企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的內(nèi)控現(xiàn)存問(wèn)題及完善建議

李梅

【摘 要】對(duì)于企業(yè)而言，無(wú)論是正常經(jīng)營(yíng)管理還是破產(chǎn)清算，內(nèi)部控制的重要性不言而喻，尤其是對(duì)于破產(chǎn)清算企業(yè)而言，通過(guò)有效的內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于財(cái)產(chǎn)的合理分配，切實(shí)保障債權(quán)人與債務(wù)人的合法權(quán)益，減少不合理分配引發(fā)的矛盾糾紛問(wèn)題。本文就當(dāng)前企業(yè)破產(chǎn)清算程序中存在的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的完善措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；破產(chǎn)清算；內(nèi)控問(wèn)題；完善建議

一、前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)面臨著越發(fā)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，如果在經(jīng)營(yíng)管理方面存在問(wèn)題或者漏洞，就可能逐漸被市場(chǎng)淘汰，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中，內(nèi)部控制發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用，對(duì)于保障資產(chǎn)的完整性、安全性，提升管理效率意義重大。但是從目前來(lái)看，在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中，內(nèi)部控制暴露出一些問(wèn)題，影響了控制的效果。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制問(wèn)題

1.缺乏明確的控制主體

有關(guān)規(guī)范指出，在企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)是內(nèi)控制度制定和實(shí)施的主體，而對(duì)于破產(chǎn)清算企業(yè)而言，債務(wù)人企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)喪失了企業(yè)的控制權(quán)，而債權(quán)人和股東同樣沒(méi)有權(quán)利去主持企業(yè)的內(nèi)部控制事務(wù)，加上作為審判機(jī)關(guān)的法院也不會(huì)介入其中，導(dǎo)致破產(chǎn)清算程序缺乏明確的控制主體。

2.缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)

當(dāng)人民法院受理企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)后，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行接收，同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的管理人，當(dāng)宣布破產(chǎn)后，債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)即為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，其性質(zhì)和所屬發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在受理破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，人民法院對(duì)于債務(wù)人享有債權(quán)，即破產(chǎn)債權(quán)，對(duì)于其特定財(cái)產(chǎn)，享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人可以?xún)?yōu)先受償。雖然在有關(guān)法律法規(guī)中，規(guī)定債權(quán)人會(huì)議可以在破產(chǎn)清算期間設(shè)立9人以下的債權(quán)人委員會(huì)，但是其在實(shí)際執(zhí)行中存在著較多的漏洞，導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)缺乏完善性和全面性。

3.缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督

我國(guó)破產(chǎn)法明確規(guī)定，債權(quán)人會(huì)議可以依照相關(guān)要求，設(shè)置債權(quán)人委員會(huì)，對(duì)破產(chǎn)清算工作進(jìn)行監(jiān)督，以確保各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。但是這種針對(duì)管理人員的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督實(shí)際上屬于外部監(jiān)督，是否需要建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)該如何建立，是相關(guān)部門(mén)需要深入研究和考慮的問(wèn)題。

4.缺乏可靠的信息溝通

一是在破產(chǎn)法中，建立了信息溝通制度，但是并沒(méi)有對(duì)溝通的方式、時(shí)間以及具體內(nèi)容進(jìn)行明確界定；二是沒(méi)有形成管理人員內(nèi)部職能部門(mén)及人員之間的信息溝通機(jī)制；三是缺乏相應(yīng)的反舞弊機(jī)制，對(duì)于反舞弊工作中有關(guān)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限缺乏明確規(guī)定，也沒(méi)有對(duì)舞弊案件的舉報(bào)、處理等程序進(jìn)行完善和規(guī)范，影響了內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的完善措施

