公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及控制探析
——以南京藝術(shù)學(xué)院為例

陳欣榮

(南京藝術(shù)學(xué)院，江蘇南京210013)

公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及控制探析
——以南京藝術(shù)學(xué)院為例

陳欣榮

(南京藝術(shù)學(xué)院，江蘇南京210013)

隨著高等教育體制改革的不斷深化，我國(guó)高校教育水平近年來(lái)得到了明顯提升，為我國(guó)的現(xiàn)代化建設(shè)貢獻(xiàn)了自己的力量。公辦高校由于發(fā)展過(guò)快引發(fā)的資金短缺問(wèn)題，使公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。在分析公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵和成因的基礎(chǔ)上，制定了公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，并以南京藝術(shù)學(xué)院為例科學(xué)定量地評(píng)價(jià)了公辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后從政府和高校兩方面對(duì)控制公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)措施。

公辦高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

隨著高等教育體制改革的不斷深化，高等教育實(shí)現(xiàn)了“精英教育”到“大眾教育”的巨大轉(zhuǎn)變。雖然國(guó)家和各級(jí)政府對(duì)公辦高校的財(cái)政撥款越來(lái)越多，但仍不能滿足其不斷擴(kuò)招和快速發(fā)展的資金需求，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大幅增加，成為高校健康發(fā)展的重大財(cái)務(wù)安全隱患，嚴(yán)重妨礙高等教育的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系、風(fēng)險(xiǎn)管理人才培養(yǎng)等方面取得了積極的效果，但依然面臨著諸多困難[1]。因此，科學(xué)評(píng)價(jià)并有效控制公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校乃至高等教育現(xiàn)階段必須解決的重大問(wèn)題。

1 公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及成因分析

1.1公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

公辦高校屬于非營(yíng)利性質(zhì)的事業(yè)單位，是政府提供給廣大社會(huì)民眾的公共物品，具有非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性以及不受市場(chǎng)調(diào)配的特點(diǎn)。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指各單位或組織在資金活動(dòng)過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，是所有風(fēng)險(xiǎn)因素在財(cái)務(wù)上的綜合體現(xiàn)。本文認(rèn)為公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是公辦高校在負(fù)債過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，它是公辦高校舉債辦學(xué)的必然產(chǎn)物。公辦高校作為一個(gè)獨(dú)立完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有獨(dú)立的法人資格，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太高或者太低都會(huì)阻礙其長(zhǎng)久發(fā)展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太高會(huì)導(dǎo)致公辦高校資金周轉(zhuǎn)不靈，難以維持日常的資金需求，嚴(yán)重的甚至?xí)斐善飘a(chǎn)；而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太低也不利于公辦高校擴(kuò)大規(guī)模，提高教育質(zhì)量，從而影響其可持續(xù)發(fā)展。

1.2公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.2.1 財(cái)政撥款不足

2014年我國(guó)的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值的4.16%，2015年同比降低1個(gè)百分點(diǎn)，而世界平均水平則高達(dá)7%[2]，表明我國(guó)對(duì)教育事業(yè)的投入嚴(yán)重偏低。國(guó)內(nèi)公辦高校的不斷擴(kuò)張以及軟硬件的更新，都需要巨額的資金支持，僅依靠財(cái)政資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

1.2.2 籌資渠道單一

1999年，教育部批準(zhǔn)公辦高校向商業(yè)銀行貸款來(lái)緩解資金的不足。在我國(guó)，籌資體系并不完善，上級(jí)部門(mén)對(duì)公辦高校銀行貸款的限制較少，且銀行的貸款審批手續(xù)不嚴(yán)格，這使銀行貸款成了公辦高?；I資的不二之選。銀行貸款雖然方便快捷，但需要按時(shí)還本付息，這增加了公辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3 預(yù)算合理性不高

目前，部分高校的預(yù)算只是按上級(jí)部門(mén)的要求，任務(wù)式地編制年度預(yù)算，沒(méi)有充分考慮公辦高校的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和基本現(xiàn)狀，大大降低了預(yù)算的可執(zhí)行性和科學(xué)性，并且，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中能輕易地進(jìn)行調(diào)整。

