稅率；對國外資本投資文化產(chǎn)業(yè)實(shí)行投資稅額抵免或延遲納稅待遇，對特定文化行業(yè)的投資提供稅收抵扣優(yōu)惠。健全的文化捐贈稅收優(yōu)惠政策是西方國家文化進(jìn)步和發(fā)展的制度保障，企業(yè)對公益性文化機(jī)構(gòu)的捐贈享受限額免稅或優(yōu)惠稅率以及費(fèi)用扣除等優(yōu)惠[5]；個人對公益文化事業(yè)的捐贈除享受部分或全部抵免個人所得稅外，還通過遺產(chǎn)稅、資本利得稅等稅種進(jìn)行減免[6]。最大限度支持社會資金多渠道、多形式進(jìn)入文化領(lǐng)域，保持文化市場充裕的資金供給。

5 促進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

5.1實(shí)行文化產(chǎn)業(yè)的差異化稅收政策

發(fā)達(dá)國家對文化產(chǎn)品一般實(shí)行差別稅率，我國在制定政策時應(yīng)充分考慮文化產(chǎn)業(yè)各門類的特性和政策調(diào)控需要實(shí)行增值稅的差別稅率。對有利于保護(hù)本土文化、民族優(yōu)秀文化、藝術(shù)精品的項目實(shí)行最大限度的稅收減免；對文化產(chǎn)業(yè)核心項目及促進(jìn)文化國際化的項目采用低稅率；對文化產(chǎn)業(yè)外圍層和文化產(chǎn)品生產(chǎn)、文化休閑娛樂服務(wù)(除娛樂休閑服務(wù)外)實(shí)行基本稅率；對高消費(fèi)、高利潤娛樂休閑服務(wù)可設(shè)置高稅率，從而實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)控，引導(dǎo)資金合理配置。

5.2優(yōu)化文化事業(yè)的捐贈政策

鼓勵企業(yè)和個人對文化事業(yè)的捐贈，擴(kuò)大對文化事業(yè)捐贈的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)。建議對企業(yè)和個人通過公益性組織進(jìn)行的文化項目捐贈在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除。將以下項目納入捐贈的扣除范圍：青少年兒童文化教育類、公共文化基礎(chǔ)設(shè)施項目、文化遺產(chǎn)(包括非物質(zhì)文化遺產(chǎn))修復(fù)和保護(hù)項目、傳統(tǒng)文化和民族文化藝術(shù)發(fā)展項目。同時，簡化捐贈的減免稅審批手續(xù)，減少捐贈相關(guān)程序，激發(fā)全社會支持文化事業(yè)發(fā)展的熱情。

5.3保持文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的穩(wěn)定性

我國文化產(chǎn)業(yè)現(xiàn)仍處在幼稚期，從產(chǎn)業(yè)周期來看，一個產(chǎn)業(yè)從幼稚期、成長期、成熟期到衰退期一般至少要30年左右的發(fā)展期，短期的稅收優(yōu)惠對文化產(chǎn)業(yè)的持久發(fā)展難以起到根本性的作用。首先，延長文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的期限，保持10～20年的優(yōu)惠期限。其次，固化小微企業(yè)所得稅的稅收政策，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行修訂，對小型微利企業(yè)適用10%低稅率的政策進(jìn)行固化。小型文化企業(yè)是文化產(chǎn)業(yè)市場發(fā)展的主體，其發(fā)展和成長是我國文化產(chǎn)業(yè)成為支柱性產(chǎn)業(yè)的基石。由于小微企業(yè)的所得稅政策主要通過稅收減免措施進(jìn)行規(guī)范，具有過渡性和臨時性，從培養(yǎng)稅源的角度，只有保持對小微企業(yè)稅收政策的持續(xù)性，才能發(fā)揮政策的激勵作用，促進(jìn)企業(yè)快速成長和國家稅源的穩(wěn)定增長。

