商業(yè)銀行的盈余管理與經(jīng)營績效

王澤浩

摘要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國內(nèi)各大商業(yè)銀行之間的競爭也是愈發(fā)激烈，而且隨著外資銀行的入駐，國內(nèi)市場份額又被瓜分。想要得到更好的發(fā)展，各商業(yè)銀行都在尋求積極有效的運營方法，其中盈余管理各大銀行都在不同程度的經(jīng)營著。然而盈余管理也是一把雙刃劍，如何正確利用這把劍，發(fā)揮它最大的效用是一個值得探討的問題。本文首先介紹了盈余管理的內(nèi)涵其次分析了盈余管理對經(jīng)營績效的影響，接著提出合理的提高績效的管理手段并進行總結(jié)。

關鍵詞：商業(yè)銀行管理；盈余管理；經(jīng)營績效

對于一些上市公司和各大銀行來說，會計信息“美顏”現(xiàn)象十分嚴重而又普遍，在這些美顏過失真信息中有的是屬于違規(guī)操作而有的則是一些高層管理人士的盈余管理導致。因為盈余管理的操作隱蔽性比較強所以一般不會輕易被發(fā)現(xiàn)。如果想要檢驗商業(yè)銀行是否存在盈余現(xiàn)象主要方法就是商業(yè)銀行的績效評價。盈余管理雖然有悖于會計信息的質(zhì)量，違背了中立原則但是不可否認的是盈余管理普遍存在世界各大商業(yè)銀行和企業(yè)中，所以對于商業(yè)銀行的分析也要從客觀角度入手，采取正確的態(tài)度。

一、盈余管理認知

盈余管理的面向?qū)ο笾饕峭饨?，即對外報告，其次盈余管理的目的是為了自身利益，在定義這一概念的時候并不是參照特定的某一盈利概念，而是基于自身財務狀況進行討論；盈余管理的主體主要是高層領導者、管理者，因為他們有權(quán)決定信息的披露與否，而且有權(quán)決定交易發(fā)生的時間和方式，信息的不透明為他們進行盈余管理提供了遮蔽，也是非常有利的條件。有很多人將盈余管理和財務管理混為一談，兩者最根本的區(qū)別就是，盈余管理最終的受益者是真正的高層管理者，受益的表現(xiàn)可以是直接的加薪或者股票贈與也可能是職位的晉升，而財務管理最終是為了使整個公司受益，使所有的股東都能得到財富，且兩者的管理手段也是不同的。總結(jié)來看，盈余管理是商業(yè)銀行（上市公司）的管理層為了向外界傳遞符合自身需要的、有意識和目的財務信息。

二、盈余管理存在的原因及特點

雖然從客觀條件上來看，盈余管理有違商業(yè)道德但是在整個金融圈卻是一個“公開的秘密”。那么到底是什么原因造成的呢？

（1）銀行管理層為了自身利益而產(chǎn)生的內(nèi)在沖動，或者說是契約動機。作為銀行，不論是考慮到自身的利益還是眾多的債權(quán)人，為了維持利益的最大化，往往會“鉆空子“選用各種不同的政策進行盈余管理。

（2）會計制度的不完善，雖然現(xiàn)在國家出臺了新的會計準則，但是還是有很多的灰色地帶可以讓人打擦邊球，正是這些“充分的條件”對企業(yè)收入和稅收進行盈余管理，這樣既可以降低成本還可以提高利益。

（3）監(jiān)管政策的外在催化，我國銀行部門對各個商業(yè)的銀行都是有著明確的條文規(guī)定，所以一些銀行為了達到這些標準通過相關部門的監(jiān)管評價都會采取盈余管理的手段。

（4）我國商業(yè)銀行盈余管理的特點盈余平滑的發(fā)展趨勢，主要表現(xiàn)在現(xiàn)行的會計制度對于收支制度的規(guī)定；貼現(xiàn)利息收入的確認；短期投資盈余的確認問題和大額不確定費用的預提問題。近年來隨著國家財會制度的逐步完善，商業(yè)銀行的盈余平滑性將會得到加強，信息雖然仍存在失真現(xiàn)象，但是有用性將會得到大幅度的提高。

三、盈余管理對經(jīng)營績效的影響

（一）盈余管理對經(jīng)營績效的正面影響

盈余管理是把雙刃劍，對于經(jīng)營績效也是有有利的一面。從契約角度來看，因為契約的不完備性以及長期穩(wěn)定性，管理層需要一定的盈余管理權(quán)限來緩解自身的財務危機，讓管理者和債權(quán)人都可以獲得滿意效果。從整個資本市場來看，盈余管理主要是內(nèi)部進行的一種管理手段，所以盈余管理通過傳遞內(nèi)部信息借此影響企業(yè)成本。市場上的代理人常常可以獲得一些內(nèi)部消息而且經(jīng)常是獨家，但是如果選擇給委托人那么代價很大而且也不能保障信息質(zhì)量，從而產(chǎn)生交流障礙，降低了效率。但是盈余管理可以消除這種障礙，舉一個最簡單的例子，如果銀行通過短期投資得到1億元的利潤但是如果直接向外界宣布的話會使得凈收益超過從長遠來看能夠達到的水平，所以銀行管理層可以選擇先提出來五千萬，從而降低到以后可以達到的水平，這樣通過計提準備金就可以驗證利潤的可靠性。從這方面來看如果銀行能夠熟練地運用盈余管理那么對于自身發(fā)展會起到的非常積極的作用。