1.2.4 內(nèi)部控制不到位

公辦高校的貪污腐敗案件、挪用公款事件頻發(fā)，往往是由于公辦高校的內(nèi)部控制制度內(nèi)容不全面、執(zhí)行不到位以及監(jiān)督機(jī)制不健全所導(dǎo)致。雖然上級(jí)部門(mén)嚴(yán)格要求各公辦高校制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制實(shí)施方案，但是，職責(zé)權(quán)限界定模糊、不相容職務(wù)沒(méi)有分離的現(xiàn)象仍然存在。

2 公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

控制公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提是對(duì)其進(jìn)行科學(xué)度量和評(píng)價(jià)，鑒于公辦高校的特征，本文選用償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力指標(biāo)衡量公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，用流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率分別衡量公辦高校的短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率分別衡量高校的營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力。各指標(biāo)計(jì)算公式及合理范圍如表1所示。

表1 公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

其中流動(dòng)比率反映公辦高校的短期償債能力，流動(dòng)比率越低，說(shuō)明公辦高校的償債能力越弱。當(dāng)流動(dòng)資產(chǎn)為變現(xiàn)速度較慢的存貨、應(yīng)收賬款等，占用大量流動(dòng)資產(chǎn)勢(shì)必會(huì)影響到公辦高校資金的運(yùn)營(yíng)效率，此時(shí)的流動(dòng)比率雖然很高，但償債能力卻未必強(qiáng)，因此，流動(dòng)比率合理范圍可以定為1.5～2。資產(chǎn)負(fù)債率可以用來(lái)衡量公辦高校的長(zhǎng)期償債能力，資產(chǎn)負(fù)債率越低，說(shuō)明公辦高校的償債能力越強(qiáng)。在財(cái)政撥款收入有限的情況下，公辦高校為了快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化，可靈活采取負(fù)債融資戰(zhàn)略，因此高校的資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)大于0。但是，負(fù)債經(jīng)營(yíng)必定伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，若資不抵債就會(huì)影響公辦高校的可持續(xù)發(fā)展，故資產(chǎn)負(fù)債率也不應(yīng)過(guò)高，理論上來(lái)講公辦高校的資產(chǎn)負(fù)債率定為40%～60%比較合適?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率綜合反映了公辦高校的整體資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力，一般來(lái)說(shuō)，總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率越高，則其周轉(zhuǎn)速度越快，營(yíng)運(yùn)能力也就越強(qiáng)。凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率是衡量公辦高?？偭恳?guī)模變動(dòng)和成長(zhǎng)狀況的重要指標(biāo)，凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率越大，表明公辦高校發(fā)展越快，發(fā)展能力越強(qiáng)。

南京藝術(shù)學(xué)院是中國(guó)獨(dú)立創(chuàng)辦最早的高等藝術(shù)學(xué)府，是一所綜合性很強(qiáng)的藝術(shù)類(lèi)公辦院校，主要依靠財(cái)政撥款、教育服務(wù)收入和銀行貸款獲得資金，除此之外基本沒(méi)有其他的資金來(lái)源渠道。根據(jù)南京藝術(shù)學(xué)院2011—2014年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，按照表1公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，南京藝術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)計(jì)算結(jié)果如表2所示。

表2 南京藝術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)

通過(guò)表2數(shù)據(jù)來(lái)看，南京藝術(shù)學(xué)院短期償債能力較好，2011年該校資金流動(dòng)比率為1.73，在合理的范圍之內(nèi)。但2012—2014年的流動(dòng)比率均低于合理范圍，究其原因可能是南京藝術(shù)學(xué)院在2012年百年校慶之際，向銀行大額貸款以滿足其基建和大修理的需要。從2012年開(kāi)始，流動(dòng)比率逐年提高，越來(lái)越接近于合理范圍，說(shuō)明南京藝術(shù)學(xué)院在逐漸改善短期償債能力弱的問(wèn)題，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越低。資產(chǎn)負(fù)債率較低反映了該校管理層經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性，但是在一定程度上也限制了學(xué)校未來(lái)的發(fā)展動(dòng)力。南京藝術(shù)學(xué)院2011—2014年的資產(chǎn)負(fù)債率均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于合理范圍，說(shuō)明長(zhǎng)期償債能力很強(qiáng)。該校的資本結(jié)構(gòu)負(fù)債程度較低，這意味著南京藝術(shù)學(xué)院未來(lái)可能面臨比較低的還款壓力。南京藝術(shù)學(xué)院2011—2014年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率一直維持在0.35左右，說(shuō)明營(yíng)運(yùn)能力較強(qiáng)，凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率也維持在10%左右的水平，說(shuō)明其發(fā)展能力較強(qiáng)，總體而言，南京藝術(shù)學(xué)院一直保持著較好的營(yíng)運(yùn)和發(fā)展能力，出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性很小。