5.4完善促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的稅收激勵政策

支持文化產(chǎn)業(yè)的科技創(chuàng)新，推動文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，稅收調(diào)控政策不可或缺。對文化產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新、自主研發(fā)而發(fā)生的技術(shù)開發(fā)研究費(fèi)用，按當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的150%加計扣除，當(dāng)年不足抵扣的允許5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；新辦的高新技術(shù)文化企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅“三免兩減半”政策；對文化企業(yè)的創(chuàng)作、制作成本稅前予以扣除；準(zhǔn)許文化企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)按8%稅前扣除。

5.5發(fā)揮稅收杠桿作用，保護(hù)傳統(tǒng)文化遺產(chǎn)

建議在相關(guān)稅種中對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)完成頂層設(shè)計，明確保護(hù)的原則，對其生產(chǎn)性保護(hù)在稅收方面進(jìn)行扶持。建議對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)生產(chǎn)性企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對有明確抵扣項目并能取得合法票據(jù)的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率，對難以取得合法抵扣票據(jù)的生產(chǎn)性企業(yè)可采用簡易征收的辦法；參照高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對非遺生產(chǎn)性企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，增強(qiáng)非遺生產(chǎn)性企業(yè)的造血功能，從而促進(jìn)傳統(tǒng)文化遺產(chǎn)項目的生產(chǎn)和開發(fā)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)文化遺產(chǎn)的保護(hù)和傳承。

5.6在稅收法定原則下實(shí)施文化領(lǐng)域的“費(fèi)改稅”

在文化領(lǐng)域規(guī)范政府收費(fèi)，為達(dá)到稅收效率原則，建議將文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)納入稅收框架內(nèi)，并入城市維護(hù)建設(shè)稅或單獨(dú)立法“文化事業(yè)建設(shè)稅”。一方面通過立法，可以加強(qiáng)其征收的強(qiáng)制性，提高稅款的征繳率；另一方面，在稅收法定的前提下，可以培養(yǎng)納稅人的納稅意識，形成自覺納稅的習(xí)慣，保障文化事業(yè)建設(shè)資金的穩(wěn)定來源。在具體操作中由于利用現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收，降低了稅收的征收成本，提高了稅收征管效率。

注釋：

①根據(jù)2016年《中國文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒》及相關(guān)數(shù)據(jù)計算。

②根據(jù)2016年《中國統(tǒng)計年鑒》及2016年《中國文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒》有關(guān)數(shù)據(jù)測算。

③根據(jù)法國2011年財政法律的第四次修正案，書籍、電子書、娛樂業(yè)和電視廣播服務(wù)稅率提高到7%。

[1]賈康.稅收促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論分析與政策建議[J].財政研究,2012(4):3-9.

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[3]馬衍偉.稅收政策促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的國際比較[J].涉外稅務(wù),2008(9):34-38.

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責(zé)任編輯：唐海燕

TaxPolicyforCulturalIndustryinPost- ″BTtoVAT″Era

ZHANGXiaoliang,MOUWeiming

(School of Economics and Management,Changzhou Institute of Technology,Changzhou 213032)

Cultural industry is the mainstay industry of Chain in the future,whose development needs the support and guidance of tax policy.Based on a study of the present cultural industry,an analysis has been carried out in terms of the systematization of tax policy for the cultural industry,the influence of cultural enterprises and protection of traditional culture after business tax being replaced by value-added tax,etc.After considering tax policies for cultural industry development in foreign countries and national characteristics of China,it is suggested that the government should implement a differentiated tax policy for the cultural industry,optimize the donation policy for the cultural undertakings,maintain the stability of tax policy for the cultural industry,improve the tax incentive policy for innovation in the cultural industry,give full play to the role of tax leverage,protect the traditional culture heritage and implement fee-to-tax program in the cultural industry under the statutory taxation principle.

cultural industry;tax policy;business tax to value-added tax;fee to tax

10.3969/j.issn.1671- 0436.2017.03.012

2017- 05-17

江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會科學(xué)研究基金項目(2013SJD630067)；江蘇省科學(xué)技術(shù)廳政策引導(dǎo)類計劃(軟科學(xué)研究)(BR2016009)；常州工學(xué)院科研基金項目(YN1238)

張曉亮(1973— )，男，講師。

F810.42；G124

：A

：1671- 0436(2017)03- 0054- 05