（二）盈余管理對經(jīng)營績效的負面影響

雖然盈余管理在銀行中有著積極的一面但是使用不當也會帶來消極影響。究其實質(zhì)，盈余管理就是一種欺詐手段，如果過度的進行盈余管理，表面上呈獻給外界的是一份光鮮亮麗的財務報表，但是卻與實際情況嚴重不符。當外界的投資者選擇相信那份華麗的報表而沒有考慮信息的真實性，那么就會產(chǎn)生錯誤投資，隨著越多的人參與投資，這份對外報表做得越來越漂亮，倘若銀行一旦發(fā)生財務危機，那么廣大債權(quán)人的資金恐怕很難悉數(shù)收回。從小的方面看是一部分債權(quán)人的利益受損，銀行發(fā)展受阻，但是如果這由個案變成普遍存在的現(xiàn)象那么對于整個社會經(jīng)濟的發(fā)展都將是一個致命的絆腳石。

四、提高商業(yè)銀行的經(jīng)營績效策略

（一）建立合理完善的商業(yè)銀行業(yè)績測評體系，盈余管理的滋生因素很大程度上是因為銀行業(yè)績，為了達到規(guī)定指標，爭取利益的最大化，管理者無不使用盈余管理，當盈余管理過度使用后往往會產(chǎn)生一些不良后果，這時如果更換了管理者，那么必然會對銀行業(yè)績造成影響，產(chǎn)生大幅度波動，這種現(xiàn)象對于銀行和廣大債權(quán)人來說都是不愿看到的。因此，建立一套科學合理的商業(yè)銀行業(yè)績評價體系是非常有必要的，比如說可以平衡計分卡經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)，在追求利益的同時也要加強對于非財務指標的考核，以此避免出現(xiàn)盈余管理過度。

（二）改進盈余管理的評價方法，目前來看對于盈余管理的評價方法并沒有統(tǒng)一的標準，但是業(yè)界普遍采用的一個方法是決策有用觀。決策有用觀主要就是從盈余對未來現(xiàn)金流的一個預測能力。根據(jù)這一方法，管理者根據(jù)當前的財務信息對于未來發(fā)展做出一個預測。除此之外現(xiàn)有的評價方法還有盈余反應系數(shù)法和現(xiàn)金流量法。但是這些方法都有弊端，比如忽視了證券市場的風險系數(shù)，資本結(jié)構(gòu)和公司規(guī)模等等。這些不合理的評價方法容易造成賬務不實，大大的限制了商業(yè)銀行的績效增長。想要改進評價方法可以加強會計人員的從業(yè)道德，或者是剔除不良資產(chǎn)，刪除關聯(lián)交易，去掉異常利潤。但是因為盈余管理是一個大家約定俗成不成文的規(guī)定，所有并沒有一個明確的界限，一但出現(xiàn)利潤操作，就有可能涉嫌經(jīng)濟犯罪，這對于企業(yè)的發(fā)展將是致命性打擊。所以想要從源頭抓起還是要加強銀行工作人員的職業(yè)道德。

（三）完善商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)，商業(yè)銀行進行盈余管理的權(quán)利主要是高層管理人員，根據(jù)調(diào)查資料可以看出來，對于一些獨立于董事會的商業(yè)銀行進行盈余管理的程度相對來說要弱一些，這樣的話在一定程度上可以避免為了自身利益而進行盈余管理的自由空間，是促進商業(yè)銀行健康發(fā)展的有效手段。完善治理結(jié)構(gòu)，讓內(nèi)部進行彼此間的監(jiān)督，這才是管理好盈余管理的切實之道。

（四）加強外部監(jiān)督，除了有內(nèi)部人員的互相監(jiān)督，銀行還需要來自外部的監(jiān)督。這里所說的外部主要是銀監(jiān)會，審計署以及相關的證券部門。對于銀行對外宣告的信息必須核實其真實性，替投資者把好關，減少銀行盈余管理的機會，保障經(jīng)濟的健康的發(fā)展。

五、結(jié)論

盈余管理這把雙刃劍讓人又愛又恨，運用得當利益翻倍皆大歡喜，運用過度勢必產(chǎn)生可大可小的負面影響。對于商業(yè)銀行來說最大的影響就是經(jīng)營績效，所以商業(yè)銀行應合理運用盈余管理，把握好度，提高運營績效讓其健康穩(wěn)定發(fā)展。