3 公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是指公辦高校利用制度或者技術(shù)的方式對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃與調(diào)節(jié)，以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公辦高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)受各方面的因素影響較多，主要有上級(jí)教育主管部門(mén)的監(jiān)管、教育事業(yè)的外部效應(yīng)、產(chǎn)權(quán)制度、金融機(jī)構(gòu)貸款以及學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略、組織構(gòu)架、學(xué)生學(xué)費(fèi)收入、行政管理人員工作效率等。在這些影響因素中，政府和高校自身是影響其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵因素。

3.1政府層面的控制措施

3.1.1 強(qiáng)化公辦高校辦學(xué)自主權(quán)

公辦高校雖然是法律意義上的獨(dú)立法人，但是政府對(duì)公辦高校干預(yù)較多，高校和政府的直接權(quán)責(zé)不明確，導(dǎo)致公辦高校對(duì)于自己是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要責(zé)任人認(rèn)識(shí)不深刻。政府應(yīng)進(jìn)一步減少對(duì)公辦高校自主辦學(xué)的干預(yù)，不斷強(qiáng)化公辦高校的自主辦學(xué)權(quán)，逐漸提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

美國(guó)公立高校設(shè)董事會(huì)為決策單位，政府不得以任何方式干涉高校的內(nèi)部事務(wù)。美國(guó)政府放權(quán)給高校獨(dú)立行使自主權(quán)，實(shí)現(xiàn)了政府與高校之間的委托代理關(guān)系，提高了公辦高校自主辦學(xué)的積極性。我國(guó)可以借鑒這種管理模式，政府制定嚴(yán)格的法律法規(guī)，對(duì)高校進(jìn)行宏觀管理和監(jiān)督考核。同時(shí)，政府敦促如南京藝術(shù)學(xué)院這類(lèi)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的綜合性高校建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，要求高校主動(dòng)承擔(dān)財(cái)務(wù)安全和風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍之內(nèi)。

3.1.2 增加高校籌資渠道

公辦高校的社會(huì)公益性決定了財(cái)政撥款依然是南京藝術(shù)學(xué)院等公辦高校教育經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源。我國(guó)財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平，各級(jí)政府可根據(jù)財(cái)政情況適當(dāng)提高生均撥款額、財(cái)政貼息、代償銀行貸款等，增加對(duì)各高校的撥款，減輕其財(cái)務(wù)壓力。在眾多的籌資渠道中，銀行貸款無(wú)疑是最快捷的方式，公辦高校政府扶植的性質(zhì)使銀行更愿意把錢(qián)貸給高校，大量的銀行貸款增加了高校的還貸壓力[3]。

在國(guó)外，接受社會(huì)捐贈(zèng)是公立高校資金的一個(gè)重要來(lái)源，但我國(guó)公立高校接受的社會(huì)捐贈(zèng)卻是寥寥無(wú)幾。日本公立高校得到的捐贈(zèng)總額占總經(jīng)費(fèi)的比例高達(dá)15%，英國(guó)一般高校得到的捐款占總經(jīng)費(fèi)收入的比例達(dá)到7%，而我國(guó)公辦高校的社會(huì)捐贈(zèng)比例不足1%，并主要集中在少數(shù)“名?！?。因此，建議政府通過(guò)強(qiáng)化公眾捐贈(zèng)文化意識(shí)、實(shí)行稅收優(yōu)惠政策等方式來(lái)鼓勵(lì)相關(guān)企業(yè)和社會(huì)人士對(duì)公辦高校進(jìn)行捐贈(zèng)，幫助公辦高校拓寬籌資渠道。高校融資已經(jīng)成為我國(guó)高?；I集教育經(jīng)費(fèi)的有效手段之一，是高等院校適應(yīng)市場(chǎng)化、社會(huì)化發(fā)展的必然選擇。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與地方企業(yè)融資合作，強(qiáng)化科技文化成果的轉(zhuǎn)化[4]。