1.明確相關(guān)主體

一是內(nèi)部控制制度的制定主體，在進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，債務(wù)人企業(yè)移交給管理人，其本身失去了對(duì)于企業(yè)的控制權(quán)，不能制定內(nèi)控制度，債權(quán)人可以參與破產(chǎn)清算工作，但是需要在管理人和人民法院的監(jiān)督下進(jìn)行。在這種情況下，管理人應(yīng)該作為內(nèi)部控制制度的制定主體，負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與規(guī)范；二是內(nèi)部控制制度的實(shí)施主體，相比較持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，破產(chǎn)清算企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施主體不再是企業(yè)自身，而應(yīng)該是管理人，不過(guò)在實(shí)施過(guò)程中，管理人的各項(xiàng)管理工作都必須在人民法院、債務(wù)人以及債權(quán)人的監(jiān)督下進(jìn)行，避免隨意性和盲目性；三是監(jiān)督主體，在我國(guó)新企業(yè)破產(chǎn)法中，人民法院、債權(quán)人、企業(yè)職工等都被賦予了相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力，可以對(duì)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。從當(dāng)前破產(chǎn)清算企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置分析，實(shí)際上并不存在類(lèi)似審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。因此，為了確保破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于一些大中型企業(yè)或者國(guó)有企業(yè)，在破產(chǎn)清算程序中，應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以交由債權(quán)人委員會(huì)代行其職。

2.明確控制對(duì)象

在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中，內(nèi)部控制的對(duì)象包括了人員和資源，在不同的階段會(huì)出現(xiàn)一定的變化，需要做好分析。一是接管階段，當(dāng)人民法院受理企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)后，需要設(shè)置相應(yīng)的管理人員，做好各項(xiàng)工作的接管，開(kāi)展內(nèi)部控制和管理。該階段是管理人、債務(wù)人和債權(quán)人行使權(quán)利的主要階段，債務(wù)人需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理，統(tǒng)計(jì)后交給管理人；二是實(shí)施階段，關(guān)鍵的工作包括財(cái)產(chǎn)變價(jià)和財(cái)產(chǎn)分配，前者主要是制定相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估拍賣(mài)，需要做好評(píng)估機(jī)構(gòu)和拍賣(mài)機(jī)構(gòu)的選擇，后者則是依照債權(quán)人的債權(quán)比例，做好財(cái)產(chǎn)的合理分配，保障其合法權(quán)益；三是終結(jié)階段，在這個(gè)階段，管理人會(huì)通過(guò)注銷(xiāo)登記，終止自身執(zhí)行的職務(wù)，同時(shí)由相關(guān)機(jī)構(gòu)免除破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)，消除債權(quán)人的債權(quán)。

3.做好績(jī)效評(píng)價(jià)

在我國(guó)新企業(yè)破產(chǎn)法中，對(duì)管理人的報(bào)酬進(jìn)行了規(guī)定，但是并沒(méi)有關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)或者激勵(lì)方面的條款。事實(shí)上，在預(yù)算的約束下，可以對(duì)管理人的報(bào)酬進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如，在最高法實(shí)施的《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件確定管理人報(bào)酬的規(guī)定》中明確指出，根據(jù)債務(wù)人企業(yè)清償財(cái)產(chǎn)的具體價(jià)值，可以依照0.5%～12%的比例，對(duì)管理人的報(bào)酬進(jìn)行明確，如果必要，也可以參照這個(gè)比例，在30%的范圍內(nèi)上下浮動(dòng)，具體的浮動(dòng)數(shù)值需要符合區(qū)域?qū)嶋H情況，在上報(bào)最高人民法院備案的同時(shí)，還需要由媒體進(jìn)行通告。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)不僅迎來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇，還面臨著異常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，做好企業(yè)的破產(chǎn)清算工作，對(duì)于維持市場(chǎng)秩序，確保市場(chǎng)穩(wěn)定可靠運(yùn)行意義重大。有關(guān)部門(mén)必須重視起來(lái)，針對(duì)破產(chǎn)清算企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的一些問(wèn)題，采取相應(yīng)的完善措施，保證內(nèi)部控制的效果，保障破產(chǎn)清算工作的有序進(jìn)行，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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