3.2學(xué)校層面的控制措施

3.2.1 提高籌資能力

一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)初期，國(guó)家提倡公辦高校采用現(xiàn)代化方式辦學(xué)。如今高校之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，學(xué)校應(yīng)有計(jì)劃地增加特色學(xué)科的投入，提高軟硬件實(shí)力，為早日步入一流大學(xué)和一流學(xué)科打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，從而能夠源源不斷地吸引大量?jī)?yōu)質(zhì)生源，獲得可持續(xù)的大額學(xué)費(fèi)收入。高校的籌資能力主要受高校收入情況、高校信用及國(guó)家宏觀調(diào)控情況影響[5]。公辦高校收入增加便能進(jìn)一步加大特色學(xué)科的經(jīng)費(fèi)投入，長(zhǎng)此以往形成良性循環(huán)，因此，公辦高校迫切需要結(jié)合自身情況制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展計(jì)劃，合理規(guī)劃資金的投入和使用方向，加大教學(xué)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)室的軟硬件投入，改善教學(xué)和科研環(huán)境。同時(shí)，大力引進(jìn)高層次人才，提高學(xué)校教學(xué)和科研能力。

南京藝術(shù)學(xué)院具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)特色和較高的社會(huì)關(guān)注度，學(xué)校應(yīng)有計(jì)劃地引進(jìn)高層次人才，進(jìn)一步壯大師資隊(duì)伍，提高教學(xué)和科研水平，強(qiáng)化特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)；加大招生宣傳的力度，吸引大量高質(zhì)量生源，促進(jìn)學(xué)校健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.2.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理建設(shè)

切實(shí)加強(qiáng)公辦高校財(cái)務(wù)管理建設(shè)，是防止和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生的重要舉措[6]。完善的財(cái)務(wù)管理需要完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制。為提高預(yù)算管理能力，公辦高校應(yīng)設(shè)立預(yù)算部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理人員，將學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入預(yù)算體系，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行嚴(yán)格把關(guān)，促進(jìn)預(yù)算管理的全面化、系統(tǒng)化，使預(yù)算管理成為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

公辦高校應(yīng)進(jìn)一步明確各個(gè)崗位的職責(zé)，嚴(yán)格分離不相容職務(wù)，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任層層落實(shí)，杜絕濫用職權(quán)、亂用公款等腐敗行為。同時(shí)，公辦高校應(yīng)充分發(fā)揮校內(nèi)審計(jì)的監(jiān)督、審查作用，以進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，不斷提升財(cái)務(wù)管理者的水平，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)其管理積極性[7]。

對(duì)公立高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)與有效控制是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)且復(fù)雜的工程，只有在對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)量化的基礎(chǔ)上，通過(guò)政府層面強(qiáng)化公辦高校的辦學(xué)自主權(quán)，拓寬籌資渠道，同時(shí)公辦高校提高籌資能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理建設(shè)，并充分發(fā)揮社會(huì)力量才能有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]許陽(yáng).高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探析[J].財(cái)會(huì)通訊,2015(26):105-107.

[2]黃海蘭.大學(xué)制度改革背景下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].財(cái)會(huì)通訊,2016(2):115-118.

[3]王萍.我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[4]劉丹.淺析高校融資困境及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011(12):134-135.

[5]劉丹.內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探究[J].財(cái)會(huì)通訊,2015(20):113-115.

[6]陳放.我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].湘潭：湖南科技大學(xué)，2012.

[7]王曉燕.高校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊,2016(7):125-126.

責(zé)任編輯：唐海燕

FinancialRiskEvaluationandControlforPublicUniversitiesandColleges—TakingNanjingUniversityofTheArtsasanExample

CHENXinrong

(Nanjing University of the Arts,Nanjing 210013)

With the deepening of higher education system reform,China′s higher education has achieved a great leap forward development and made great contribution to China′s modernization.Shortage of funds caused by the rapid development increases the financial risk of public universities and colleges.Based on an analysis of the connotation and causes of financial risk of public universities,a risk evaluation system has been developed.With a case study of Nanjing University of the Arts,the system has been used to carry on a scientific and quantitative measurement of the financial risk of public universities.Improvements have been proposed to control the financial risk of public universities from the government and the university side respectively.

public university and college;financial risk;risk evaluation

10.3969/j.issn.1671- 0436.2017.03.016

2017- 05-16

陳欣榮(1982— )，男，碩士，會(huì)計(jì)師。

G647

：B

：1671- 0436(2017)03- 0075- 04